【摘 要】 近年來(lái)，我國(guó)先后建立了中上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和廣東自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。中國(guó)保稅區(qū)，中國(guó)保稅區(qū)及其各自的貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。2018年4月，海南成立了自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。 有人籠統(tǒng)的將我國(guó)自貿(mào)區(qū)視為“避稅天堂”，這一觀點(diǎn)，顯然是不正確的。 本文通過(guò)對(duì)自貿(mào)區(qū)與避稅地的概念、產(chǎn)生原因、特點(diǎn)等方面的介紹，總結(jié)我國(guó)自貿(mào)區(qū)改革與國(guó)際避稅地的異同，以證實(shí)這一觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】 自貿(mào)區(qū) 避稅地

一、自貿(mào)區(qū)與避稅地初探

（一）自貿(mào)區(qū)概述

1、自貿(mào)區(qū)的概念

國(guó)際上有關(guān)自由貿(mào)易區(qū)的研究中，有兩種形式的自由貿(mào)易區(qū)，一種是國(guó)際海關(guān)組織定義的FTA（Free Trade Area），一種是世界貿(mào)易組織所定義的FTZ（Free Trade Zone）。前者是指取消成員國(guó)之間關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，通過(guò)建立國(guó)家共同體的方式，建立一致的關(guān)稅、非關(guān)稅壁壘。如：中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)、歐盟自由貿(mào)易區(qū)等，都屬于FTA。自由貿(mào)易區(qū)（FTZ）指一國(guó)的領(lǐng)土部分，認(rèn)為進(jìn)入這部分領(lǐng)土的貨物仍然屬于關(guān)境之外，對(duì)其免于實(shí)施慣常的進(jìn)口征稅和海關(guān)監(jiān)管制度。本論文所討論的是后者。

2、自貿(mào)區(qū)的特點(diǎn)

第一，制度體系的創(chuàng)新將帶來(lái)改革紅利。 自貿(mào)區(qū)不是特區(qū)也不是新區(qū)。 其目的不是為了贏得一系列優(yōu)惠政策，而是建立符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的新系統(tǒng)體系，并在投資和貿(mào)易等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)有效管理。

第二，有利于服務(wù)業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級(jí)。在自由貿(mào)易區(qū)引入貿(mào)易和投資自由化措施，將有利于金融，航運(yùn)，物流，信息和港口主導(dǎo)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)體系的建立，轉(zhuǎn)型和升級(jí)。

第三，金融市場(chǎng)更加開放和創(chuàng)新。預(yù)計(jì)自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)將實(shí)現(xiàn)金融市場(chǎng)改革的重大突破，包括利率市場(chǎng)化，人民幣自由兌換，金融業(yè)開放和產(chǎn)品創(chuàng)新。

第四，有利于形成“輻射效應(yīng)”。 作為一個(gè)改革“試驗(yàn)場(chǎng)”，預(yù)計(jì)自由貿(mào)易區(qū)將形成“產(chǎn)業(yè)，區(qū)域和政策”的綜合輻射效應(yīng)，以促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2、自貿(mào)區(qū)的影響

（1）提高國(guó)家在國(guó)際上的地位。利用自貿(mào)區(qū)作為商品集散中心，擴(kuò)大出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，提高國(guó)家和地區(qū)的國(guó)際貿(mào)易地位，增加外匯收入。

（2）有利于吸引外商投資，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展。

（3）擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)有利于擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，增強(qiáng)地區(qū)就業(yè)率。

（4）港口自由貿(mào)易區(qū)的建立有利于港口的繁榮發(fā)展，促進(jìn)東道國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)周邊地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自貿(mào)區(qū)首先是加快了人民幣產(chǎn)品創(chuàng)新、交易、定價(jià)、清算中心。還能夠促進(jìn)人民幣資本項(xiàng)目下的開放，加快人民幣可自由兌換步伐；減少甚至取消外匯管制；給予企業(yè)“有限離岸”地位等變化。

（二）避稅地概述

1、避稅地的概念

國(guó)際避稅地（International tax havens）又被稱為“避稅港”或“租稅天堂”，是指免征財(cái)產(chǎn)和收入稅的國(guó)家和地區(qū)。在實(shí)踐中，國(guó)際避稅天堂一般是指那些實(shí)際在國(guó)際避稅活動(dòng)中發(fā)揮作用的避稅天堂， 沒有直接稅或盡管稅收制度正常，但直接稅率較低并提供特殊福利的國(guó)家和地區(qū)。百慕大群島，巴哈馬群島，瓦努阿圖群島，英屬維爾京群島和荷屬安的列斯群島等地區(qū)均已被經(jīng)合組織納入避稅天堂黑名單。

2、避稅地的特點(diǎn)

大多數(shù)國(guó)際避稅天堂的特點(diǎn)如下：

（1）稅制結(jié)構(gòu)的單一性。 在正常情況下，每個(gè)避稅天堂的稅收結(jié)構(gòu)都非常簡(jiǎn)單。在純粹的避稅天堂，根本沒有稅收制度。

（2）有明確的避稅區(qū)和優(yōu)越的地理位置。 避稅天堂不一定是一個(gè)主權(quán)國(guó)家整體，有清晰的避稅區(qū)域的劃分，納稅人對(duì)避稅區(qū)域的范圍是十分清楚的。

（3）政治穩(wěn)定，法律體系松散，政治體制不健全。投資者和避稅天堂特別關(guān)注其資金的安全性。在國(guó)際避稅天堂中，許多國(guó)家和地區(qū)具有強(qiáng)烈的殖民色彩，有些只是一個(gè)小島嶼或者托管地。

（4）交通通訊條件快捷方便，投資環(huán)境理想。

3、避稅地影響

從避稅地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面來(lái)看，一些國(guó)家和地區(qū)由于具有國(guó)際避稅地的身份，而獲得不同程度和不同方面的益處，但也不可避免的存在一些負(fù)面影響。

（1）國(guó)際避稅地的積極意義

①解決資金不足，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的問(wèn)題。 相當(dāng)多的避稅天堂面臨著諸如財(cái)政緊張和經(jīng)濟(jì)緊縮等一系列困難。在避稅地隨著國(guó)際資本投入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增加，經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，當(dāng)?shù)氐馁Y金問(wèn)題和當(dāng)?shù)厝嗣窬蜆I(yè)機(jī)會(huì)也得到解決。

②促進(jìn)金融市場(chǎng)的健全和完善。在避稅天堂從事實(shí)際業(yè)務(wù)的大部分公司都處在金融業(yè)。 在避稅地建立大量金融部門將有助于一個(gè)國(guó)家或地區(qū)維持自由開放的外匯市場(chǎng)和支付系統(tǒng)，有利于地方政府發(fā)行債券，為公共投資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展籌集資金。

③增加避稅地政府的財(cái)政收入。很多避稅地實(shí)際上是“低稅收地”，他們都不是完全免稅，而是存在一些低稅率的稅種，當(dāng)稅源基礎(chǔ)較為廣泛時(shí)，它們也可以構(gòu)成政府的收入來(lái)源。

（2）國(guó)際避稅地存在的問(wèn)題

①部分避稅地經(jīng)濟(jì)體制不完善，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差。由于長(zhǎng)期殖民關(guān)系對(duì)許多避稅天堂的影響和自然條件的限制，它們依賴的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)非常脆弱，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，生產(chǎn)布局和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不完整。

②避稅天堂間爭(zhēng)奪資金，使得跨境投資分散化。本來(lái)就有限的跨境投資和商業(yè)活動(dòng)過(guò)度分散，難以滿足地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，使一些避稅國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展開始萎縮。

③避稅地國(guó)家或地區(qū)容易受其他國(guó)家影響，處在被動(dòng)地位。避稅天堂的各種商業(yè)活動(dòng)往往直接或間接地受到一些資本輸出國(guó)的稅收政策和反避稅措施的影響，這些因素是無(wú)稅國(guó)家或地區(qū)無(wú)法控制的。

二、我國(guó)自貿(mào)區(qū)改革與國(guó)際避稅地的異同

（一）共同點(diǎn)

1、有利于擴(kuò)大出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，提高國(guó)家和地區(qū)的國(guó)際貿(mào)易地位，增加外匯收入。有利于吸引外資，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展。

2、有利于增加就業(yè)機(jī)會(huì)，增強(qiáng)地區(qū)就業(yè)率。無(wú)論是避稅地還是自貿(mào)區(qū)都可以吸引外國(guó)企業(yè)來(lái)此投資設(shè)廠，自然而然會(huì)增加就業(yè)機(jī)會(huì)，提高相應(yīng)地區(qū)的就業(yè)率。

3、都處于地理位置優(yōu)越的地區(qū)。二戰(zhàn)后形成的國(guó)際避稅地絕大多數(shù)都是小國(guó)，靠近高稅負(fù)歐美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，且與這些國(guó)家在政治經(jīng)濟(jì)上有著密切的聯(lián)系。

（二）不同點(diǎn)

1、自貿(mào)區(qū)的優(yōu)勢(shì)包括稅收優(yōu)惠但優(yōu)惠程度有限，而避稅地對(duì)所有財(cái)產(chǎn)和收入都實(shí)行很低的稅率甚至完全免稅。而且，自貿(mào)區(qū)稅收不會(huì)有太多特殊政策。目前，自貿(mào)區(qū)雖然推出一系列促進(jìn)貿(mào)易和投資自由化的配套稅收政策，但自貿(mào)區(qū)不是避稅港也不是無(wú)稅區(qū)。以上海自貿(mào)區(qū)為例，根據(jù)政策規(guī)定，自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)所得稅仍按25%征收，內(nèi)銷貨物和個(gè)人購(gòu)買消費(fèi)用品也不享受優(yōu)惠。

2、自由貿(mào)易區(qū)不僅限于稅收優(yōu)惠。 而避稅港吸引外資手段單一。自由貿(mào)易區(qū)要求建立符合國(guó)際化和法治要求的跨境投資和貿(mào)易規(guī)則體系，重點(diǎn)是制度發(fā)展而不是“政策蕭條”。如天津自貿(mào)區(qū)還實(shí)行了金融開放創(chuàng)新等政策優(yōu)惠。 具體措施包括：開展利率自由化和人民幣資本賬戶可兌換試點(diǎn)；將自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的合格金融機(jī)構(gòu)納入發(fā)行大額可轉(zhuǎn)讓存款證的機(jī)構(gòu)范圍，并在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)開展大額可轉(zhuǎn)讓證書的試點(diǎn)項(xiàng)目； 在該區(qū)試點(diǎn)資本項(xiàng)目的范圍內(nèi)，該地區(qū)的合格機(jī)構(gòu)可以在限額內(nèi)獨(dú)立進(jìn)行直接投資，并購(gòu)，債務(wù)工具，金融投資和其他交易。

3、建立自貿(mào)區(qū)的國(guó)家多為經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的現(xiàn)代化國(guó)家，大多數(shù)為發(fā)達(dá)國(guó)家。而避稅地所屬國(guó)家或地區(qū)大多為小國(guó)，經(jīng)濟(jì)脆弱，以前多為殖民地或半殖民地國(guó)家。

4、形成原因不同，自貿(mào)區(qū)是經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化發(fā)展的必然結(jié)果，受到鼓勵(lì)和支持；而避稅地大多是由于殖民地半殖民地文化遺留而產(chǎn)生的，是受到排斥的。

5、稅制結(jié)構(gòu)不同。在某種重要的所得稅類型中，大多數(shù)典型的避稅天堂都是低稅率或無(wú)稅率的，這是西方跨國(guó)公司選擇避稅天堂時(shí)需要考慮的重要因素。 這也決定了每個(gè)避稅天堂的稅收結(jié)構(gòu)普遍簡(jiǎn)化，只包括幾項(xiàng)主要的所得稅。幾乎沒有流轉(zhuǎn)稅，偶然貨物的進(jìn)出口稅也廣泛分布。但是，自由貿(mào)易區(qū)沒有所得稅，但也有增值稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅，稅收結(jié)構(gòu)良好。

6、在我國(guó)，自貿(mào)區(qū)是基本制度改革的試驗(yàn)區(qū)，自貿(mào)區(qū)絕不局限于“自由貿(mào)易”，它涵蓋五個(gè)主要方面： 政府職能，法律制度，貿(mào)易，投資和金融。 例如，上海自由貿(mào)易區(qū)必須具有“可復(fù)制和可推廣”的特征，這是中國(guó)進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化的重要載體。為今后加入TPP提供實(shí)踐基礎(chǔ)，并啟動(dòng)中美雙邊投資協(xié)議談判。 自貿(mào)區(qū)實(shí)際上是各種貿(mào)易自由化制度的試驗(yàn)田，其目的是為了更快的適應(yīng)未來(lái)自由貿(mào)易化的市場(chǎng)做準(zhǔn)備， 注重的是長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，這與避稅港單純?yōu)榱搜矍暗睦娌煌?/p>

三、結(jié)束語(yǔ)

作為一種經(jīng)濟(jì)模式和稅收模式，國(guó)際避稅天堂具有與普通模型不同的特點(diǎn)和內(nèi)容。如果擁有某些鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠的國(guó)家被視為國(guó)際避稅天堂，那就擴(kuò)大了避稅天堂的邊界，實(shí)際上是否定避稅天堂的客觀存在，因此籠統(tǒng)的把自貿(mào)區(qū)歸為避稅地是不正確的。我國(guó)自貿(mào)區(qū)是創(chuàng)新的新基地，是基本制度改革的試驗(yàn)區(qū)，其發(fā)展前景不可限量。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 任春楊.中國(guó)自由貿(mào)易區(qū)投資制度優(yōu)化研究[D].吉林大學(xué)，2017.

[2] 苗長(zhǎng)健.天津港保稅區(qū)發(fā)展對(duì)策研究[D].天津大學(xué)，2004.

[3] 范學(xué)新.辟建山東半島自由貿(mào)易港區(qū)研究[D].山東大學(xué)，2011.

[4] 楊鵬，馬秋.淺議自貿(mào)區(qū)法制建設(shè)[J].法制博覽，2016，36：224+223.

[5] 張悅.淺析國(guó)際避稅地問(wèn)題[J].法制博覽，2016，16：296.

[6] 袁杜娟.上海自貿(mào)區(qū)仲裁糾紛解決機(jī)制的探索與創(chuàng)新[J].法學(xué)，2014，09：28-34.

[7] 羅素梅，周光友.上海自貿(mào)區(qū)金融開放、資本流動(dòng)與利率市場(chǎng)化[J].上海經(jīng)濟(jì)研究，2015，01：29-36.

[8] 周漢民.我國(guó)四大自貿(mào)區(qū)的共性分析、戰(zhàn)略定位和政策建議[J].國(guó)際商務(wù)研究，2015，3604：36-46.

作者簡(jiǎn)介：馮素瑤（1993—），女，漢，山東濟(jì)寧，研究生，天津外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，世界經(jīng)濟(jì)。