葛良青

摘 要 審計職能的發(fā)揮依賴于有效的審計運行機制，衡量一種理論能否合理地解釋審計動因，應當結(jié)合審計運行機制進行研究。本文以審計委托人、審計對象、審計人、審計信息使用者四個行為要素為邏輯起點，構(gòu)建審計運行機制體系。從多種視角解說了審計動因，并認為多因素決定論是審計運行機制的發(fā)展基礎。

關鍵詞 審計；審計動因；審計運行機制

審計作為一種社會經(jīng)濟資源所有權與經(jīng)營權相分離誘發(fā)的特殊產(chǎn)物，在資本市場發(fā)展過程中不斷地適應社會實踐的需求而發(fā)展。接下來本文將對審計內(nèi)涵、審計動因理論進行論述，并結(jié)合審計運行機制，探討多因素決定論在審計運行機制中的應用。

一、審計

隨著社會生產(chǎn)力以及生產(chǎn)關系的發(fā)展，審計業(yè)務隨實踐的需求應運而生，本文認為美國會計學會在1973年的《審計基本概念說明書》中對于審計的定義具有代表性：審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準的相符程度，并把審計結(jié)果傳達給相關利益者的系統(tǒng)過程。究其本質(zhì)審計就是一種對經(jīng)濟活動監(jiān)督、驗證的過程。

二、審計動因理論

（一）傳統(tǒng)審計動因理論

1.受托責任論

受托責任論是基于企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責任關系。所有者基于自身利益出發(fā)，需要核實經(jīng)濟活動的真實性和準確性，實行經(jīng)濟監(jiān)督。審計因其獨立于受托雙方的特性，成為受托責任關系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護機制，由此認為受托責任論是審計產(chǎn)生的客觀基礎和根本動因。

2.代理理論

基于利益最大化的考慮，委托方委托審計人客觀監(jiān)督受托方的責任履行情況，受托方通過審計人來證實自身的責任履行情況和工作業(yè)績，審計的有效監(jiān)督，能夠降低各方因利益沖突產(chǎn)生的代理成本，促進代理雙方利益最大化。

3.信息理論

信息理論認為，市場中普遍存在信息不對稱問題，通過審計能夠降低信息不對稱問題的發(fā)生幾率，提高企業(yè)信息的真實性和準確性，能夠使信息使用者根據(jù)真實有效的信息做出合理的決策，從而提高資本市場的資源配置效率。

4.沖突理論

基于自身利益最大化，信息提供者和信息使用者會因利益目標不一致發(fā)生沖突，因而需要通過審計對企業(yè)財務信息進行監(jiān)督和鑒定。該理論認為審計產(chǎn)生的根本原因在于監(jiān)督、核實財務信息的真實性和調(diào)節(jié)利益相關者之間的矛盾。

（二）現(xiàn)代審計動因理論

1.多因素決定論

單一的審計動因理論已無法全面地解釋審計活動發(fā)生的原因，在此情形下，產(chǎn)生了一種綜合性的現(xiàn)代審計動因理論，即多因素決定論。包含以下八方面的內(nèi)容：（1）分權管理；（2）信息不對稱；（3）交易復雜；（4）時空間隔；（5）利益沖突；（6）交易的安全保證；（7）專門技術；（8）專業(yè)人士的主觀趨利動機。多因素決定論涵蓋范圍廣、綜合性強，對不同的審計活動都可以做出合理的解釋。

2.產(chǎn)權動因論

在新制度經(jīng)濟學背景下，企業(yè)所有者為保障產(chǎn)權不受侵害，謀求最大利益，需要委托審計人對經(jīng)營者進行監(jiān)督和檢查，其實質(zhì)是圍繞財產(chǎn)建立的一種保障財產(chǎn)所有權及其派生權利的產(chǎn)權關系。由此產(chǎn)權動因論一定程度上能夠詮釋現(xiàn)代審計產(chǎn)生的原因和發(fā)展。

綜合上述理論觀點，本文認為多因素決定論相比于單一的審計動因理論，涵蓋范圍廣、綜合性較強，闡釋審計活動產(chǎn)生與發(fā)展的根本動因比其他任何一種審計動因理論更具有說服力。

三、審計運行機制

（一）審計委托機制

審計委托機制包括審計委托人、審計人、被審計人三方關系人?；诙嘁蛩貨Q定論，由分權管理產(chǎn)生的受托關系則為審計活動產(chǎn)生與發(fā)展的理論前提。①審計委托人將其財產(chǎn)委托并授權給被審計人進行經(jīng)營管理，同時，被審計人接受委托并按合同規(guī)定承擔受托責任；②審計委托人需要了解受托人履行受托責任的真實情況，對其實施監(jiān)督檢查，審計人接受委托對經(jīng)營者實施審計；③被審計人為了證實自身受托責任履行情況接受審計，審計人依據(jù)既定的客觀標準實施審計并將審計結(jié)果報送審計委托人。

（二）審計執(zhí)行機制

審計執(zhí)行機制包括制定審計計劃、安排審計工作、選擇審計方法、搜集審計證據(jù)、形成審計意見、編制審計報告幾個部分?；诙嘁蛩貨Q定論，審計活動隨社會實踐的發(fā)展變得錯綜復雜，因此，審計執(zhí)行機制運行效率是提高審計工作效率的關鍵因素。制定審計計劃是對審計工作開展的總體規(guī)劃，結(jié)合實際和人員配置情況來安排審計任務；組織開展審計工作的具體方式，在審計工作展開后，審計人員需要搜集證據(jù)對經(jīng)濟活動做出判斷和評價，形成審計意見，編制審計報告。

（三）審計信息傳遞機制

信息傳遞機制是連接審計人、被審計人、審計信息使用者三方關系人之間的紐帶?；诙嘁蛩貨Q定論，經(jīng)濟市場普遍存在信息不對稱問題，導致信息使用者無法及時獲取真實有效的信息。

審計信息從來源劃分，可分為原始信息和人工信息。原始信息主要包括未經(jīng)加工處理的審計證據(jù)；人工信息是指處理加工過的信息，包括審計報告、審計建議書、審計整改通知、審計處分建議等。信息傳遞就是指審計信息從審計人傳達至信息使用者的過程，應當保障其傳達的準確性、及時性、暢通性。信息使用者包括：審計委托人、國家相關部門、其他利益相關者、社會大眾等。

（四）審計成果運用機制

審計成果運用機制建立了信息使用者與被審計單位之間的聯(lián)系。審計人將審計信息及時傳遞給信息使用者，發(fā)揮了審計效能、提高資源利用率。審計成果主要運用在以下幾個方面：（1）被審計單位管理者根據(jù)審計結(jié)果，對運營過程中存在的問題，及時采取整改措施；（2）市場有關部門據(jù)此對市場政策、機制加以規(guī)劃和整改，促進資本市場良性發(fā)展；（3）投資者根據(jù)審計結(jié)果做出相關經(jīng)濟決策和投資建議，提高資金的使用效率。

四、總結(jié)

社會經(jīng)濟的發(fā)展帶動審計的更新完善，利息相關者對利益最大化的追求，導致審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中的地位日益提高。結(jié)合審計運行機制，了解現(xiàn)代審計的動因，對基于審計動因的審計運行機制研究有著重要意義，能夠提高審計運行機制的整體效率，把握審計發(fā)展的規(guī)律與方向，使得企業(yè)的財務信息質(zhì)量真實且可靠，利益相關者之間的利益沖突日益減少，審計活動更加有效。

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