張瑞晶

摘 要：“營改增”后，作為地方財(cái)政主要稅種的營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，這一舉措推動(dòng)了我國地方財(cái)稅體系的改革。在財(cái)政分權(quán)的背景下，地方財(cái)稅體系的建設(shè)有更大的空間，需要通過中央與地方依法重新劃分主體稅種來保障其收入穩(wěn)定，本文從地方政府的受益性和信息的有效性來分析地方主體稅種的選擇，從而建立新的中央與地方財(cái)政收入分配體系。

關(guān)鍵詞：財(cái)政集權(quán) 財(cái)政分權(quán) 地方主體稅種

2016年5月1日我國將全面試行“營改增”，標(biāo)志著實(shí)行多年的營業(yè)稅退出歷史的舞臺(tái)。截止2015年，營業(yè)稅稅收收入為19313億元，是我國第三大稅種。在分稅制體制下，營業(yè)稅稅收收入是完全劃入地方收入的稅種，從收入比例來看，營業(yè)稅一直充當(dāng)著地方財(cái)政主要稅種的角色。但2016年后營業(yè)稅這一主體稅種逐步并入了增值稅。1994年實(shí)施分稅制改革以來，中央地方財(cái)政體系一直存在是否分權(quán)的爭議，中央財(cái)政收入來源明顯多于地方，地方財(cái)政困難，“營改增”的實(shí)施雖然降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升了企業(yè)的競爭力，但從地方財(cái)政建設(shè)角度來說，地方財(cái)政主要稅種的重大改革必然要求地方財(cái)政體系進(jìn)行重新梳理和規(guī)劃，以此保證地方財(cái)政有充足的收入來維持地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共產(chǎn)品服務(wù)等支出。因此，地方財(cái)政體系與中央財(cái)政體系如何劃分稅收收入，在“營改增”的倒逼下，如何加快改革財(cái)稅體制，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制，是地方財(cái)稅體系建設(shè)急需解決的問題。

1、重構(gòu)地方主體稅種的理論依據(jù)

（1）經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定：財(cái)政集權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響是否正向的，在理論和實(shí)踐中都是很有爭議的。例如，在西方民主政治下，執(zhí)政者為了獲取選民的選票，不斷擴(kuò)大政府支出，提高選民的福利，產(chǎn)生大量的財(cái)政支出，影響正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，提高物價(jià)造成通貨膨脹等，財(cái)政集權(quán)則容易產(chǎn)生大量的經(jīng)濟(jì)赤字，反而會(huì)威脅經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定[2]。

（2）收入再分配：財(cái)政集權(quán)下的收入再分配是為了縮小社會(huì)的貧富差距，對(duì)高收入者征稅，對(duì)貧困者實(shí)施救濟(jì)。以地方財(cái)政為主的財(cái)政分權(quán)更符合收入再分配中對(duì)救濟(jì)的要求。中央政府需要大量的資金來滿足福利性財(cái)政支出的要求，所以增強(qiáng)個(gè)人所得稅的累進(jìn)性就成了必然選擇。

（3）資源配置：公共產(chǎn)品的提供者越來越廣泛，生產(chǎn)更加多樣，以滿足居民的不同偏好；溢出效應(yīng)增強(qiáng)，居民會(huì)遷移到能夠更好地滿足其偏好的地區(qū)，從而形成地區(qū)間的競爭，促進(jìn)地方政府提高公共產(chǎn)品的供給效率。

2、我國財(cái)政分權(quán)體制下的稅收管理體制

（1）我國地方稅體系現(xiàn)狀

地方稅，是中央稅的對(duì)稱，一般而言，地方稅可以分為大、中、小三個(gè)口徑。大口徑，是指凡收入權(quán)歸屬于地方政府的稅種都屬于地方稅 ；中口徑，是指收入權(quán)歸屬地方政府，且由地方負(fù)責(zé)征收、管理和使用的稅種屬于地方稅 ；小口徑，視為不僅征管權(quán)和收入權(quán)歸地方，并且稅收立法權(quán)也屬于地方政府的稅種才是地方稅 。我國的地方稅體系包括以下稅種：營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、資源稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和煙葉稅，合計(jì)11個(gè)。

（2）“營改增”后我國的地方主體稅種

地方財(cái)政收入不足的問題在“營改增”改革后會(huì)越發(fā)凸顯，從財(cái)政分權(quán)的角度，增加地方政府財(cái)政收入并不是單純地為了補(bǔ)充地方政府的財(cái)政收入，更多地是從信息不對(duì)稱和限制中央政府的規(guī)模角度考慮，評(píng)價(jià)其合理性標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政分權(quán)后，是否可以提高居民的社會(huì)總福利。財(cái)政分權(quán)理論下，將全國性維護(hù)市場統(tǒng)一性的稅收劃分為中央稅，與轄區(qū)內(nèi)公共服務(wù)和公共設(shè)施建設(shè)密切相關(guān)的稅種（受益稅）應(yīng)該定位為地方稅。

3、財(cái)政分權(quán)地方主體稅種的選擇

（1）房產(chǎn)稅：根據(jù)受益角度的標(biāo)準(zhǔn)分析，房產(chǎn)稅是最符合收益稅種標(biāo)準(zhǔn)的。首先，房產(chǎn)稅屬于不動(dòng)產(chǎn)稅基；其次，房屋的價(jià)格或出租的租金變化與地方公共服務(wù)水平密切相關(guān)。將房產(chǎn)稅作為地方的主要稅種，一方面可以更加科學(xué)地評(píng)估房屋的價(jià)值，以利于房產(chǎn)稅的征收；另一方面也促進(jìn)地方政府為居民提供更加充分的公共服務(wù)和公共設(shè)施，以滿足居民的要求。

（2）個(gè)人所得稅：除房產(chǎn)稅外，個(gè)人所得稅也屬于受益稅，在我國個(gè)人所得稅屬于中央和地方的共享稅，中央占比60%，地方占比40%，由地方稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理。個(gè)人所得稅隨著多年來的改革已經(jīng)日漸成熟，稅基也比較穩(wěn)定，從收入排名來，多年來一直為我國第五大稅種，雖然目前收入要和中央共享，但未來可以全部成為地方財(cái)政體系中的主要稅種，可以有效補(bǔ)充“營改增”后地方財(cái)政收入減少留下的缺口。

（3）消費(fèi)稅：消費(fèi)稅從性質(zhì)上也屬于受益稅，即消費(fèi)規(guī)模受到地方政府消費(fèi)環(huán)境的影響。地方政府對(duì)消費(fèi)環(huán)境的建設(shè)需要從兩個(gè)方面予以保證：一是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管和消費(fèi)秩序維護(hù)；二是充足的消費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。消費(fèi)稅從收入上是全額上繳中央，由國家稅務(wù)局征收和管理。消費(fèi)稅中的11種分類體現(xiàn)的是中央政府對(duì)不同消費(fèi)品的調(diào)節(jié)作用，這說明中央政府對(duì)消費(fèi)稅中各類消費(fèi)品的信息收集能力明顯要高于地方政府，所以消費(fèi)稅在我國并不適合作為地方財(cái)政的主要

稅種。

4、結(jié)論

綜上所述，地方財(cái)政主要稅種的選擇只能以房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅為主，但現(xiàn)階段房產(chǎn)稅還處于試點(diǎn)階段，收入總額還比較小，如果想要在短期內(nèi)彌補(bǔ)“營改增”產(chǎn)生的地方財(cái)政缺口顯然是不現(xiàn)實(shí)的，所以個(gè)人所得稅全額劃入地方政府財(cái)政是更加實(shí)際的選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜津宇.“營改增”后地方主體稅種選擇研究[J]. 經(jīng)濟(jì)問題，2016（7）：24-30.

[2] 陳嘉悅.“營改增”背景下地方稅體系重構(gòu)研究[D].西北大學(xué).碩士學(xué)位論文，2015（12）

[3] 葛靜.“營改增”后重構(gòu)我國地方稅體系的思路和選擇[J].稅務(wù)研究，2016（5）：57-61.

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[5] 于光遠(yuǎn). 經(jīng)濟(jì)大辭典[M].上海：上海辭書出版社，1992.

[6] 王喬，饒立新. 地方稅學(xué)[M]. 南昌： 江西人民出版社，1991.