李秀偉

一、大財務(wù)審計的概念及意義

所謂大財務(wù)，是指不同行業(yè)的企業(yè)，其在經(jīng)濟活動中對各自所有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用及利得進行全面且適當記錄、管控的過程。大財務(wù)審計，顧名思義，即對企業(yè)上述所有記錄及管控環(huán)節(jié)進行審計，通過審計，甄別企業(yè)管理控制活動本身的合理有效性，發(fā)現(xiàn)大財務(wù)數(shù)據(jù)本身的真?zhèn)渭捌髽I(yè)經(jīng)濟活動中存在的問題，為企業(yè)管理提供更合理的建議，規(guī)避企業(yè)相關(guān)風險，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略的順利推進的過程。

二、大財務(wù)審計的崗位設(shè)置及素質(zhì)要求

審計人員必須精通相關(guān)審計手段，具備較豐富的審計、管理經(jīng)驗、法律經(jīng)驗，熟悉企業(yè)運營知識及戰(zhàn)略常識，對企業(yè)各個部門職責熟悉，行業(yè)運營模式熟悉，能夠在短時間了解被審計單位長短期戰(zhàn)略規(guī)劃。

三、大財務(wù)審計的手段及手段運用

大財務(wù)審計的手段主要包括常規(guī)的審計手段及非常規(guī)的審計手段。

1.常規(guī)審計手段

常規(guī)的審計手段主要是以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，向外拓展延伸，窺探到數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟活動實質(zhì)以及經(jīng)濟行為的合法合規(guī)性，主要方法包括：觀察、檢查、詢問及訪談、函證、重新執(zhí)行與穿行測試、復(fù)核計算、分析程序、大數(shù)據(jù)搜索等。

觀察即觀察被審計單位一切現(xiàn)存的事物從而發(fā)現(xiàn)異常的信息；

檢查，即對必要的數(shù)據(jù)資料或者實物資產(chǎn)進行查驗，發(fā)現(xiàn)是否存在不一致的信息或者異常信息，或者發(fā)現(xiàn)其他有價值的線索及信息；

詢問及訪談，即對企業(yè)不明確的任何事物進行詢問，對于某些細致的問題進行正式方式詢問了解，即所謂的訪談；詢問對象可以是直接經(jīng)辦人，也可以是了解事物的間接人員，而訪談最好是對事物有明確了解的直接人員或者有相關(guān)豐富知識的人員。

所謂函證就是對賬載的某些資產(chǎn)負債數(shù)量進行核實，獲取債權(quán)人或者債務(wù)人的書面確認記錄；

重新執(zhí)行與穿行測試是針對企業(yè)內(nèi)控制度而言的，重新執(zhí)行即對企業(yè)設(shè)計的某些內(nèi)控制度從頭再執(zhí)行一遍，以甄別企業(yè)內(nèi)控設(shè)計是否有效，是控制測試的有效手段；

針對企業(yè)內(nèi)部控制測試，只有當觀察、檢查、詢問等審計手段結(jié)合在一起都無效情況下，才采取重新執(zhí)行程序。畢竟重新執(zhí)行所需時間及人力成本比較大。

復(fù)核計算，即針對企業(yè)所有需要被認定的數(shù)據(jù)，核對數(shù)據(jù)結(jié)果的準確性而重新計算一遍；

分析性程序則是通過同期同行、同期數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)變動的原因，或者對比已記錄數(shù)據(jù)與企業(yè)其他方面反映的信息是否存在不一致情況，以查找分析原因。

大數(shù)據(jù)搜索，則是對可疑信息借助互聯(lián)網(wǎng)手段進行深入調(diào)查，例如查閱企業(yè)法律訴訟情況可疑登錄裁判文書網(wǎng)、被執(zhí)行人信息網(wǎng)進行查閱。

2.非常規(guī)審計手段

非常規(guī)的審計手段則是通過外部信息的推送，獲知審計線索。具體可以設(shè)置舉報郵箱、舉報電話、購買信息、聯(lián)合外部社會機構(gòu)進行調(diào)查等方式。

由于非常規(guī)審計手段牽涉較多法律風險，在采用此審計手段時一定要慎重。

如下案例，對審計手段的具體運用做了進一步闡述

2017年，某企業(yè)是大型制藥企業(yè)，同事兼營藥品流通買賣業(yè)務(wù)，公司主要生產(chǎn)治療慢性腎臟病癥的藥品，公司在全國各地均有辦事處，公司年銷售額10億元，集團每年對其進行業(yè)績考核，管理層獎金根據(jù)考核指標發(fā)放。兩年前集團公司將其定位為腎臟制藥企業(yè)的開拓者與領(lǐng)跑者，爭取在3年內(nèi)實現(xiàn)國內(nèi)銷售額、知名度、管理水平全國第一的成績。

通過觀察發(fā)現(xiàn)管理者生活作風奢侈，場面上消費名牌煙酒，辦公室裝修極度豪華；通過詢問相關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)市場銷售依靠大量的招待資金拓展銷路，費用管控較為粗放；

針對此情況，審計人員重點查看業(yè)務(wù)銷售費用中的招待費、營銷費、宣傳費等，及用途不明的咨詢費，經(jīng)查，有80多萬招待費招待事項不明，有200多萬營銷費宣傳費單據(jù)有發(fā)票，但合同粗糙、宣傳活動照片、單據(jù)等原始單據(jù)，有500多萬咨詢費是違背總部規(guī)定私自發(fā)票入賬方式的管理層獎金。

針對不明事項的招待費采用專門訪談詢問方式了解到系公司董事長招待自己朋友的花費；

針對缺乏原始單據(jù)的營銷費，查閱發(fā)票真?zhèn)?，發(fā)現(xiàn)票據(jù)異常；根據(jù)發(fā)票信息，借助相關(guān)工具網(wǎng)站，查閱到開票方注冊地址，聯(lián)系方式，經(jīng)核實注冊地址為空。審計人員再次與經(jīng)辦人員進行單獨問詢，曉之利害，經(jīng)辦人面對上述信息，難以自圓其說，承認200多萬系其虛構(gòu)業(yè)務(wù)單據(jù)套取公司資金。

與總經(jīng)理交流后發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理對產(chǎn)品市場定位不精確，對競爭對手信息了解程度較低。針對此情況，審計人員訪談市場總監(jiān)，市場大區(qū)經(jīng)理等專業(yè)人員，結(jié)合慧博 wind數(shù)據(jù)庫查詢，

了解到中國未來慢性病病人將會趨多，中國腎病產(chǎn)品需求量將大幅增加，針對慢性腎病市場，公司市場戰(zhàn)略應(yīng)逐步下移，公司產(chǎn)品除了顧及大城市拓展之外，應(yīng)該布局經(jīng)濟發(fā)展帶的社區(qū)醫(yī)院，三四線城市醫(yī)院及城鄉(xiāng)醫(yī)院。

如果不及時調(diào)整市場布局，基層城市一旦被競爭對手占據(jù)飽和，公司將很難打入該市場，三年五年后公司收入必將斷崖式下跌。審計人員在審計報告中對未來市場發(fā)展趨勢進行了闡述。

通過檢查翻看企業(yè)管理文件，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理一般，個別資產(chǎn)管控文件規(guī)定模糊，甚至設(shè)計的不完整，個別資產(chǎn)管控制度存在管控漏洞。

檢查企業(yè)賬務(wù)，通過比對分析程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售額比上年增幅30%，而往期年增幅基本保持10%左右。

檢查企業(yè)賬務(wù)，通過對銷售收入進行多種口徑的明細化分類，發(fā)現(xiàn)10億元銷售收入中有近乎3億元系藥品流通買賣產(chǎn)生的銷售收入，企業(yè)實際生產(chǎn)自營的銷售金額為7億元，通過與往期比對分析企業(yè)自營銷售額在下降，貿(mào)易買賣類銷售額在上升。

通過檢查管理費用-訴訟費，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大量的大額訴訟情況，通過相關(guān)專業(yè)網(wǎng)站查詢到被審計單位牽涉幾樁法律訴訟，但未進一步審查訴訟較多的原因。

通過各種原料某段時間內(nèi)采購單價的縱向比對分析，發(fā)現(xiàn)某種材料價位突兀奇高，約高出市場價位30%，通過查閱采購比價資料未見異常，詢問相關(guān)經(jīng)辦人員解釋不出原因，于是調(diào)整審計計劃，將材料采購也列為重點風險領(lǐng)域。

四、審計的本身可能存在的問題及問題規(guī)避

大財務(wù)審計在審計過程中可能會面臨諸多問題，特歸結(jié)如下：

1、審計重點跑偏。

2、被審計單位不充分配合，遺漏相關(guān)審計內(nèi)容。

3、行業(yè)特點不清楚，盲目開展審計。

4、人員綜合素質(zhì)不強，難以全面發(fā)現(xiàn)問題網(wǎng)羅風險。

5、審計人員專業(yè)能力不足，難以甄別審計問題。

6、團隊配合能力不足，遺漏審計線索。

7、人員綜合素質(zhì)不強，審計高段位價值未凸顯出來。

例如上述案例，審計項目負責人根據(jù)對企業(yè)整體情況的了解制定了全面的審計計劃，并在具體執(zhí)行過程中，根據(jù)了解的信息及時調(diào)整審計計劃，避免跑偏審計重點，審計范圍覆蓋住了關(guān)鍵風險點。

由于存在上下級控制關(guān)系，被審計單位相對而言配合審計工作，不存在審計范圍受限情況；

對于醫(yī)藥企業(yè)高毛利率高銷售費用推廣費，審計人員早已知曉該行業(yè)特點。

審計團隊大多是財務(wù)背景的人員，缺乏其他背景知識，比如缺乏法律背景審計成員，故審計過程僅僅發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨較多的法律訴訟，并未揭示出法律風險根源之所在；

審計人員專業(yè)能力及團隊配合力很強，對于已發(fā)現(xiàn)的審計線索或者異常信息，能迅速追根溯源，揭示問題之所在；在審計過程中相互配合，訪談?wù)吣苎杆賹㈥P(guān)鍵異常信息傳遞給數(shù)據(jù)分析者，數(shù)據(jù)分析者或者查閱者也能對可疑事項傳遞給問詢者。

所以，針對審計過程中遇到的上述問題，規(guī)避方案如下：

1.充分進行風險評估，制定周全的審計計劃

2.無論在企業(yè)章程及例行管理會議中都必須明確，審計部門的定位，是董事會領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)機構(gòu)，被審計單位（人員）必須全面配合。

3.充分學(xué)習(xí)了解被審計單位所在行業(yè)的特點，可以通過網(wǎng)站學(xué)習(xí)、老同事問詢、被審計單位關(guān)鍵人員問詢等方式獲取。

4.拓展財務(wù)、審計之外的管理知識，必須加強對法律法規(guī)、市場營銷、企業(yè)管理運營、公司戰(zhàn)略學(xué)等學(xué)科的學(xué)習(xí)。

5.專業(yè)知識到位，在人員招聘時候要求相關(guān)專業(yè)及證書

6.審計項目組組長需要加強團隊組織，強調(diào)溝通協(xié)調(diào)。

綜上所述，大財務(wù)審計要求企業(yè)必須根據(jù)自身情況，設(shè)置適合自己的管控模式，在此基礎(chǔ)上配備合格的審計人才，在具體審計過程中及時調(diào)整審計方向，避免審計誤區(qū)，確保審計溝通機制有效，只有做到這些，才能確保每次審計任務(wù)的成功。