張逸飛

【摘要】本文從建安業(yè)的角度來論述外經(jīng)證的基本職能，“營改增”后的管理差異、功能變化，異地預(yù)繳稅款的監(jiān)管機(jī)制，探討了外經(jīng)證在企業(yè)稅務(wù)實務(wù)中的管理意義。

【關(guān)鍵詞】外經(jīng)證 建筑安裝業(yè) 異地預(yù)繳稅款

外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外經(jīng)證），是指納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。從營改增后的稅務(wù)實務(wù)中可以發(fā)現(xiàn)，最常見的外出經(jīng)營活動就是跨區(qū)域提供建筑安裝或者建筑施工工程，那么本文就從建安業(yè)的角度來探討一下外經(jīng)證在企業(yè)稅務(wù)實務(wù)中的管理意義。

一、外經(jīng)證的基本職能

外經(jīng)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對臨時到外地進(jìn)行經(jīng)營活動的納稅人開具的一種納稅證明。外經(jīng)證從誕生之初，其基本職能的就體現(xiàn)在以下兩個方面：

一是為了調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)地和經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)之間的稅收關(guān)系；二是為了規(guī)范納稅人的納稅行為，防止偷稅漏稅。

二、營改增前、后建安業(yè)“外經(jīng)證”的管理差異

營改增之前，建安業(yè)的企業(yè)跨區(qū)域提供建安服務(wù)，是屬于營業(yè)稅的征收范圍。建安企業(yè)需要持有機(jī)構(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外經(jīng)證，到項目地所在地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行報驗，開具建安發(fā)票，履行相應(yīng)的營業(yè)稅及附征稅的納稅義務(wù)。在項目結(jié)束后由建安企業(yè)將外經(jīng)證統(tǒng)一收回，送交機(jī)構(gòu)地稅務(wù)主管部門統(tǒng)一繳銷。

營改增之后，建安企業(yè)跨區(qū)域提供建安服務(wù)的，統(tǒng)一提供在機(jī)構(gòu)地開具的增值稅發(fā)票，同時，持機(jī)構(gòu)地主管國稅機(jī)關(guān)開具的外經(jīng)證到項目地進(jìn)行稅金預(yù)繳。項目結(jié)束后，由建安企業(yè)將外經(jīng)證統(tǒng)一收回，交機(jī)構(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷。

從營改增前、后的外經(jīng)證管理模式來看，二者存在非常明顯的差異：營改增之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)實質(zhì)上是通過項目地開票環(huán)節(jié)來管控建安企業(yè)的納稅行為。而外經(jīng)證，恰好就是建安企業(yè)在項目地開具建安票的“通行證”，沒有外經(jīng)證，企業(yè)不能向項目地的地稅機(jī)關(guān)申請開票發(fā)票，自然就無法跟客戶方進(jìn)行最終的項目款的結(jié)算。而一旦企業(yè)在項目地完成了開票的申請流程，發(fā)票對應(yīng)的稅款也就完成繳納。因此可以說，營改增之前的外經(jīng)證，是控制建安企業(yè)在項目地進(jìn)行開票、申報納稅以及結(jié)算的重要文書，是構(gòu)成整個建安業(yè)異地納稅流程中最重要，最核心的一環(huán)；營改增之后，建安企業(yè)的開票環(huán)節(jié)，全部放在了機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行。也就是說，從事建安業(yè)的納稅人不再需要持有外經(jīng)證到項目地開票了，這樣一來，構(gòu)成整個異地繳納稅金的管控機(jī)制中最核心的環(huán)節(jié)發(fā)生了變化。新規(guī)要求，建安企業(yè)異地提供的應(yīng)稅勞務(wù)，須持外經(jīng)證到項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅的預(yù)繳。因此，外經(jīng)證原有的督促施工方在項目地進(jìn)行開票納稅的功能已經(jīng)基本消失。納稅人的開票動作，以及納稅義務(wù)都被界定在機(jī)構(gòu)所在地，而項目地只有“預(yù)繳”義務(wù)。

三、“營改增后”外經(jīng)證的功能變化

營改增后，對建安業(yè)的跨區(qū)域項目實施稅金預(yù)繳管理模式，這一模式主要是國家考慮到用經(jīng)濟(jì)活動中的屬地特性，用來協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)所在地和項目所在地稅務(wù)關(guān)系的一個手段。具體按照：簡易征收3%的發(fā)票，項目地預(yù)繳3%；一般納稅模式下開具的11%的發(fā)票，項目地預(yù)繳2%的方式實施。施工企業(yè)憑機(jī)構(gòu)地開出的外經(jīng)證，到項目地預(yù)繳相應(yīng)的稅金，外經(jīng)證在這個環(huán)節(jié)，僅僅起到一個證明企業(yè)業(yè)務(wù)的作用，而不能起到約束納稅人的作用。

我們可以設(shè)想，不排除有企業(yè)因為自身納稅意識、管理能力的缺失，未按照相關(guān)規(guī)定去履行自己的預(yù)繳義務(wù)，在這種情況下，企業(yè)也可以順利完成跟客戶的發(fā)票傳遞，并且獲得結(jié)算款項。項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)因此在納稅人已經(jīng)發(fā)生預(yù)繳義務(wù)后，未能及時征收到稅款。毫無疑問，此時的外經(jīng)證，在異地納稅環(huán)節(jié)已經(jīng)同時喪失了調(diào)節(jié)稅款和防止偷逃稅款的作用。

四、外經(jīng)證與異地預(yù)繳稅款的監(jiān)管機(jī)制

建安企業(yè)在發(fā)生當(dāng)?shù)仡A(yù)繳義務(wù)時，如果因為各種原因未予履行，那么理論上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該有一套完整的風(fēng)險防控機(jī)制來發(fā)現(xiàn)這種情況。就筆者多年來的稅務(wù)實務(wù)工作經(jīng)驗來看，全國范圍內(nèi)還未有針對建安企業(yè)不主動履行異地預(yù)繳義務(wù)的行為形成一套完整的防控體系，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，會有不同的管控模式，總結(jié)大概有以下三種：

（1）項目地稅務(wù)局通過對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行管控。具體方式如下：項目地稅務(wù)局對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)提出強(qiáng)制性要求，要求企業(yè)在收取的異地建安企業(yè)提供發(fā)票時，必須提供對方企業(yè)在本地的預(yù)繳稅金完稅憑證復(fù)印件，否則不允許該發(fā)票進(jìn)入抵扣環(huán)節(jié)和結(jié)算環(huán)節(jié)。

（2）項目地稅務(wù)局通過發(fā)票抽查進(jìn)行回訪管控。具體方式為：項目地對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)收到的異地建安企業(yè)的發(fā)票進(jìn)行抽查，并直接聯(lián)系異地建安企業(yè)，要求其提供發(fā)票對應(yīng)的完稅憑證。

（3）項目地稅務(wù)局通過稅務(wù)系統(tǒng)對異地建安企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。具體方式為：項目地稅務(wù)局直接向異地建安企業(yè)所在的主管稅務(wù)局發(fā)出協(xié)查，請對方稅務(wù)局對轄區(qū)內(nèi)的建安企業(yè)在異地的納稅情況進(jìn)行協(xié)查，并在指定時間內(nèi)回復(fù)協(xié)查報告。

不難看出，以上三種監(jiān)管方式，都屬于“事后”管理模式，都反映出一個不爭的事實：就是項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法預(yù)先知曉建安企業(yè)應(yīng)該履行的預(yù)繳義務(wù)情況，并據(jù)此進(jìn)行納稅監(jiān)管。

因此，可以推斷，一旦企業(yè)發(fā)生了漏繳異地預(yù)繳稅金的情況，現(xiàn)有的防控體系能發(fā)揮作用是非常滯后的，而原來為監(jiān)督納稅人而發(fā)揮重大作用的外經(jīng)證，在新政中，更是已經(jīng)變得可有可無了。

五、營改增后外經(jīng)證的管理建議

外經(jīng)證，在我國稅務(wù)體系建設(shè)歷史中扮演了重要的角色，為規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的屬地性質(zhì)和監(jiān)督納稅行為起到了重要的作用，但是隨著金稅三期在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的逐步推行，其自身的存在形式以及功能都需要作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。筆者一度認(rèn)為，當(dāng)大數(shù)據(jù)在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)足夠完善時，完全可以廢止外經(jīng)證，讓其退出歷史舞臺。

從近年來國家對外經(jīng)證的管理情況來看，外經(jīng)證逐步由紙質(zhì)轉(zhuǎn)為電子化、由稅務(wù)局簽發(fā)管理變?yōu)槠髽I(yè)自行申辦管理。這表明監(jiān)管當(dāng)局也在逐步調(diào)整外經(jīng)證在我國稅務(wù)體系中的功能和地位。就目前外經(jīng)證在實務(wù)中的情況來看，筆者認(rèn)為外經(jīng)證至少可以作如下優(yōu)化：（1）盡快完成全國范圍內(nèi)的金稅三期的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。目前稅務(wù)實務(wù)中，金稅三期下已經(jīng)全面普及外經(jīng)證電子化，但是受限于各地的數(shù)據(jù)未能共享，建安企業(yè)在項目地經(jīng)常會遇到無法查證電子外經(jīng)證的情況。所以在電子外經(jīng)證全面推廣后，建安企業(yè)仍然需要提供紙質(zhì)外經(jīng)證供項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)核實。

（2）建議在金稅三期下電子外經(jīng)證模塊下增加發(fā)票信息推送系統(tǒng)。具體工作思路是：當(dāng)建安企業(yè)新開具發(fā)票時，發(fā)票信息直接推送給項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣可以使項目地的稅務(wù)機(jī)關(guān)變被動為主動，提前掌握預(yù)繳稅金的發(fā)生情況，確保精準(zhǔn)跟蹤每一筆稅金，確保當(dāng)?shù)囟愒床涣魇?。由此帶來監(jiān)管模式上徹底轉(zhuǎn)變，將以往被動接受納稅人進(jìn)行預(yù)繳變?yōu)橹鲃颖O(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)。在該模式下，電子外經(jīng)證和發(fā)票推送系統(tǒng)可以相互配合發(fā)揮作用，實現(xiàn)外經(jīng)證最基本的兩項職能。

（3）逐步在金稅三期中加入稅金的跨區(qū)域劃撥模塊，實現(xiàn)“在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅，稅金二次分配到項目所在地”。在該模塊下，建安企業(yè)每開出一張發(fā)票，即可在機(jī)構(gòu)地完成稅金預(yù)繳的申報，流程可直接推送至項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)核實電子外經(jīng)證及發(fā)票信息后，予以確認(rèn)扣款。屆時，建安企業(yè)可以實現(xiàn)足不出戶即完成項目地的稅金申報、扣劃全部流程。既實現(xiàn)稅收平衡，也簡化納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳納稅流程，同時有利于國家提高稅款人庫的效率，推動各地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展。