蘇萬軒 薛坤 遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

引言

農(nóng)產(chǎn)品是我國目前發(fā)展非常速度的行業(yè)，隨著人們對(duì)生活水平的提高，對(duì)物質(zhì)要求也在不斷的提高，更加的主要食品安全。而會(huì)計(jì)成本核算則是企業(yè)生存期內(nèi)都要面臨的重大問題。進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)成本核算能夠推動(dòng)企業(yè)的良好發(fā)展，還能夠提高企業(yè)在市場上的競爭地位，在市場競爭如此激烈的當(dāng)今社會(huì)，成本的核算與控制關(guān)乎企業(yè)的生存，是企業(yè)生存的關(guān)鍵因素，所以，研究企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算具有重大的意義。

1 、概念界定

（一）成本

成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源，其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。

（二） 會(huì)計(jì)成本核算

企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算就是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)該按照其實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)入相應(yīng)的成本項(xiàng)目中、根據(jù)員工的實(shí)際工作任務(wù)情況來支付職工薪酬,企業(yè)應(yīng)該按照事先規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時(shí)以及商品的產(chǎn)量等來記錄與會(huì)計(jì)相關(guān)的資料,及時(shí)的計(jì)算員工的工資、計(jì)入相關(guān)的成本與費(fèi)用，還要尊卻的記錄企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要花費(fèi)的各項(xiàng)材料,根據(jù)實(shí)際的耗用數(shù)量以及賬面單價(jià)來計(jì)算相關(guān)的成本與費(fèi)用。

2 、通達(dá)公司會(huì)計(jì)成本核算的案例分析

（一）通達(dá)公司簡介

通達(dá)公司是2000年成立，坐落在江蘇省高郵市的一家農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)，該企業(yè)主要從事化肥、農(nóng)藥等一些農(nóng)產(chǎn)品藥品的銷售與批發(fā)以及一些小批量的生產(chǎn)。通達(dá)公司屬于地方性的非生產(chǎn)型的小型企業(yè)。從業(yè)人員在100到200人之間，是與春種夏種秋收的農(nóng)業(yè)模式息息相關(guān)的中小型企業(yè)。

（二）通達(dá)公司會(huì)計(jì)成本核算的現(xiàn)狀

1.通達(dá)公司的成本核算方法

（1）通達(dá)公司作為一家農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)公司，在公司內(nèi)部存在很多的分公司，而且總部也存在各種部門。所以通達(dá)公司主要是按照分公司以及各個(gè)部門之間產(chǎn)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸納整理的。

（2）對(duì)于其下屬的分公司則是按照各部門共同承擔(dān)的費(fèi)用，例如產(chǎn)生的房租、水電管理費(fèi)、電話費(fèi)、清潔費(fèi)等按合計(jì)總工時(shí)進(jìn)行分配到各部門

（3）一個(gè)公司的運(yùn)行離不開固定資產(chǎn)，但是在固定資產(chǎn)的使用過程中應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。通達(dá)公司在購入固定資產(chǎn)后主要是將固定資產(chǎn)的各項(xiàng)折舊費(fèi)用直接歸集到相應(yīng)的部門，如果不能確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)所屬部門，而是部門共同享用，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊按相關(guān)享受部門的本月合計(jì)工時(shí)進(jìn)行分配。

（4）對(duì)于員工發(fā)放工資以及購買新相關(guān)保險(xiǎn)的支出，一般是下月才發(fā)生，通達(dá)公司就采用先計(jì)入應(yīng)付工資，下月再?zèng)_減的辦法，或者待下月發(fā)生時(shí)再補(bǔ)入本月發(fā)生的成本。輔助部門發(fā)生成本費(fèi)用的分配，輔助部門發(fā)生成本費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)采取按某直接生產(chǎn)部門本月工時(shí)數(shù)占所有直接生產(chǎn)部門工時(shí)合計(jì)數(shù)的比例進(jìn)行分配。

2.通達(dá)公司的成本組成部分

通達(dá)公司作為一家上市公司，為了為此財(cái)務(wù)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要發(fā)行股票，還會(huì)發(fā)行一些債券，股票應(yīng)該向股東定期的發(fā)放股利、債券應(yīng)該到期還本付息，這些都是公司應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本。除此之外，公司還需要從所獲得的利潤中繳納一定比例的稅款，加上公司管理需要的人力物力成本，就構(gòu)成了公司的成本組成部分。表1是通達(dá)公司最近五年的成本組成情況。

表1 通達(dá)公司的成本組成

通過以上數(shù)據(jù)能夠看到，通達(dá)公司的凈利潤在2014年到2016年都是處于上升趨勢(shì)，但是到2017年卻出現(xiàn)了斷崖式下跌，從2016年的8793萬元下降到1381萬元，這說明在2016年到2017年中，公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題。在這兩年之間財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用都出現(xiàn)了下降，所以可以得到的結(jié)論是公司在債務(wù)成本上花費(fèi)的成本較多。這是由于公司成本核算過程中沒有按時(shí)進(jìn)行成本計(jì)提所導(dǎo)致。

3.通達(dá)公司成本核算現(xiàn)狀

（1）通達(dá)公司指出明細(xì)

本文根據(jù)通達(dá)公司2016年與2017年發(fā)布的年報(bào)將其支出明細(xì)進(jìn)行了整理，具體入表2所示。

表2 通達(dá)公司支出明細(xì)表（單位：萬元）

從通達(dá)公司的支出明細(xì)中能夠看到，其成本主要包括固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)成本；其支出中除了提取風(fēng)險(xiǎn)基金和物業(yè)成本外，整體都在上升，其中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用上升的比例最高，達(dá)到了 57%；肥料、材料成本與人員經(jīng)費(fèi)成本的增加比較明顯。通達(dá)公司的成本正上升比例較高，公司利潤出現(xiàn)下降是不堪成本重負(fù)所致。

（2）通達(dá)公司直接成本來源

表3 2016通達(dá)公司直接成本表（單位：萬元）

2016 年的直接成本支出中能夠看到費(fèi)用最高的是肥料，作為農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)需要儲(chǔ)備大量的肥料，不管是土地的施肥還是農(nóng)牧產(chǎn)品都需要肥料或者是食材。人員經(jīng)費(fèi)則是管理費(fèi)用中最高的，公司要想良好的實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要大量的人員進(jìn)行管理，但是從人員經(jīng)費(fèi)總花費(fèi)5940萬，這也說明通達(dá)公司在人員組織結(jié)構(gòu)上還不夠簡明。在加上無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)之間差距太大，就進(jìn)一步表明公司的成本核算體系不健全。

4.通達(dá)公司成本核算的評(píng)價(jià)

在成本核算方面，通達(dá)公司的產(chǎn)品成本核算體系比較完善，管理模式相對(duì)先進(jìn)，針對(duì)成本核算項(xiàng)目把控的較好。但是由于農(nóng)產(chǎn)品成本核算存在一定的特殊性，導(dǎo)致在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)出現(xiàn)諸多的問題，通達(dá)公司應(yīng)該更加準(zhǔn)確的把握本企業(yè)的生物資產(chǎn)的數(shù)量、生產(chǎn)周期等信息，才能做好準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本核算工作。

3 、通達(dá)公司會(huì)計(jì)成核算存在的問題

（一）成本核算不合理

作為一家農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與加工企業(yè)，由于自身存在諸多的不足，在2016年到2017年凈利潤出現(xiàn)了大幅度下滑，管理費(fèi)用從2015年的4663萬元上漲到2016年的8517，所以在會(huì)計(jì)成本核算的管理上還很不足。企業(yè)在相關(guān)的成本管理工作上不足，導(dǎo)致各個(gè)部門之間的銜接不強(qiáng)，出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，還不能對(duì)成本更好的降低成本。由于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)人員的素質(zhì)普遍性的較低，所以在企業(yè)的成本核算中，各個(gè)部門與崗位之間的職能含糊不清，每個(gè)部門之間的溝通交流較少，使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算時(shí)出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不銜接等問題。這樣就是的企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理過程中，出現(xiàn)了崗位之間的相互抑制或者是管理不到位的現(xiàn)象，由于溝通不足也使得相關(guān)之間的合作變得非常的困難。以上因素都是通達(dá)公司在會(huì)計(jì)成本管理中不全面的現(xiàn)象，各個(gè)部門以及崗位上的職能不清晰，導(dǎo)致公司在成本管理中出現(xiàn)了很多的問題。

（二）會(huì)計(jì)成本所采用的核算方法不夠合理

目前，通達(dá)公司的成本核算指標(biāo)體系主要是將其成本項(xiàng)目分為提取風(fēng)險(xiǎn)基金、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、肥料費(fèi)、材料費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)幾大部分，但是很明顯這種方法存在很多的不足。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，通達(dá)公司主要是將成本項(xiàng)目分為生產(chǎn)成本與含稅成本兩類,這就使得在農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與經(jīng)營中所產(chǎn)生的生產(chǎn)成本以及經(jīng)營中產(chǎn)生的期間費(fèi)用與稅金明顯的進(jìn)行了區(qū)分。這樣進(jìn)行劃分,盡管在會(huì)計(jì)學(xué)角度上看，能夠詳細(xì)的記錄會(huì)計(jì)主體相關(guān)的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，還能夠很好的管理與控制公司的生產(chǎn)與經(jīng)營，但是如果站在政府管理者角度看，不管是生產(chǎn)成本還是期間費(fèi)用以及稅金，都是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中必須承擔(dān)的成本。其稅金從2016年的426萬元上升到2017年的601萬元，增加了175萬元，上漲了40%，這樣使得通達(dá)公司的稅金成本迅速增長，對(duì)于政府來說，這樣的成本農(nóng)本成本核算項(xiàng)目的劃分意義并不大；其二，這種成本核算方法將生產(chǎn)成本分為物質(zhì)費(fèi)用與人工成本兩類，盡管這樣的劃分方式能夠有利于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)中產(chǎn)生的原料與勞動(dòng)力耗費(fèi)進(jìn)行很好的分析，而且還能夠查看兩者之間的相關(guān)替代作用，但是，實(shí)際上原料費(fèi)用包擴(kuò)種子、肥料以及生產(chǎn)經(jīng)營所需要的固定資產(chǎn)折舊等各項(xiàng)消耗,因此，想通達(dá)公司這樣籠統(tǒng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于指導(dǎo)公司的未來發(fā)展存在一定的困難。

（三）成本核算與管理基礎(chǔ)不完善

通達(dá)公司由于缺少成本核算與管理的基礎(chǔ)資料，導(dǎo)致公司正常的成本核算與管理難度加大。公司在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營中，預(yù)算不合理或者是控制不嚴(yán)格，所以在成本發(fā)生時(shí)的變動(dòng)較大，其中在2017年成本變動(dòng)較大的前三類成本主要是：肥料成本變動(dòng)7623萬元、材料成本7920萬元、人員經(jīng)費(fèi)10890萬元，在整整一年的時(shí)間，成本變化非常的大，這說明公司缺乏進(jìn)行成本核算的必要資料，甚至在相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該反映的也沒有及時(shí)的進(jìn)行反映，需要統(tǒng)計(jì)的也沒有及時(shí)的進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。由于通達(dá)公司的會(huì)計(jì)成本核算基礎(chǔ)工作薄弱，還存在很多的不規(guī)范操作，這就使得公司的成本核算受到了很大的制約。通達(dá)公司當(dāng)前采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不需要對(duì)預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用進(jìn)行考慮，然且在成本核算中的手續(xù)相對(duì)比較的簡單，但是，無法直接的確定當(dāng)期的收入與費(fèi)用，所以就無法準(zhǔn)確地反映各期的盈虧，所以導(dǎo)致公司的成本核算中出現(xiàn)很多的成本收入不實(shí)現(xiàn)象。

4 、通達(dá)公司會(huì)計(jì)成核算的對(duì)策與建議

（一）建立健全成本核算體系

通達(dá)公司應(yīng)該進(jìn)一步的完善公司的成本核算與管理體系，這樣才能夠?yàn)槿娉杀究刂铺峁┛煽繙?zhǔn)確并且完整的信息，通達(dá)公司的高級(jí)管理者一定要從思想上重視公司的成本核算與管理，應(yīng)該樹立先進(jìn)的成本管理理念，要求公司的全體人員都必須參與到成本核算與控制中來，形成一個(gè)全員、全過程、全要素成本核算管理體系。通達(dá)公司應(yīng)該按照全面進(jìn)行成本核算的信息，了解公司成本構(gòu)成的具體情況，才能發(fā)現(xiàn)自身存在的經(jīng)營管理方面的問題，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物的有效配置，才能達(dá)到有的放矢地控制成本、減少浪費(fèi)的目的，創(chuàng)造效益。所以，只有將全部成本納入管理范圍，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性和主人翁責(zé)任感，根除成本核算與己無關(guān)的思想，體現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的管理要求。因而，實(shí)施成本核算管理必須建立在全員參與、領(lǐng)導(dǎo)重視的基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)調(diào)和灌輸完全成本概念，樹立成本管理觀念，用科學(xué)觀創(chuàng)建新型模式，認(rèn)識(shí)完全成本核算的優(yōu)勢(shì)，充分調(diào)動(dòng)全員的積極性，使全員樹立完全成本核算的思想。

（二）采用合理的會(huì)計(jì)核算方法

在會(huì)計(jì)成本核算中無非有兩種方法，一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，一種是收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，引申出了更多的方法可以加以融合。企業(yè)之間產(chǎn)生的經(jīng)營活動(dòng)無非就是相互之間的資金流通，所以就形成了一個(gè)價(jià)值鏈。在企業(yè)的所有項(xiàng)目都已經(jīng)進(jìn)行完了之后，就可以通過相關(guān)的方法將其產(chǎn)生的交易成本以及關(guān)系成本進(jìn)行計(jì)算，得到具體的數(shù)值，準(zhǔn)確的計(jì)算各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本，這樣就能夠?yàn)槠髽I(yè)提供具體的成本數(shù)額，使得企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)有一個(gè)可靠的依據(jù)。當(dāng)處于同一條價(jià)值鏈上的這些企業(yè)普遍進(jìn)行成本核算后，各個(gè)企業(yè)之間充分合理的利用價(jià)值鏈上信息共享，就能夠更好的進(jìn)行成本的控制。

（三）加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)建設(shè)

1.完善各種原始記錄

數(shù)據(jù)要真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確。成本核算與管理人員負(fù)責(zé)整理收集成本核算數(shù)據(jù)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，進(jìn)行消耗定額、定量控制。

2.完善成本數(shù)據(jù)報(bào)告制度

對(duì)各部門的成本核算進(jìn)行統(tǒng)一管理，將成本控制形成一種企業(yè)文化，通過成本分析，形成成本分析報(bào)告，定期將成本管理成本分析情況向相關(guān)的管理人員通報(bào)，明確各部門、各環(huán)節(jié)的成本狀況。在此基礎(chǔ)上，不斷摸索合理的績效考核制度，能夠及時(shí)、正確反映考核和評(píng)價(jià)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的考核機(jī)制，帶動(dòng)了職工積極向上的干勁。

5 、結(jié)論

通過將通達(dá)公司作為案例對(duì)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算問題進(jìn)行了分析，然后為整個(gè)行業(yè)的發(fā)展提供了相關(guān)的借鑒意義。首先，本文對(duì)相關(guān)的成本概念進(jìn)行了簡單的介紹；其次，再對(duì)通達(dá)公司成本核算的現(xiàn)狀進(jìn)行的描述與分析，通過實(shí)際現(xiàn)狀來對(duì)具體的問題進(jìn)行分析，得到通達(dá)公司目前在成本核算中存在的問題，通達(dá)公司缺乏成本核算的基礎(chǔ)，還未建立全面的成本管理體系；最后，針對(duì)以上問題為通達(dá)公司量身定制的提出了相關(guān)的對(duì)策與建議，建立健全成本核算體系，注重基礎(chǔ)資料的準(zhǔn)備。經(jīng)過本文的研究，希望能夠?qū)r(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的企業(yè)在成本核算方面提供一定的借鑒作用。