陳婷

摘要：中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，制造業(yè)企業(yè)面臨快速轉(zhuǎn)型升級(jí)，成本核算與管控也承擔(dān)了更加繁重的使命，精準(zhǔn)的成本核算與管理可以使企業(yè)更客觀的了解自己，并以此及時(shí)做出戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略調(diào)整。本文以成本核算與管控的重要性為開(kāi)始，主要分析了制造企業(yè)成本核算觀念、核算方法及成本管理系統(tǒng)的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出了更新成本會(huì)計(jì)理念、培養(yǎng)全員成本管理意識(shí)、建立健全成本管理體系、建立健全成本核算辦法等解決途徑。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；成本核算；信息化；分配率；建議

一、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵

（一）成本核算與管控

成本核算是指將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，并以貨幣為計(jì)算單位期間化、對(duì)象化。

成本管理是和成本核算息息相關(guān)，成本核算為成本管理提供正確、及時(shí)的產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，成本管理還包括成本分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本控制等管理行為，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（二）成本核算與管控在制造業(yè)企業(yè)中的重要作用

制造企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理就是通過(guò)成本管理體系的有效運(yùn)行和持續(xù)改善，滿(mǎn)足顧客、最高管理者、相關(guān)方及適用的法律要求，并在不違背管理基本原則條件下，能夠使企業(yè)對(duì)于自身資源進(jìn)行優(yōu)化配置，創(chuàng)造價(jià)值，降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和低成本戰(zhàn)略。

1.成本核算的作用

成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，清晰的成本核算為企業(yè)提供了精確的節(jié)約途徑，沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用必要的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等各種費(fèi)用的補(bǔ)償及精簡(jiǎn)，企業(yè)不能再循環(huán)生產(chǎn)生存下去。

有效的成本核算有助于提升成本管理，降低存貨成本，減少存貨的資金壓力。在成本核算過(guò)程中充分利用信息化手段，打通訂單、生產(chǎn)組織、庫(kù)存管理，實(shí)時(shí)掌控和調(diào)節(jié)庫(kù)存，可降低因采購(gòu)過(guò)于隨意性、計(jì)劃不準(zhǔn)確等問(wèn)題造成的庫(kù)存積壓、生產(chǎn)浪費(fèi)等問(wèn)題。

精準(zhǔn)的成本核算也為產(chǎn)品價(jià)格的提供了基本信息，成本在產(chǎn)品價(jià)格中的占比決定了制造業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。能否為銷(xiāo)售提供產(chǎn)品成本信息，為與客戶(hù)詢(xún)價(jià)博弈提供有力支撐。

2.成本管控的作用

企業(yè)成本管理是經(jīng)營(yíng)決策中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，成本管理是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志，通過(guò)成本信息的分析、管控及預(yù)測(cè)，有助于整個(gè)制造流程的技術(shù)進(jìn)步與工藝改進(jìn)，從而達(dá)到鞏固核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，制造企業(yè)想盡一切辦法提高銷(xiāo)售量、降低成本來(lái)提高利潤(rùn)及其經(jīng)濟(jì)效益。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控中存在的主要問(wèn)題

雖然在整個(gè)成本管理中，制造業(yè)有成熟的成本核算制度，但觀念較為落后、核算范圍有爭(zhēng)議、成本信息使用對(duì)管理工作支撐不夠仍然給信息使用者帶來(lái)很大的困擾。

（一）企業(yè)成本管理的觀念落后于服務(wù)會(huì)計(jì)

成本會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)的為外部報(bào)表使用者提供生產(chǎn)成本、存貨和銷(xiāo)售成本等反映運(yùn)行成本的相關(guān)信息，還能夠幫助企業(yè)的開(kāi)展計(jì)劃、管控、決策等內(nèi)部管理，為企業(yè)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供支撐。

當(dāng)前，先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理念沒(méi)有在制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，部分企業(yè)都站位為服務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到或沒(méi)有信心立足于管理會(huì)計(jì)，沒(méi)有著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策、改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）成本核算范圍過(guò)于窄小、核算辦法過(guò)于單一

現(xiàn)行制造成本法主要?jiǎng)澐种苯硬牧稀⒅苯尤斯ず椭圃斐杀救糠殖杀疽?，把成本核算工作的?duì)象限定在了產(chǎn)品制造方面，無(wú)前期準(zhǔn)備和后期售賣(mài)階段的成本、環(huán)境成本因素、人力成本，所以很大程度上影響了成本管理職能的作用。

成本核算基本分為分步法、分類(lèi)法、分批法、品種法及ABC成本法。有資料表明，國(guó)內(nèi)較多企業(yè)用分步法和品種法。由于業(yè)務(wù)不同，各個(gè)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于科研和生產(chǎn)要求也存在不同，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及實(shí)際需求，針對(duì)性建立個(gè)性化的成本核算方法。普通的會(huì)計(jì)核算方法具有快捷的優(yōu)點(diǎn)，但在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性上仍然存在不足。還有個(gè)別企業(yè)為了滿(mǎn)足自身成本核算的需求，往往有目的地將成本核算方法進(jìn)行調(diào)整，這將導(dǎo)致隨意性比較大。

（三）忽視制造費(fèi)用的內(nèi)部差異性，分?jǐn)偡椒ㄟ^(guò)于單一

在制造業(yè)企業(yè)中，常用的成本核算法將制造費(fèi)用、人工成本、原材料成本三者作為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成，房屋設(shè)備的折舊，維修費(fèi)，管輔人員薪酬等多種成本都是計(jì)入制造費(fèi)用，從成本性態(tài)來(lái)看，制造費(fèi)用最為復(fù)雜，是典型的復(fù)雜成本（半變動(dòng)成本），包含的費(fèi)用項(xiàng)目很多，為每個(gè)項(xiàng)目制定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)都對(duì)真實(shí)反映成本狀況有重要影響。但許多制造企業(yè)實(shí)際操作中忽視制造費(fèi)用的內(nèi)部差異性，是采用單一的方法來(lái)分?jǐn)?，采用分?jǐn)偡椒ㄟ^(guò)于簡(jiǎn)單。

（四）無(wú)完備的成本管理系統(tǒng)

企業(yè)管理者對(duì)成本的核算與管理重視程度不夠，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面做得不夠深入、不科學(xué)，或者建立了一套比較完善的會(huì)計(jì)成本核算與管理制度、程序，但缺乏執(zhí)行力、缺乏過(guò)程管控，造成基礎(chǔ)管理匱乏，如現(xiàn)場(chǎng)對(duì)在產(chǎn)品的臺(tái)賬建立不重視、定額管理等原始資料不完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)體系不能及時(shí)的更新，核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致信息使用在成本控制、業(yè)績(jī)考核、制定預(yù)算等決策規(guī)劃管理領(lǐng)域利用較少。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的對(duì)策建議

（一）更新成本會(huì)計(jì)理念

現(xiàn)今的很多制造產(chǎn)業(yè)都出現(xiàn)供過(guò)于求，產(chǎn)能過(guò)剩的競(jìng)爭(zhēng)格局，良好的成本管控能力是取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要條件，成本會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)要求盡快由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化。應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的特征，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的計(jì)劃管控職能，讓一切核算、報(bào)表、會(huì)計(jì)信息、非貨幣信息、預(yù)測(cè)信息都用于幫助決策，而非只是作為最終結(jié)果。

（二）培養(yǎng)全員成本管理意識(shí)

成本管理需要大家的共同參與，只有樹(shù)立了“全員成本意識(shí)”，才能取得管控成本的主動(dòng)性，管理層出臺(tái)的推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行成本下降的相關(guān)舉措和流程才能夠被有效地執(zhí)行。

第一，要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部員工成本控制的意識(shí)。一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行成本的控制，并非某個(gè)部門(mén)或者某個(gè)人就能夠輕易實(shí)現(xiàn)的，而是要生產(chǎn)部門(mén)和管理部門(mén)共同努力，不斷提升生產(chǎn)技術(shù)水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，有必要對(duì)全體員工開(kāi)展培訓(xùn)，提升他們的成本控制意識(shí)，使全體員工都視自己為成本控制的主體，并能夠清晰地了解成本與收益之間的相互作用關(guān)系，令每個(gè)員工都能理解組織和自己切身利益是相互聯(lián)系的，有“命運(yùn)共同體”感受。

第二，成本意識(shí)的普遍建立，要抓好成本管理主體的帶頭作用，高層要積極提出降成本的倡議，管理層要加大降成本措施的執(zhí)行力度，其他員工則要不斷提升對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)水平，這些都是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制基本要求。

第三，要樹(shù)立現(xiàn)代成本意識(shí)，是多角度、全方位管控成本，不能夠?qū)Y金成本和時(shí)間成本、直接成本和間接成本、內(nèi)部成本和外部成本進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。從架構(gòu)上來(lái)說(shuō)，一是削減成本的任務(wù)不再局限于管理層，而是將其推廣到生產(chǎn)、研發(fā)、采購(gòu)等各個(gè)部門(mén)，使整個(gè)企業(yè)形成全員降成本的良好氛圍，將成本意識(shí)貫穿于各個(gè)部門(mén)；二是管理層要從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度對(duì)降成本工作進(jìn)行布局，也就是要在項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)階段，就要結(jié)合項(xiàng)目種類(lèi)和規(guī)模開(kāi)展成本分析，從而令企業(yè)形成戰(zhàn)略性成本意識(shí)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

此外，結(jié)合實(shí)際需求，企業(yè)還可以從成本控制的角度出發(fā)，推動(dòng)形成新的企業(yè)文化，形成節(jié)約的價(jià)值觀，加強(qiáng)節(jié)約制度建設(shè)，樹(shù)立技術(shù)創(chuàng)新理念，推動(dòng)組織架構(gòu)改革。

（三）建立健全成本管理體系

成本管理意識(shí)，需要適當(dāng)?shù)睦鏅C(jī)制、約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制相配合來(lái)確保落地。

成本管理體系是建立以成本控制部門(mén)牽頭、各成本控制部門(mén)為主的控制機(jī)制。企業(yè)的成本控制部門(mén)要做好進(jìn)度、質(zhì)量與成本的統(tǒng)籌管理，強(qiáng)調(diào)三個(gè)性質(zhì)不可偏廢的有機(jī)融合，運(yùn)用價(jià)值工程，聚焦終端價(jià)值。要建立成本管理就應(yīng)實(shí)行歸口管理責(zé)任制，確定管理歸口責(zé)任部門(mén)，計(jì)劃、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、工藝、質(zhì)量、采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)?fù)献?，共同制定成本管理?biāo)準(zhǔn)及管理流程。要讓生產(chǎn)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都包含成本核算工作，包括數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和發(fā)布、工作職能的設(shè)置、配套的績(jī)效考核制度或獎(jiǎng)懲制度的出臺(tái)等方面內(nèi)容。也可以?xún)?yōu)化成本管理的組織架構(gòu)，將成本責(zé)任中心劃分為三個(gè)層次：第一層次包括財(cái)務(wù)部門(mén)、計(jì)劃管理部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等，其中財(cái)務(wù)部門(mén)在成本核算、監(jiān)督管理中承擔(dān)主要角色，同時(shí)還需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審核；第二層次包括倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等，主要任務(wù)是對(duì)車(chē)間中的相關(guān)成本信息進(jìn)行匯總上報(bào)；第三個(gè)層次為生產(chǎn)車(chē)間，他們主要對(duì)單位成本開(kāi)展核算，是工作最為細(xì)致的一個(gè)層次。以上三個(gè)層次責(zé)任明確，分工合理，能夠有效提升成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)工作人員在核算過(guò)程中互相監(jiān)督、共同提高。

（四）建立健全成本核算辦法

要進(jìn)一步充實(shí)成本核算的具體內(nèi)容，明確核算范圍。企業(yè)在運(yùn)用傳統(tǒng)的方法開(kāi)展成本核算時(shí)，要注意全面考慮生產(chǎn)管理過(guò)程中的所有成本支出，生產(chǎn)前后形成的各項(xiàng)費(fèi)用也都要計(jì)入。

在開(kāi)展核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，要結(jié)合當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，探索將成本核算與企業(yè)管理相結(jié)合，比如銷(xiāo)售費(fèi)用、廠(chǎng)房租金、管理層薪酬、辦公費(fèi)用等。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往涉及環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)、新產(chǎn)品研發(fā)等業(yè)務(wù)，相應(yīng)地，在開(kāi)展人才建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)通常也都會(huì)針對(duì)上述業(yè)務(wù)配置優(yōu)秀的管理人員；此外，企業(yè)每年還將產(chǎn)生廣告費(fèi)、展會(huì)費(fèi)等必要的宣傳開(kāi)支。上述成本雖然沒(méi)有直接和生產(chǎn)發(fā)生聯(lián)系，但是卻會(huì)分?jǐn)偟矫吭庐a(chǎn)值上，若一年當(dāng)中此類(lèi)成本形成的時(shí)間節(jié)點(diǎn)較晚，那么往年的情況就可以作為預(yù)估當(dāng)前成本的參考依據(jù)。

要結(jié)合實(shí)際選擇有效的核算方法，建立科學(xué)的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國(guó)常用的成本核算方法在實(shí)際操作過(guò)程中各有優(yōu)劣，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求以及自身特點(diǎn)，選擇最為合適的方法。

隨著信息化水平的不斷提升，企業(yè)還應(yīng)將信息技術(shù)引入到成本核算當(dāng)中，提升核算效率。在費(fèi)用分配方面，企業(yè)必須做到科學(xué)有效，不僅要進(jìn)一步優(yōu)化分配流程，提高分配效率，還要使分配標(biāo)準(zhǔn)要與分配費(fèi)用保持一致。

財(cái)務(wù)部部門(mén)應(yīng)牽頭進(jìn)行費(fèi)用分配規(guī)則制定，可參照制造費(fèi)用中不同比重，按照給生產(chǎn)性單位配備的廠(chǎng)房和設(shè)備等資產(chǎn)據(jù)實(shí)計(jì)算方法、管輔人員薪酬按人力資源部門(mén)為每個(gè)生產(chǎn)單位核定的人數(shù)和企業(yè)薪酬水平制定定額并根據(jù)定額管理方法、其他制造費(fèi)用按發(fā)生動(dòng)因歸集為與產(chǎn)量相關(guān)、與人數(shù)相關(guān)、與工時(shí)相關(guān)方法以及專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用按大項(xiàng)并分明細(xì)方法，結(jié)合歷史水平制定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管控及分析。

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