余波

【摘 要】商業(yè)零售企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)壓力與內(nèi)部規(guī)范管理促使現(xiàn)代財(cái)務(wù)必須向管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變，對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管控。因?yàn)樾麻_網(wǎng)點(diǎn)是商業(yè)零售企業(yè)尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)、整合市場(chǎng)資源、疏通營(yíng)銷渠道、攤薄競(jìng)爭(zhēng)成本的必要途徑之一。投資新網(wǎng)點(diǎn)作為一項(xiàng)重大決策，其成敗甚至已關(guān)系到企業(yè)整體的成敗?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)行使管理會(huì)計(jì)職能構(gòu)建新開網(wǎng)點(diǎn)財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)系統(tǒng)、從成本習(xí)性角度細(xì)分各項(xiàng)費(fèi)用、從屬地市場(chǎng)的特征和趨勢(shì)找準(zhǔn)調(diào)節(jié)因素，從而搭建起一套較為完整的新開網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。為公司外拓市場(chǎng)，確保新開網(wǎng)點(diǎn)可控、健康、有序、良性、持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)零售；新開網(wǎng)點(diǎn)；管理會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

近年來(lái)，伴隨著我國(guó)加入WTO的進(jìn)程，商業(yè)零售業(yè)已不分區(qū)域、不分業(yè)態(tài)、不限門店數(shù)量向外資全面開放，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，國(guó)有大型商業(yè)零售業(yè)在流通領(lǐng)域規(guī)模擴(kuò)張的主導(dǎo)性商業(yè)形態(tài)地位逐步弱化，零售行業(yè)已全面進(jìn)入高度競(jìng)爭(zhēng)的微利時(shí)代。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，電商的強(qiáng)烈沖擊，新興業(yè)態(tài)與網(wǎng)上購(gòu)物持續(xù)分流傳統(tǒng)百貨消費(fèi)客群的嚴(yán)峻形勢(shì)下，已造成一大批知名國(guó)內(nèi)外資零售巨頭步履維艱甚至慘遭淘汰。百貨業(yè)面臨重塑供應(yīng)鏈、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式、尋找新盈利點(diǎn)等多重課題。重慶百貨大樓股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）在本輪百貨行業(yè)殘酷的洗牌期中能堅(jiān)強(qiáng)存活，逆流而上。在某種程度上得利于公司根植重慶，輻射西部，加密扎堆三、四線商圈市場(chǎng)，而非盲目進(jìn)入高成本、高風(fēng)險(xiǎn)一、二線市場(chǎng)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略方針，從而較大程度地規(guī)避了一、二線商圈市場(chǎng)過(guò)度的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。新開網(wǎng)點(diǎn)是公司尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)、整合市場(chǎng)資源、疏通營(yíng)銷渠道、攤薄競(jìng)爭(zhēng)成本的必要途徑之一。投資新網(wǎng)點(diǎn)作為公司的一項(xiàng)重大決策，其成敗甚至已關(guān)系到公司整體的成敗。一個(gè)投資失敗的虧損門店會(huì)吞噬多個(gè)成熟期盈利門店的利潤(rùn)空間。一個(gè)不準(zhǔn)確的新開網(wǎng)點(diǎn)可行性報(bào)告，會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層做出不正確的決策，從而大大延長(zhǎng)培育期、投資回收期，降低公司整體盈利水平，可以說(shuō)牽一發(fā)而動(dòng)全身。在當(dāng)前公司對(duì)虧損網(wǎng)點(diǎn)全力收縮，新任店總必須帶著考核指標(biāo)上任的背景下，現(xiàn)代財(cái)務(wù)迅速向管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變，全面參與新開網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性與必要性不言而喻。

當(dāng)前，公司對(duì)新開零售網(wǎng)點(diǎn)建立了財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并對(duì)資源進(jìn)行分配、考核與控制，以期最終實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算在對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范、指引、控制、約束作用日益彰顯的同時(shí)，公司也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到：面對(duì)新的商圈、新的定位、新的消費(fèi)群體、新的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、新的供應(yīng)鏈條，如果僅僅依靠國(guó)有商業(yè)零售企業(yè)總部對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)傳統(tǒng)的“一年虧損、兩年平過(guò)、三年盈利”思路分派銷售、毛利、利潤(rùn)任務(wù)，較為粗放的可行性分析，就加以執(zhí)行，則勢(shì)必導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)效果與預(yù)算相距甚遠(yuǎn)，預(yù)算表格成為數(shù)字游戲，預(yù)算數(shù)據(jù)流于形式，預(yù)算職能喪失，乃至影響公司整體任務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重后果。如何控制上述風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代財(cái)務(wù)行使管理會(huì)計(jì)職能，構(gòu)建新開網(wǎng)點(diǎn)財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)系統(tǒng)、從成本習(xí)性的角度細(xì)分各項(xiàng)費(fèi)用并選擇正確的預(yù)測(cè)方法、從屬地市場(chǎng)的特征和發(fā)展變化的趨勢(shì)找準(zhǔn)調(diào)節(jié)指標(biāo)因素，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)預(yù)算，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的職能，已成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)必須掌握的專業(yè)技能及不可推卸的職責(zé)。

一、管理會(huì)計(jì)構(gòu)建新開網(wǎng)點(diǎn)財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)系統(tǒng)

公司對(duì)新開網(wǎng)店一般依據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求、投審會(huì)通過(guò)意見、公司投資回報(bào)率指標(biāo)等因素下達(dá)新開網(wǎng)點(diǎn)主要目標(biāo)值，網(wǎng)店圍繞下達(dá)的主要指標(biāo)值編制各項(xiàng)明細(xì)指標(biāo)，這種預(yù)算編制僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單平衡，在執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)與預(yù)算期望值差距甚遠(yuǎn)，通過(guò)考核和績(jī)效掛鉤會(huì)大幅降低網(wǎng)點(diǎn)員工的工作積極性，失去預(yù)算“跳一跳，摘桃子”的激勵(lì)作用。鑒于此，公司應(yīng)該從管理會(huì)計(jì)人員參與市場(chǎng)調(diào)研、建立存量門店指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)、重新理順新開網(wǎng)點(diǎn)預(yù)算編制的流程三個(gè)方面來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

1.管理會(huì)計(jì)人員直接參與新開網(wǎng)點(diǎn)市場(chǎng)調(diào)研

管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)從選址起就全面參與新開網(wǎng)點(diǎn)的市場(chǎng)調(diào)研及可行性報(bào)告的編制工作，深入實(shí)際收集新開網(wǎng)點(diǎn)屬地經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)稅政策、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、人口分布等數(shù)據(jù)，為可行性報(bào)告的編制與修訂打好基礎(chǔ)。

2.管理會(huì)計(jì)人員建立公司存量門店財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)

管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)全面收集公司現(xiàn)有53家存量門店的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，建立對(duì)比數(shù)據(jù)庫(kù)，為投資費(fèi)用總額、毛利率指標(biāo)、預(yù)期銷售、預(yù)計(jì)毛利、平均增幅、盈虧平衡點(diǎn)、投資回收期的確定做好數(shù)據(jù)支撐。

3.明確新開網(wǎng)點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序

新開網(wǎng)店財(cái)務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。新開網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)結(jié)合屬地經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、網(wǎng)點(diǎn)定位、目標(biāo)客群、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)以及預(yù)算執(zhí)行條件提出詳細(xì)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案上報(bào)公司投審會(huì)，投審會(huì)對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的事項(xiàng)進(jìn)行論證、調(diào)整與修訂。公司內(nèi)部經(jīng)過(guò)分階段、多層級(jí)、多輪次的調(diào)查、論證、調(diào)整與修訂，最終提交公司董事會(huì)審議批準(zhǔn)并下達(dá)執(zhí)行。

二、管理會(huì)計(jì)人員從成本習(xí)性的角度細(xì)分各項(xiàng)費(fèi)用并選擇正確的編制方法

新開網(wǎng)點(diǎn)屬于從無(wú)到有，前期各項(xiàng)費(fèi)用紛繁復(fù)雜，不能粗放地依據(jù)企業(yè)已開網(wǎng)點(diǎn)費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)做簡(jiǎn)單的復(fù)制，而是需要管理會(huì)計(jì)人員從成本習(xí)性的角度對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行羅列、歸集、分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的精準(zhǔn)預(yù)算。在預(yù)算編制方法的選擇上應(yīng)結(jié)合公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并根據(jù)費(fèi)用性態(tài)對(duì)應(yīng)選擇增量預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等編制方法（見下表）。

三、管理會(huì)計(jì)從屬地市場(chǎng)的特征和發(fā)展變化的趨勢(shì)找準(zhǔn)調(diào)節(jié)指標(biāo)因素

管理會(huì)計(jì)在準(zhǔn)確預(yù)算各項(xiàng)成本費(fèi)用，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)從新開網(wǎng)點(diǎn)屬地市場(chǎng)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、物價(jià)指數(shù)及增速、周邊常駐人口、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分布及態(tài)勢(shì)、網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模、網(wǎng)點(diǎn)定位、公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場(chǎng)生命周期等特征和發(fā)展變化趨勢(shì)中找準(zhǔn)指標(biāo)因素，對(duì)銷售、毛利、利潤(rùn)等預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成精確的新開網(wǎng)點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算。

1.新開網(wǎng)點(diǎn)屬地市場(chǎng)調(diào)節(jié)指標(biāo)因素

（1）屬地市場(chǎng)GDP、CPI、消費(fèi)品零售總額等指標(biāo)主要反映新開網(wǎng)點(diǎn)所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體發(fā)展水平、商業(yè)市場(chǎng)繁榮程度及居民生活有關(guān)的產(chǎn)品和勞務(wù)的物價(jià)變動(dòng)。建議根據(jù)屬地市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、商業(yè)的繁榮程度區(qū)分：發(fā)達(dá)、一般、欠發(fā)達(dá)分別對(duì)應(yīng)1.2、1、0.8調(diào)節(jié)系數(shù)。

（2）屬地市場(chǎng)物價(jià)指數(shù)及增速對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)客單價(jià)及銷售總額影響明顯。建議根據(jù)屬地市場(chǎng)物價(jià)指數(shù)分為高、較高、中等、較低、低五個(gè)檔次分別對(duì)應(yīng)1.2、1.1、1、0.9、0.8調(diào)節(jié)系數(shù)。

（3）新開網(wǎng)點(diǎn)周邊常駐人口規(guī)模大小對(duì)商場(chǎng)人流量和可持續(xù)發(fā)展影響明顯。建議根據(jù)常駐人口規(guī)模分為大、較大、中等、較小、小五個(gè)檔次分別對(duì)應(yīng)1.2、1.1、1、0.9、0.8調(diào)節(jié)系數(shù)。

（4）周邊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分布及態(tài)勢(shì)對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)生存發(fā)展空間，投資回收期長(zhǎng)短影響明顯。建議根據(jù)屬地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)分為飽和、激烈、一般、較小、小五個(gè)檔次分別對(duì)應(yīng)0.8、0.9、1、1.1、1.2調(diào)節(jié)系數(shù)。

2.新開網(wǎng)點(diǎn)自身調(diào)節(jié)指標(biāo)因素

（1）新開網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模大小直接影響整體銷售能力及提升空間。建議根據(jù)平效指標(biāo)分為高、較高、一般、較低、低五個(gè)檔次分別對(duì)應(yīng)0.8、0.9、1、1.1、1.2調(diào)節(jié)系數(shù)。

（2）新開網(wǎng)點(diǎn)定位決定了消費(fèi)檔次，與供應(yīng)商的議價(jià)能力和毛利空間大小，建議根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)定位分為高、較高、一般、較低、低五個(gè)檔次分別對(duì)應(yīng)0.8、0.9、1、1.1、1.2調(diào)節(jié)系數(shù)。

（3）公司戰(zhàn)略規(guī)劃決定新開網(wǎng)點(diǎn)是追求搶占市場(chǎng)份額實(shí)現(xiàn)銷售最大化，還是盈利為目的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)視公司對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃合理調(diào)整銷售、毛利、利潤(rùn)指標(biāo)的權(quán)重。

（4）市場(chǎng)生命周期決定對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)各項(xiàng)指標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)算不能僅僅根據(jù)公司已開商場(chǎng)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)制，而應(yīng)采取“順周期”策略進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的調(diào)節(jié)。

管理會(huì)計(jì)人員通過(guò)上述財(cái)務(wù)對(duì)比數(shù)據(jù)庫(kù)的建立、成本費(fèi)用的確定、調(diào)節(jié)指標(biāo)的選擇，則可實(shí)現(xiàn)對(duì)銷售、費(fèi)用、毛利、毛利率等關(guān)鍵數(shù)據(jù)的確定，輔以增長(zhǎng)速度等指標(biāo)，能夠完成新開網(wǎng)點(diǎn)在投資期內(nèi)的精準(zhǔn)預(yù)算，從而便于公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)做出正確的決策，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制之目的。

綜上所述，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，新興業(yè)態(tài)與網(wǎng)上購(gòu)物持續(xù)分流傳統(tǒng)百貨消費(fèi)客群的嚴(yán)峻形勢(shì)下，現(xiàn)代財(cái)務(wù)充分行使管理會(huì)計(jì)職能，全面參與新開網(wǎng)點(diǎn)重大決策，通過(guò)對(duì)新開網(wǎng)點(diǎn)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一系列量化的預(yù)先安排，合理分配資源，強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低營(yíng)運(yùn)成本，增進(jìn)新開網(wǎng)點(diǎn)全體員工對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)的理解與認(rèn)同，同時(shí)使績(jī)效管理與考核有章可循，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)預(yù)測(cè)之目的。？“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”已成為關(guān)系到公司興衰成敗的關(guān)鍵?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分行使管理會(huì)計(jì)的職能，構(gòu)建新開網(wǎng)點(diǎn)關(guān)鍵指標(biāo)系統(tǒng)，區(qū)分成本習(xí)性，采用科學(xué)的方法，并輔以屬地市場(chǎng)調(diào)節(jié)因素，分階段、多層級(jí)、多輪次地參與公司新開網(wǎng)點(diǎn)重大決策行為，已達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制之目的。

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