董佳宇（副教授），張心靈（博士生導(dǎo)師）

一、引言

草地生態(tài)系統(tǒng)提供的天然草原資源，不僅是草原畜牧業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，還發(fā)揮著重要的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能。其價(jià)值對(duì)于畜牧業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、牧民增收、草原文化傳承、資源再生、環(huán)境可持續(xù)利用都具有重要意義?？陀^評(píng)價(jià)其價(jià)值，有利于摸清國(guó)家“家底”，推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的長(zhǎng)期發(fā)展。但天然草原資源價(jià)值，乃至自然資源價(jià)值的計(jì)量和核算，在國(guó)內(nèi)外仍處于探索階段。

自然資源價(jià)值的計(jì)量和核算源于對(duì)傳統(tǒng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的修正，始于對(duì)傳統(tǒng)國(guó)民賬戶體系的完善。傳統(tǒng)國(guó)民賬戶體系以GDP為主要計(jì)量指標(biāo)，側(cè)重于核算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值及其增長(zhǎng)。隨著工業(yè)化進(jìn)程的持續(xù)加速、經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速增長(zhǎng)，全球性環(huán)境惡化、生態(tài)系統(tǒng)失衡、自然資源瀕臨耗竭等問(wèn)題凸顯出來(lái)，人們開(kāi)始質(zhì)疑傳統(tǒng)GDP所描述的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)自然生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值反映的真實(shí)程度。由于環(huán)境與資源可持續(xù)利用這兩個(gè)關(guān)鍵影響因素未納入傳統(tǒng)國(guó)民賬戶中，因而對(duì)于GDP所描述的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)只是從人類(lèi)中心論的角度去衡量其貢獻(xiàn)。如果將生態(tài)系統(tǒng)作為一個(gè)整體，將人類(lèi)作為生態(tài)系統(tǒng)的一部分，將地球自然資源的代內(nèi)公平分配與代際合理保留作為可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，傳統(tǒng)GDP的局限性就會(huì)暴露出來(lái)。

在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然資源有限供應(yīng)的矛盾日益突出，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展方式，努力尋求與自然和諧、持續(xù)、共存的新模式迫在眉睫。那么，是應(yīng)該站在經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度研究自然資源生態(tài)系統(tǒng)對(duì)其的貢獻(xiàn)，還是立足于生態(tài)環(huán)境角度研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗用自然資源對(duì)環(huán)境及自然資源的影響？權(quán)衡自然資源生態(tài)系統(tǒng)及其與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)關(guān)系，建立一套以環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，不僅核算環(huán)境資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，也核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)耗用環(huán)境資源對(duì)環(huán)境的影響，計(jì)量整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值，使環(huán)境資源價(jià)值與經(jīng)濟(jì)發(fā)展價(jià)值共同增長(zhǎng)的綜合核算體系，才是應(yīng)追求的國(guó)民賬戶體系目標(biāo)。

二、自然資源資產(chǎn)負(fù)債核算的實(shí)踐歷程

傳統(tǒng)國(guó)民賬戶體系主要以統(tǒng)計(jì)學(xué)為基本邏輯來(lái)計(jì)算自然資源價(jià)值，僅簡(jiǎn)單核算環(huán)境資源的實(shí)物存量和流量。有代表性的國(guó)民賬戶體系（SNA，System of National Accounting）經(jīng)歷了萌芽、思路探索、初步形成、逐步推進(jìn)和建立通用標(biāo)準(zhǔn)等五個(gè)階段[1]。

1968年聯(lián)合國(guó)頒布SNA，對(duì)一定時(shí)期一個(gè)國(guó)家或地區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)核算，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)賬戶體系的萌芽，但此時(shí)的核算仍以GDP增長(zhǎng)為導(dǎo)向，并未將環(huán)境因素與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)合起來(lái)。1993年修訂的SNA開(kāi)始引入環(huán)境資產(chǎn)概念，提出了環(huán)境資產(chǎn)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的觀點(diǎn)，并設(shè)置三類(lèi)專(zhuān)用賬戶來(lái)分別列示培育性生物資源、自然資源和由于消耗、災(zāi)難性損失及無(wú)償攫取等引起的自然資源變化。為了描述自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系，1993年聯(lián)合國(guó)補(bǔ)充頒布了《環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系（臨時(shí)版本）》，公布了SNA的衛(wèi)星賬戶，簡(jiǎn)稱(chēng)為SEEA－1993，將自然資產(chǎn)的核算范圍擴(kuò)展到自然資源和生態(tài)系統(tǒng)。2000年，聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署等部門(mén)組成內(nèi)羅畢小組，編寫(xiě)發(fā)布了《環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算業(yè)務(wù)手冊(cè)》。而后，聯(lián)合國(guó)又于2003年協(xié)同歐洲委員會(huì)等頒布了《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算綜合手冊(cè)2003》（簡(jiǎn)稱(chēng)“SEEA－2003”），不僅對(duì)各國(guó)具體實(shí)踐環(huán)境資產(chǎn)的核算給出了技術(shù)和方法上的支撐，還用環(huán)境資產(chǎn)替換自然資產(chǎn)，明確將生態(tài)系統(tǒng)作為環(huán)境資產(chǎn)核算的范圍。2012年，聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)委員會(huì)（UNSC）在其第四十三屆會(huì)議上將環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系中心框架（簡(jiǎn)稱(chēng)“SEEA－2012”）采納為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

這期間，各國(guó)也依據(jù)上述規(guī)范對(duì)自然資源核算工作展開(kāi)了實(shí)踐，試圖形成本國(guó)的綜合核算體系，并將資源環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響納入其中。挪威是最早進(jìn)行自然資源核算的國(guó)家，其國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于1987年發(fā)布了《挪威自然資源核算報(bào)告》，該報(bào)告從核算項(xiàng)目和核算內(nèi)容兩方面，通過(guò)期初存量和期末存量來(lái)反映資源的增減變動(dòng)，對(duì)自然資源進(jìn)行核算。自然財(cái)產(chǎn)賬戶（NPA）是法國(guó)自然資源核算委員會(huì)提出的，先建立自然資源的實(shí)驗(yàn)性實(shí)物核算賬戶，再將實(shí)物核算與貨幣核算相結(jié)合得到一個(gè)真正的自然資源價(jià)值核算體系，這是其核算目標(biāo)。1991年，荷蘭建立的國(guó)民核算矩陣（NAMEA）中包括了環(huán)境核算體系內(nèi)容，研究了自然資源核算和環(huán)境保護(hù)支出等項(xiàng)目，首次提出核算環(huán)境價(jià)值的重要性。2012年，澳大利亞頒布了澳大利亞水資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)，即AWASI準(zhǔn)則，從資產(chǎn)來(lái)源和資產(chǎn)運(yùn)用來(lái)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債關(guān)系。其他發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、加拿大、德國(guó)等也紛紛進(jìn)行了自然資源的核算研究，菲律賓、日本、墨西哥、韓國(guó)等也探索和研究了本國(guó)的環(huán)境核算體系，在環(huán)境核算的實(shí)踐中發(fā)揮了各自的重要作用。其中，有針對(duì)自然資源整體及主要組成部分進(jìn)行核算的，也有針對(duì)單項(xiàng)自然資源進(jìn)行核算的，還有提到草原資源核算的，但鮮有針對(duì)草原資源系統(tǒng)核算進(jìn)行研究的，且多數(shù)對(duì)實(shí)物量計(jì)量的研究都是基于統(tǒng)計(jì)學(xué)角度展開(kāi)。國(guó)外學(xué)者對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債的研究，主要集中在自然資源價(jià)值估算等方面，多數(shù)學(xué)者運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)模型估算價(jià)值量。

我國(guó)將生態(tài)保護(hù)和環(huán)境恢復(fù)提到一個(gè)新高度，是從2012年黨的十八大提出“生態(tài)文明建設(shè)”的要求開(kāi)始的，繼而中共十八屆三中全會(huì)提出“要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”，自此我國(guó)對(duì)國(guó)民賬戶體系及自然資源核算的研究進(jìn)入一個(gè)新的階段。我國(guó)國(guó)民賬戶體系核算相對(duì)滯后，尚未形成規(guī)范，關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債的研究主要集中在自然資源價(jià)值估算、自然資源核算難點(diǎn)等方面，而且在自然資源實(shí)物存量與流量統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)之上，從統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及生態(tài)學(xué)角度進(jìn)行研究的偏多，真正以會(huì)計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，核算自然資源的價(jià)值存量與流量，確認(rèn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債并進(jìn)行計(jì)量且找到平衡關(guān)系的研究很少。

三、國(guó)內(nèi)外草原資源資產(chǎn)負(fù)債研究綜述

國(guó)外學(xué)者關(guān)于草原資源的研究，主要集中在草原資源及生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值計(jì)算方法、實(shí)物量數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和價(jià)值量指標(biāo)的建立，市場(chǎng)及非市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算方法的構(gòu)建等方面，為草原資源資產(chǎn)的計(jì)量奠定了基礎(chǔ)。學(xué)者們均從不同角度，通過(guò)各種市場(chǎng)價(jià)值法和非市場(chǎng)價(jià)值法對(duì)草原資源及草地生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行了價(jià)值計(jì)算[2][3][4][5]。Prudham等[6]提出，草原資源的核算不僅要反映草原資源期初、期末及增減變動(dòng)情況，還要進(jìn)行實(shí)物量和價(jià)值量的雙重計(jì)價(jià)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者較多地基于自然資源資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制框架進(jìn)行研究，對(duì)單項(xiàng)自然資源研究較少，針對(duì)草地資源資產(chǎn)的研究就更少了。頡茂華等[7][8]從生態(tài)服務(wù)價(jià)值的角度對(duì)草原資源進(jìn)行核算，并通過(guò)對(duì)草原資源相關(guān)概念的界定，得出了關(guān)于草原資產(chǎn)實(shí)物量和價(jià)值量管理的方法。劉欣超等[9]通過(guò)三個(gè)計(jì)量原則建立了草原自然資源資產(chǎn)核算指標(biāo)，并結(jié)合實(shí)證研究編制了總表和子表。卞曉珊[10]通過(guò)對(duì)草原資產(chǎn)進(jìn)行界定，并分析其特點(diǎn)，給出了公允價(jià)值計(jì)量方法是草原資產(chǎn)核算的最佳選擇的結(jié)論。張心靈等[11]對(duì)草原資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行定義，總結(jié)了編制的內(nèi)容、基本假設(shè)和會(huì)計(jì)要素，并從實(shí)物量和價(jià)值量?jī)蓚€(gè)角度設(shè)計(jì)了其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。

綜上，國(guó)內(nèi)外對(duì)草原資源資產(chǎn)計(jì)量方法研究得較多，但對(duì)草原資源資產(chǎn)界定研究得較少，僅有的相關(guān)研究也多從草原資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)角度做出界定，而研究草原資源負(fù)債的更是鮮見(jiàn)。草地生態(tài)學(xué)者多從生態(tài)學(xué)角度研究放牧等活動(dòng)對(duì)生態(tài)價(jià)值的影響，生態(tài)學(xué)者的研究落腳于生態(tài)價(jià)值；會(huì)計(jì)學(xué)者的研究則著眼于經(jīng)濟(jì)價(jià)值，能兼顧經(jīng)濟(jì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值的研究很少。而基于生態(tài)邏輯從會(huì)計(jì)學(xué)角度找到可靠核算天然草原資源資產(chǎn)及負(fù)債的路徑，才能為衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境資源的影響、進(jìn)一步摸清“家底”、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境政策提供科學(xué)完備的信息，真正從會(huì)計(jì)核算角度完善國(guó)民賬戶體系。本文正是從生態(tài)邏輯視角著手，對(duì)天然草原資源資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行重新界定并提出假設(shè)，進(jìn)而分析草原資源資產(chǎn)負(fù)債核算的層次，設(shè)計(jì)了實(shí)物量及價(jià)值量計(jì)量的步驟，最后根據(jù)資產(chǎn)計(jì)量的思路設(shè)計(jì)了負(fù)債核算的框架。

四、生態(tài)邏輯下草原資源資產(chǎn)負(fù)債的界定

1.生態(tài)中心論。生態(tài)中心論認(rèn)為，人類(lèi)應(yīng)當(dāng)把道德關(guān)懷的重點(diǎn)和倫理價(jià)值的范疇從生命個(gè)體擴(kuò)展到自然界的整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)。人類(lèi)與大地是一個(gè)命運(yùn)共同體；人類(lèi)的倫理道德觀念應(yīng)從人與人、人與社會(huì)的關(guān)系擴(kuò)大到人與大地的關(guān)系。人類(lèi)應(yīng)當(dāng)把道德重心放在人與自然的關(guān)系協(xié)調(diào)方面，內(nèi)在價(jià)值既不為人類(lèi)所獨(dú)有，也不為其他生物和自然界所獨(dú)有，體現(xiàn)在人與自然和諧統(tǒng)一的整體結(jié)構(gòu)中。在生態(tài)中心論視角下，自然界具有不依賴(lài)人類(lèi)評(píng)價(jià)而存在的內(nèi)在價(jià)值，同時(shí)生態(tài)系統(tǒng)本身存在系統(tǒng)價(jià)值[12]。在上述理論基礎(chǔ)上，草原資源資產(chǎn)的核算范圍應(yīng)調(diào)整為整個(gè)草原生態(tài)系統(tǒng)，其價(jià)值可分為使用價(jià)值、存在價(jià)值與傳承價(jià)值，按照資源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，也可分為環(huán)境價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。資源環(huán)境對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)主要在于其使用價(jià)值，具體表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在侵蝕環(huán)境價(jià)值方面，如果能找到一個(gè)能夠使環(huán)境價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值及社會(huì)價(jià)值同時(shí)達(dá)到最大的模型，生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展則得以維持。盡管該理論也有不合理之處，但是基本體現(xiàn)了生態(tài)邏輯。

2.草原資源資產(chǎn)計(jì)量的假設(shè)。

（1）雙主體假設(shè)。依照生態(tài)邏輯，草原資源資產(chǎn)核算對(duì)象為自然界所形成的草地生態(tài)系統(tǒng)，而生態(tài)系統(tǒng)是外部性很強(qiáng)的公共產(chǎn)品，因此確認(rèn)和計(jì)量草原資源資產(chǎn)的主體應(yīng)為國(guó)家與地方政府。那么究竟是以國(guó)家為主體，還是以地方政府為主體呢？本文認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)作為真正的主體，但具體核算需要地方政府操作，這意味著一國(guó)要對(duì)該國(guó)生態(tài)系統(tǒng)的狀況總負(fù)責(zé)，具體開(kāi)發(fā)使用草原資源的主要是地方政府，國(guó)家對(duì)地方政府有委托和問(wèn)責(zé)的權(quán)利。雙主體的設(shè)置，有利于客觀核算草原資源及生態(tài)系統(tǒng)的價(jià)值。

（2）全面可持續(xù)發(fā)展假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展應(yīng)是生態(tài)環(huán)境、資源、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)全方位的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于草原資源及其生態(tài)系統(tǒng)，在生態(tài)中心論下，生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展是出發(fā)點(diǎn)。雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展（如牧民生活水平的提高、草地文化的傳承等）不容忽視，但仍需要建立在生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的前提下。因此，基于草原資源及其生態(tài)系統(tǒng)的全面可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)重要前提。

（3）靜態(tài)與動(dòng)態(tài)分期假設(shè)。草地生態(tài)系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)是“一歲一枯榮”。對(duì)于多年生草本植物，從每年地上生物萌芽即返青開(kāi)始，經(jīng)歷繁榮、枯萎的過(guò)程，連續(xù)多年周而復(fù)始。而且依據(jù)不同氣候帶不同類(lèi)型的草原，還有夏牧場(chǎng)和冬牧場(chǎng)之分。若是從會(huì)計(jì)學(xué)角度計(jì)量，需從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面進(jìn)行分期設(shè)計(jì)：對(duì)于靜態(tài)計(jì)量，可以按草地生態(tài)系統(tǒng)每年的價(jià)值總量進(jìn)行；對(duì)于動(dòng)態(tài)計(jì)量，要區(qū)分夏牧場(chǎng)和冬牧場(chǎng)，從返青萌發(fā)到枯黃期，按最高產(chǎn)出月份和最低產(chǎn)出月份分別計(jì)量環(huán)境和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并記錄環(huán)境和經(jīng)濟(jì)價(jià)值持續(xù)的期間。會(huì)計(jì)年度的確定可以從草地返青開(kāi)始，到第二年返青之前結(jié)束。

（4）貨幣與實(shí)物量等多重計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并存假設(shè)。草原資源及其生態(tài)系統(tǒng)既具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，又具有生態(tài)服務(wù)價(jià)值。這兩類(lèi)價(jià)值的特點(diǎn)差異較大，如草原地上生長(zhǎng)的牧草及其他生物具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，且可以用市場(chǎng)評(píng)估法進(jìn)行計(jì)量，但草原生態(tài)系統(tǒng)的功能服務(wù)價(jià)值，如水土保持、水源涵養(yǎng)、固碳釋氧、調(diào)節(jié)氣候、土壤侵蝕控制、生態(tài)系統(tǒng)養(yǎng)分循環(huán)、生物多樣性、保持不可逆變化等價(jià)值，則多數(shù)屬于公共產(chǎn)品，沒(méi)有市場(chǎng)交換的基礎(chǔ)，不能用市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行估測(cè)，需要用不同的實(shí)物量標(biāo)準(zhǔn)和單位計(jì)量，確定合理的可以用于橫向和縱向比較的標(biāo)準(zhǔn)和單位。因此，保留多重計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)十分必要。

3.草原資源及生態(tài)系統(tǒng)資產(chǎn)界定。草地生態(tài)系統(tǒng)具有環(huán)境價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，將之作為資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量就意味著要同時(shí)考慮這幾種價(jià)值。但由于社會(huì)價(jià)值計(jì)量難度太大，經(jīng)濟(jì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值成為計(jì)量的主要對(duì)象，因此可以將經(jīng)濟(jì)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值最大化作為一個(gè)終極目標(biāo)。草原資源資產(chǎn)價(jià)值核算除了應(yīng)考慮其預(yù)期帶來(lái)的代內(nèi)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還要注意其必須形成的足夠的代際保留價(jià)值。前者可以計(jì)量，但后者計(jì)量的難度太大，因此代際保留價(jià)值可以作為附注嘗試著做估算，暫不計(jì)入草原資源資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)然，草原資源作為資產(chǎn)的一個(gè)重要前提是其價(jià)值可以計(jì)量。綜上，草原資源資產(chǎn)可以定義為：過(guò)去形成的，一個(gè)國(guó)家所擁有的，可以帶來(lái)代內(nèi)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會(huì)價(jià)值流入并可以形成代際保留價(jià)值，且其經(jīng)濟(jì)和環(huán)境價(jià)值可以計(jì)量的環(huán)境資源資產(chǎn)。

4.草原資源及生態(tài)系統(tǒng)負(fù)債界定。核算草原資源及其生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值的一個(gè)重要目標(biāo)是為了保持和恢復(fù)生態(tài)，使其發(fā)揮代內(nèi)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)價(jià)值及代際環(huán)境價(jià)值，但如果草原資源出現(xiàn)退化則無(wú)法使這些價(jià)值持續(xù)。草原資源及其生態(tài)系統(tǒng)退化通常受自然和人為兩大因素影響，自然因素的影響很難準(zhǔn)確估算，且不可預(yù)知性較大，而計(jì)量自然資源的目的之一是衡量人類(lèi)活動(dòng)對(duì)自然資源的破壞程度，因此應(yīng)以人為影響的破壞程度為主要計(jì)量范圍。草原資源及其生態(tài)系統(tǒng)負(fù)債既包括由人為原因造成的退化帶來(lái)的代內(nèi)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)價(jià)值的損耗，也包括代際保留價(jià)值的降低，而且耗損必須是可以計(jì)量的。綜上，草原資源負(fù)債可以定義為：過(guò)去形成的，由于人為使用和破壞造成的草原資源及生態(tài)系統(tǒng)引起代內(nèi)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)價(jià)值耗損以及代際環(huán)境價(jià)值的損耗，為彌補(bǔ)上述耗損而需要在當(dāng)期和未來(lái)支付的代價(jià)。

五、草原資源資產(chǎn)計(jì)量層次的構(gòu)建

學(xué)者們對(duì)草原資源資產(chǎn)的計(jì)量主要停留在從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度計(jì)算存量和流量層面，或是從生態(tài)學(xué)角度做出價(jià)值估算。鑒于此，本文設(shè)計(jì)了三個(gè)層次的計(jì)量步驟和體系。第一層次，草原資源實(shí)物計(jì)量。以有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)物為準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量，如草原土地、草原地上生物量、草原地上其他產(chǎn)品，這些產(chǎn)品通?？梢酝ㄟ^(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交易，因此多采用市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于地下可能具有的其他資源不在草原資源計(jì)量范疇之內(nèi)。第二層次，草地生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值計(jì)量。對(duì)此加入了除具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的草原資源之外的具有環(huán)境價(jià)值的生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值，如涵養(yǎng)水源價(jià)值、固碳釋氧價(jià)值等，多采用非市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量。第三層次，依據(jù)上述草原資源及生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值，用會(huì)計(jì)學(xué)假設(shè)確認(rèn)草原資源資產(chǎn)，并分別進(jìn)行靜態(tài)和動(dòng)態(tài)計(jì)量。

1.草原資源資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法。具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值和環(huán)境價(jià)值的草原資源資產(chǎn)及其生態(tài)系統(tǒng)提供的產(chǎn)品和服務(wù)，既有私人物品及服務(wù)，又有公共物品及服務(wù)，多重計(jì)量屬性并存。私人物品通常可以通過(guò)市場(chǎng)交換得到，有市場(chǎng)價(jià)格或類(lèi)似于市價(jià)的價(jià)值，而公共物品則通常因?yàn)椴灰淄ㄟ^(guò)市場(chǎng)交易而難于估值。根據(jù)不同屬性，將草原資源價(jià)值分為代內(nèi)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、代內(nèi)環(huán)境價(jià)值和代際環(huán)境價(jià)值三類(lèi)。具有代內(nèi)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)通常為私人物品，因此多采用市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量；具有代內(nèi)和代際環(huán)境價(jià)值的屬于公共物品，多采用非市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量。具體見(jiàn)表1。

（1）草原資源資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)物量計(jì)量。具有代內(nèi)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的草原資源資產(chǎn)，主要為草地地上生物，如可供食用草、用于其他用途的草及藥材、動(dòng)物等，多數(shù)可以采用市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)先確定資產(chǎn)的實(shí)物量，其靜態(tài)報(bào)表設(shè)計(jì)見(jiàn)表2。

人類(lèi)活動(dòng)與自然環(huán)境之間互相影響，自然原因主要是指降水、溫度、風(fēng)沙等因素，這些因素往往波動(dòng)較大且不可控制；人為原因主要是指人類(lèi)活動(dòng)對(duì)草地生態(tài)系統(tǒng)平衡造成破壞的行為，放牧是主要因素。短期放牧對(duì)草地植被的影響比較顯著，但對(duì)土壤的理化性質(zhì)的影響需要通過(guò)長(zhǎng)期觀測(cè)確定?！耙粴q一枯榮”的特點(diǎn)決定了此類(lèi)資產(chǎn)為短期性質(zhì)，可以歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)。

（2）草地生態(tài)系統(tǒng)環(huán)境實(shí)物量計(jì)量。草地生態(tài)系統(tǒng)會(huì)帶來(lái)環(huán)境價(jià)值，代內(nèi)環(huán)境價(jià)值包括生物多樣性、基因、碳匯、土壤侵蝕控制、涵養(yǎng)水源等多種，因其變化長(zhǎng)期受人類(lèi)活動(dòng)影響，因此多為長(zhǎng)期資產(chǎn)，且多數(shù)無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交換，通常使用非市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量。其靜態(tài)報(bào)表設(shè)計(jì)見(jiàn)表3。

表1 草原資源價(jià)值分類(lèi)

表2 具有代內(nèi)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的草原資源資產(chǎn)實(shí)物量表

（3）草原資源資產(chǎn)及生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值量計(jì)量。將上述兩種資產(chǎn)合并計(jì)量其價(jià)值量，靜態(tài)報(bào)表設(shè)計(jì)見(jiàn)表4。

六、草原資源負(fù)債計(jì)量體系架構(gòu)

依據(jù)上述草原資源資產(chǎn)的分類(lèi)，基于平衡原理，可以將負(fù)債分為由代內(nèi)草原資源退化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失以及生態(tài)系統(tǒng)衰竭和代際保留的環(huán)境損失，但具體核算需要從為了彌補(bǔ)生態(tài)退化損失在當(dāng)期及未來(lái)期間支付的費(fèi)用和補(bǔ)償入手，因此確定應(yīng)支付的費(fèi)用和補(bǔ)償金額是計(jì)量負(fù)債的關(guān)鍵。我國(guó)政府對(duì)于草原生態(tài)恢復(fù)和保持給予的補(bǔ)償主要是草原生態(tài)獎(jiǎng)補(bǔ)、基礎(chǔ)設(shè)施修復(fù)費(fèi)用、防護(hù)費(fèi)用、監(jiān)管費(fèi)用、自然損失恢復(fù)費(fèi)用等。這些費(fèi)用又具體分為人工費(fèi)、材料費(fèi)等。由于上述費(fèi)用難于區(qū)分代內(nèi)與代際，所以統(tǒng)一以支付的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量，但可以通過(guò)明細(xì)賬戶反映代內(nèi)經(jīng)濟(jì)價(jià)值損失和環(huán)境價(jià)值損失。雖然涉及費(fèi)用支付的確認(rèn)和計(jì)量，但最終目的是要把費(fèi)用轉(zhuǎn)換成負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)付費(fèi)用可以表示實(shí)際發(fā)生的損失，所以實(shí)際發(fā)生損失的項(xiàng)目為應(yīng)補(bǔ)償經(jīng)濟(jì)損失、應(yīng)補(bǔ)償環(huán)境損失等；實(shí)付費(fèi)用是國(guó)家和政府實(shí)際支付的費(fèi)用，有實(shí)付生態(tài)補(bǔ)獎(jiǎng)費(fèi)、實(shí)付基礎(chǔ)設(shè)施維修費(fèi)、實(shí)付防護(hù)費(fèi)用、實(shí)付監(jiān)管費(fèi)用等。編制負(fù)債價(jià)值量表需要按照應(yīng)付和實(shí)付分別計(jì)量，差額需要在以后期間進(jìn)行處理。具體見(jiàn)表5。

表3 具有代內(nèi)環(huán)境價(jià)值的草地生態(tài)系統(tǒng)實(shí)物量表

七、克服草原資源資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值計(jì)量難點(diǎn)的建議

上述步驟和思路只規(guī)范了草原資源資產(chǎn)及負(fù)債價(jià)值計(jì)量的框架，初步形成了草原資源資產(chǎn)負(fù)債核算體系，但對(duì)于具體的計(jì)算和核算工作，還有很多難點(diǎn)。如：基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)字的缺失及由于統(tǒng)計(jì)口徑不同造成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確現(xiàn)象；環(huán)境價(jià)值計(jì)量中方法的選擇；不同放牧程度可能帶來(lái)的價(jià)值不一致問(wèn)題；各種具有環(huán)境價(jià)值的草原資源服務(wù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致等。因此，完善草原管理基礎(chǔ)工作是可靠計(jì)量草原資源資產(chǎn)負(fù)債的根本。

表4 代內(nèi)草原資源資產(chǎn)價(jià)值量表

表5 草原資源負(fù)債價(jià)值量表

建議從牧戶和基層做起，健全資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)體系，加強(qiáng)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)工作，統(tǒng)一計(jì)量方法，定期組織草調(diào)工作，強(qiáng)化生態(tài)保護(hù)措施，只有這樣才能最終健全草原資源資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，使其傳遞的草原資源資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)信息符合可靠性、相關(guān)性等原則。這需要生態(tài)工作者與會(huì)計(jì)學(xué)者共同努力才能真正實(shí)現(xiàn)。具體可采用如下措施：①在政府主導(dǎo)下由生態(tài)部門(mén)組織專(zhuān)家學(xué)者及旗縣實(shí)務(wù)工作者制定統(tǒng)一的計(jì)量指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，如按照草原生產(chǎn)資產(chǎn)、草原經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、草原其他資產(chǎn)分類(lèi)設(shè)置項(xiàng)目，并區(qū)分各類(lèi)資產(chǎn)代內(nèi)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、代內(nèi)環(huán)境價(jià)值和代際環(huán)境價(jià)值等，統(tǒng)一計(jì)量方法；②定期組織生態(tài)工作者和會(huì)計(jì)人員在各天然草原區(qū)開(kāi)展草調(diào)工作，按上述指標(biāo)進(jìn)行調(diào)查、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算，提供統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；③會(huì)計(jì)人員定期按照草調(diào)數(shù)據(jù)真實(shí)完整地編制報(bào)表；④審計(jì)人員定期根據(jù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并修正信息。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)草原環(huán)境帶來(lái)的負(fù)面影響會(huì)隨著環(huán)境污染和草原資源耗減程度的加重而加劇，草原資源資產(chǎn)已不再僅僅被看作經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自然投入的自變量，而更多地被看作經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因變量。探索草原資源資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法在我國(guó)具體應(yīng)用的理論和實(shí)際意義更加突出，借助遙感技術(shù)等新技術(shù)的大范圍實(shí)施，草原資源及其生態(tài)系統(tǒng)負(fù)債價(jià)值的計(jì)量方法及資產(chǎn)負(fù)債表的平衡也會(huì)成為理論界關(guān)注的焦點(diǎn)，應(yīng)在實(shí)踐中不斷探索具體方法及步驟，以完善草原資源資產(chǎn)負(fù)債表體系，為政府政策的制定、領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)制度的發(fā)展、生態(tài)及草原資源可持續(xù)利用的加速推進(jìn)提供更相關(guān)的草原資源信息。