張慧清

加強國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計，是黨中央、國務院加強廉政建設，加強對國企領導責任人的監(jiān)督和管理，促進企事業(yè)單位相關領導者的廉潔自律，從源頭上開展廉政管理的一項重要舉措，有助于企事業(yè)單位提高效率，明確責任，促進企事業(yè)單位的健康發(fā)展。本文針對國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計存在的問題，進行合理的分析，明確經(jīng)濟責任審計的原則，對當前存在的實際問題進行剖析，并提出合理對策建議，希望有助于企業(yè)的制度改革和審計工作效率的提高。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的涵義和主要任務

經(jīng)濟責任審計是針對企事業(yè)單位相關法定代表人以及經(jīng)營承包人在任期內或者承包期內對其應當履行的經(jīng)濟責任進行審計。經(jīng)濟責任審計主要針對相關經(jīng)濟責任人在任職期間，對本部門以及本單位所有的經(jīng)濟活動中，應當擔負的經(jīng)濟責任進行明確劃分，可以為有關組織部門以及紀檢執(zhí)法部門、其他有關部門在進行干部工作審核以及兌現(xiàn)承包合同時提供有效的參考依據(jù)。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要任務包括：（1）財務基礎審計。在對企業(yè)風險與內部控制進行了解測試的基礎上，對企業(yè)資產、負債和經(jīng)營成果的真實性、財務收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產質量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進行審計，以全面、客觀、真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。（2）企業(yè)績效評價。在財務基礎審計的基礎上，采用企業(yè)績效評價指標體系，通過定量和定性相結合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產質量、債務風險、發(fā)展能力等財務績效與管理績效角度，對企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價。（3）經(jīng)濟責任評價。根據(jù)企業(yè)財務基礎審計結果和績效評價結論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負責人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應當承擔的經(jīng)濟責任進行評估，對企業(yè)負責人任職期間履行工作職責情況得出較為全面、客觀和公正的評價結論。

二、加強國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重要意義

（一）是外部環(huán)境的客觀要求

隨著全面從嚴治黨和全面依法治國深入推進，中央抓黨風黨紀、法治建設和意識形態(tài)工作力度不斷加大，國家進一步強化對國有企業(yè)尤其是中央企業(yè)的管理、監(jiān)督和考核，國有企業(yè)面臨的政府監(jiān)管、社會監(jiān)督、企業(yè)自律的要求越來越嚴。新形勢下，任務重、挑戰(zhàn)大、要求高、監(jiān)管嚴將成為“十三五”國有企業(yè)工作的新常態(tài)，國有企業(yè)必須采取切實有效措施加強對下屬各企業(yè)的監(jiān)督和管理。經(jīng)濟責任審計是以領導干部為特有監(jiān)督對象，結合其經(jīng)濟職責履行情況對其擁有權力進行的專門監(jiān)督，經(jīng)濟責任審計作用的切實發(fā)揮，將會使得被審計領導干部更加注意規(guī)范自身行為，更加謹慎行使權力，貫徹落實國家大政方針，依法治企，廉潔自律、履職盡責。

（二）是國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要

國有企業(yè)要持續(xù)健康發(fā)展，必須依法治企。近年來，在黨中央正確領導下，國有企業(yè)加強依法治企成效顯著，取得了較好的經(jīng)濟效益和長足發(fā)展，但面對新形勢和要求，管理仍有薄弱環(huán)節(jié)，個別干部職工法治意識缺失、紀律意識淡薄，“四違”問題依然存在，依法從嚴治企依然是國有企業(yè)長期而艱巨的任務，因此必須強化干部監(jiān)督管理機制，約束領導干部經(jīng)營管理行為，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用，進一步增強對領導干部履職盡職情況的監(jiān)督檢查，促進企業(yè)依法治企、規(guī)范經(jīng)營。

三、當前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計缺乏完善科學的指標參考體系

經(jīng)濟責任審計指標是經(jīng)濟責任審計工作的主要內容，是對國有企業(yè)進行評價審核的標準和尺度，由于當前審計評價體系不完善，具有較差的可操作性，對于同行業(yè)以及同類企業(yè)中，并不能很好地完成審計工作，不同板塊之間由于客觀因素存在評價指標失去了本身的意義和價值，導致審計工作缺乏統(tǒng)一的評價口徑以及評價標準。現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計多為單一的離任經(jīng)濟責任審計，由于存在各種因素制約，事中審計得不到很好地開展。由于企業(yè)內部干部調動缺乏規(guī)律性，集中調干存在批次性，而經(jīng)濟責任審計的工作屬性決定工作量較大，覆蓋面較廣，審計時間較長，這些因素明顯影響了審計質量以及審計效果。更為關鍵的是，干部任免制度尚不完善，不能做到先審后離，也就難以發(fā)揮審計的應有作用。

（二）審計評價以及責任界定較為困難

審計工作人員由于自身素質差異，導致審計的深度以及廣度達不到相應要求，從而審計工作的質量也就得不到保障。主要問題如下：超越權限評價的存在，審計工作中會出現(xiàn)工作權限以外的評價，并且不能很好地界定是否屬于經(jīng)濟責任。對于狹隘片面的評價，將任期經(jīng)濟責任與財務收支審計混為一談，照搬先講成績再談問題的處理方式，僅僅對相關責任人員所在企業(yè)的財務進行簡單核查，并加以片面評價，因此不具備經(jīng)濟責任審計的客觀公正性。與此同時，審計內容過多，就導致審計目的不明確，為了避免出現(xiàn)矛盾，就會針對具體事件進行評價，泛泛而論。

（三）審計結果得不到充分的重視和利用

通過對相關領導責任人進行經(jīng)濟責任審計，所得結果可以用來完成有關組織部門對人員的考核，作為干部提拔和任用的依據(jù)，應該受到重視，但是當前采用“先離后審”模式，不利于審計結果的運用，也沒有明確的法律法規(guī)加以確定，因此就會出現(xiàn)審計結果落實難、效力差的問題。盡管在新任領導開展工作前，可以通過審計結果掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，并且明確遺留問題、劃清相關責任，但會出現(xiàn)拒絕接受處罰的情形，也就增加了審計處理的難度。

四、加強國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對策

（一）建立健全組織領導機制

經(jīng)濟責任審計對象是企業(yè)各級單位主要負責人，屬于干部管理范疇，不同于普通的經(jīng)濟業(yè)務審計，僅靠審計部門難以高質量達成，需要提升經(jīng)濟責任審計的組織層次、充分發(fā)揮國有企業(yè)最高領導集體、干部管理及紀檢監(jiān)察等部門的作用，應建立健全組織領導，如設立經(jīng)濟責任審計聯(lián)系會議機構、經(jīng)濟責任審計工作領導小組或與審計工作領導機構融合等，以強化對經(jīng)濟責任審計工作的問題研究、困難解決、協(xié)調運作等，促進經(jīng)濟責任審計工作的深化提升。

（二）提高審計能力

一要強化審計隊伍建設。著力提高審計隊伍的專業(yè)化水平，實行審計專業(yè)技術資格制度，完善審計職業(yè)教育培訓體系，建設一支具有較高政治素質和業(yè)務素質、作風過硬的審計隊伍。審計機關負責人原則上應具備經(jīng)濟、法律、管理等工作背景。二要推動審計方式創(chuàng)新。根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務。加強上級審計部門對下級審計部門的領導，建立健全工作報告等制度，下級審計部門將經(jīng)濟責任審計結果和重大案件線索向本單位報告的同時，必須向上一級審計部門報告。三要加快推進審計信息化。推進生產、營銷、財務等有關部門與審計機構實現(xiàn)信息共享。探索運用大數(shù)據(jù)技術，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。創(chuàng)新電子審計技術，提高審計工作能力、質量和效率。推進對各部門、單位計算機信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟性的審計。

（三）強化審計成果運用

一要把經(jīng)濟責任審計結果作為干部管理部門考核、任免、獎懲有關領導干部依據(jù)，通過定期開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計，客觀公正評價下屬企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績，為正確使用和管理干部提供參考。二要實行審計要情報告制度，對內部審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題和重要情況，以及被審計單位貫徹落實公司黨組決策的典型經(jīng)驗和突出成績要及時上報上級審計部門。三要健全整改責任制。被審計單位的主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計建議，被審計單位要及時整改和認真研究。實行審計要情報告制度，對內部審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題和重要情況，以及被審計單位貫徹落實公司黨組決策的典型經(jīng)驗和突出成績要及時上報上級審計部門。四要嚴肅整改問責。對審計反映的問題，被審計單位要及時整改，審計部門要建立整改檢查跟蹤機制，必要時可提請有關部門協(xié)助落實。要把審計結果及其整改情況作為考核、獎懲的重要依據(jù)。對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法依紀作出處理，嚴肅追究有關人員責任。對審計反映的典型性、普遍性、傾向性問題，要及時研究，完善制度規(guī)定。對整改不到位的，要與被審計單位主要負責人進行約談。對整改不力、屢審屢犯的，要嚴格追責問責。