◎文/王 凱 徐 薇

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實基本情況

截至2016年底，天津濱海新區(qū)區(qū)域納稅登記戶數(shù)較2015年新增近6000戶企業(yè)。2016年實際參加匯算清繳企業(yè)共實現(xiàn)營業(yè)收入近300億元，營業(yè)成本200余億元，利潤總額合計20余億元；2016年實際應(yīng)納所得稅額的平均稅收負擔(dān)率為2.67%。

2016年本區(qū)域企業(yè)所得稅匯算清繳享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)近600戶，其中享受免稅收入優(yōu)惠的企業(yè)減免所得稅金額1000余萬元；享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除近700萬元；享受所得稅減免優(yōu)惠的企業(yè)減免所得0.1萬元；其他全部為符合條件的小型微利企業(yè)。

（一）小微企業(yè)政策宣傳及執(zhí)行情況

1.基本情況

2016年，本區(qū)域享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅人中，個體工商業(yè)戶占53.02%，內(nèi)資企業(yè)占41.01%，外資及港澳臺企業(yè)占比8.97%。

2.廣泛宣傳，落實政策

作為創(chuàng)業(yè)就業(yè)的主渠道，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策備受關(guān)注。具體來看，創(chuàng)業(yè)起步階段的企業(yè)最關(guān)注稅收負擔(dān)和創(chuàng)業(yè)環(huán)境。對于尚在艱難起步的小微企業(yè)來說：“一分錢難倒英雄漢”的例子不勝枚舉，同時由于缺少專業(yè)財務(wù)人員解讀稅收政策，企業(yè)有時與稅收優(yōu)惠的紅利“失之交臂”，大大增加了企業(yè)稅負。

為了讓小微企業(yè)及時、全面地了解稅收政策，我們通過張貼公告、上街宣傳稅法、辦稅服務(wù)廳指引等方式，宣傳小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容、減免條件、管理方式、辦稅程序及納稅申報表的填報方法，同時強化政策執(zhí)行力，通過深入企業(yè)講解政策進行現(xiàn)場輔導(dǎo)，成立稅收政策輔導(dǎo)小組，面對面做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作，為納稅人提供一站式服務(wù)，讓納稅人都能熟悉政策、運用政策，充分享受到新政策帶來的優(yōu)惠。隨著“金稅三期”系統(tǒng)的上線和升級，小微企業(yè)通過填寫正確的經(jīng)營信息，以表代備即可自動享受稅收政策紅利。

享受優(yōu)惠政策的納稅人認為對小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策是支持小微企業(yè)發(fā)展，擴大社會再就業(yè)面，以及營造社會秩序和諧穩(wěn)定的有力舉措，建議應(yīng)多出臺類似的優(yōu)惠政策。對于小微企業(yè)來說，他們是市場上最具活力和潛力的發(fā)展主體，也是創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新舞臺上的主要角色。稅收優(yōu)惠政策最終目的是促進國家經(jīng)濟、社會發(fā)展，惠及企業(yè)及個人。

（二）高新技術(shù)企業(yè)加計扣除政策宣傳及執(zhí)行情況

研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠的政策落實一直是我們的重點工作。2016年、2017年我們連續(xù)兩年與濱海國稅局、東疆國稅局聯(lián)合召開多場企業(yè)所得稅政策培訓(xùn)會和納稅人學(xué)堂講座，加強外部宣傳培訓(xùn)，確保研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實，充分釋放政策紅利。對內(nèi)，稅管部門定期召開相關(guān)政策培訓(xùn)，確保一線窗口人員準(zhǔn)確、及時掌握政策，做好對納稅人的政策引導(dǎo)。充分利用辦稅服務(wù)廳大屏幕、公告欄、國地稅聯(lián)合微信服務(wù)平臺廣泛開展政策宣傳，確保納稅人及時準(zhǔn)確掌握最新政策口徑。

天津XXXX有限公司，注冊成立于天津東疆保稅港區(qū)，具有多年瀝青物流運營經(jīng)驗，已獲得集裝箱專業(yè)運輸和危險品運輸資質(zhì)，經(jīng)營范圍涵蓋倉儲、運輸、銷售、進出口、國內(nèi)國際貨運代理等。該企業(yè)近些年來不斷發(fā)展、勇于創(chuàng)新，研制出瀝青集裝箱，開創(chuàng)了中國瀝青行業(yè)全新物流方式，已獲得十余項發(fā)明和實用新型專利，并通過了國際集裝箱組織、中國船級社認證和鐵道部上路認證許可，實現(xiàn)了瀝青運輸公路、鐵路、水路多式聯(lián)運的便捷模式，極大地提高了運輸效率，降低了物流成本，取得了顯著的節(jié)能減排效果。企業(yè)專門劃撥研究開發(fā)費，指派高水平科研人員作為該項目的研發(fā)人員并成立項目小組。2016年該企業(yè)確立通過5項研究開發(fā)項目，分別為可加熱帶保溫的容器、空管式分層快速卸料裝置及其快速卸料方法、瀝青箱組合式攪拌站、內(nèi)加熱套管的容器和真空保溫集裝箱。以上項目采取自主研發(fā)的模式，項目經(jīng)費?？顚Ｓ?，由企業(yè)科技負責(zé)人監(jiān)督和檢驗。

通過前期走訪企業(yè)，了解到企業(yè)存在對加計扣除研發(fā)費的歸集口徑掌握不清的情況，我們專門派出兩名業(yè)務(wù)骨干上門進行政策輔導(dǎo)，講解《財政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅 2015年 119號），幫助企業(yè)更好地了解稅收優(yōu)惠政策，同時講解企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法，告知企業(yè)簡化的備案手續(xù)和備案資料，一窗式當(dāng)場辦結(jié)。2016年企業(yè)匯算清繳享受了高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠700余萬元，研究開發(fā)費用加計扣除近700萬元。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實中存在的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)認定政策難界定

1.科技人員、研發(fā)人員和企業(yè)總?cè)藬?shù)比例問題?？萍既藛T是指各學(xué)科領(lǐng)域相關(guān)技術(shù)人才，按這樣的定義，一個企業(yè)除極少管理人員外，均可以算是科技人員。那么高新技術(shù)企業(yè)認定中的科技人員到底是指哪些人員？其與研發(fā)人員到底有哪些區(qū)別？如何正確地區(qū)分？

2.研發(fā)費用與銷售收入的比例問題?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》第三章第十一條認定條件中的第（五）項：“企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合要求?！痹趯徍搜邪l(fā)費用時，是以享受優(yōu)惠前的近三年研發(fā)費用總額與銷售收入總額相比為準(zhǔn)，還是資格認定后審核時每年的研發(fā)費用與銷售收入相比為準(zhǔn)？國家稅務(wù)總局在2010年9月17日答問 《開發(fā)費未能達標(biāo)的高新技術(shù)企業(yè)能享受15%的優(yōu)惠政策嗎？》中，卻是按照每一納稅年度研發(fā)費用與銷售收入比例來界定的。此外，某項新技術(shù)前期研發(fā)投入巨大，一旦形成生產(chǎn)力后，在專利技術(shù)保護期內(nèi)，后續(xù)研發(fā)支出會相應(yīng)地大幅減少，而政策規(guī)定的研發(fā)費用要求比例則相對過高，后期研發(fā)費用與銷售收入的比例很難再達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如果因此無法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，既不符合企業(yè)實際情況，也違背了國家關(guān)于鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的宗旨。

3.研發(fā)費用與加計扣除計算口徑問題?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定的研發(fā)費用與 《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》中研發(fā)費用范圍口徑應(yīng)該一致，但在現(xiàn)實中，企業(yè)在科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力過程中，一些必須的諸如對技術(shù)的完善、常規(guī)升級的研發(fā)支出，如果不能歸集到研發(fā)費用，到底應(yīng)該歸集到哪個科目呢？事實上，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用也并沒有將全部研發(fā)費用申請加計扣除，研發(fā)支出范圍總是大于允許加計扣除的研發(fā)費用。

（二）認定資格難甄別

1.認定機構(gòu)聯(lián)合審查事實上是科技部門 “一言堂”。雖然高新技術(shù)企業(yè)資格認定由省級科技、財政和稅務(wù)三部門組成的高新技術(shù)認定管理機構(gòu)認定，但由于專業(yè)性太強，財政、稅務(wù)部門參與認定審核只是流于形式。

2.專家只對資格的合規(guī)性進行審查，容易脫離企業(yè)實際情況。認定機構(gòu)專家對企業(yè)申報資料進行審查，主要是進行合規(guī)性審查，依此提出認定意見，缺乏下戶核查，無法全面深入了解企業(yè)真實情況，往往容易脫離實際。

3.部分中介機構(gòu)受利益驅(qū)使幫助企業(yè)弄虛作假?，F(xiàn)在社會上存在企業(yè)通過中介機構(gòu)只要花費十余萬元就能申辦取得高新技術(shù)企業(yè)資格的現(xiàn)象，企業(yè)只需按要求提供、出具資料，其他均由中介機構(gòu)一手操辦。

（三）稅收管理難把握

1.憑高新技術(shù)企業(yè)資格證書實行稅收優(yōu)惠備案管理流于形式。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第四條、第九條規(guī)定，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，到稅務(wù)機關(guān)進行備案，享受減免稅優(yōu)惠，基層稅務(wù)機關(guān)必須按照優(yōu)化納稅服務(wù)的要求，為納稅人辦理減免稅備案登記手續(xù)，即使發(fā)現(xiàn)認定的高新技術(shù)企業(yè)名不符實，也無法取證、舉證。

2.法律沒有賦予主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督、檢查的權(quán)利。企業(yè)所得稅法及實施細則、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》都沒有明確賦予主管稅務(wù)機關(guān)依法日常監(jiān)督、檢查的權(quán)利，通常都是科技部門獨家進行抽查。

（四）政策宣傳輔導(dǎo)的廣度、深度不夠

調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，雖然稅務(wù)機關(guān)開展了大量宣傳輔導(dǎo)工作，但由于通常針對大部分納稅人開展，不直接針對研發(fā)企業(yè)，而由于部分企業(yè)的財務(wù)人員責(zé)任心不強、流動性大、該項優(yōu)惠政策對會計核算等的要求高等原因，影響了企業(yè)對政策的了解和掌握。同時，該政策由稅務(wù)和科技部門聯(lián)合實施，科技部門對科技業(yè)務(wù)辦理流程的宣傳輔導(dǎo)力度也會影響其執(zhí)行效果。如科技部門要求企業(yè)提供查新報告、科技成果鑒定或驗收證書等專業(yè)文書才允許其獲得申請鑒定資格，但是未對企業(yè)進行相關(guān)輔導(dǎo)培訓(xùn)，許多企業(yè)不知道如何去獲得這些專業(yè)文書。

三、對完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實管理的建議

（一）降低政策門檻，增強政策可操作性

1.消除會計稅法差異，降低會計核算門檻。國家出臺研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策是為了鼓勵和支持企業(yè)加大研發(fā)投入、增強自主創(chuàng)新能力，但是過高的會計核算門檻使得這項政策對廣大中小企業(yè)而言“可望不可及”，令政策意圖無法充分實現(xiàn)。建議比照文件規(guī)定的研發(fā)費用擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍，徹底消除會計與稅法的差異，使這項優(yōu)惠政策對中小型科研企業(yè)來說“看得見、摸得著”。同時也能幫助中小企業(yè)降低經(jīng)營成本，這對處于成長期、資金匱乏的中小型科研企業(yè)來說是一項非常具有實際意義的扶持政策。

2.明確界定可加計扣除的研發(fā)費用，增強可操作性。由于財務(wù)核算人員、稅務(wù)人員普遍對研發(fā)活動的過程、內(nèi)容不太了解，建議結(jié)合研發(fā)活動的特點對可加計扣除的各項研發(fā)費用給出進一步的解釋說明，減少模糊地帶，避免征納爭議。

3.調(diào)整部門分工，建立健全相關(guān)管理制度。研發(fā)項目鑒定所需的專業(yè)能力明顯與稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)能力不相匹配。建議修改政策，重新調(diào)整部門分工，將項目鑒定的職責(zé)全部賦予科技部門，稅務(wù)部門只需全力做好專賬輔導(dǎo)與后續(xù)核查的工作。同時由省市級以上的稅務(wù)科技部門統(tǒng)一制定具體明確的關(guān)于項目鑒定的操作流程。如果將項目鑒定的職責(zé)全部賦予科技部門，那么專家鑒定是否公平公正對政策意圖的實現(xiàn)至關(guān)重要，在建立配套制度時應(yīng)著重考慮甄選專家團隊、設(shè)計公平公正的鑒定流程、加強保密工作紀(jì)律、強化對專家的監(jiān)督、說明鑒定結(jié)果及設(shè)立復(fù)核流程。

（二）找準(zhǔn)著力點，提高政策執(zhí)行質(zhì)效

1.增強政策宣傳輔導(dǎo)的針對性，彌補企業(yè)科技業(yè)務(wù)短板。盡管納稅人獲取政策信息的途徑很多，但納稅人認為來自稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的信息傳遞是最可靠的。從調(diào)查問卷的分析結(jié)果來看，在四種了解稅收政策的渠道中，有66%的企業(yè)會“通過稅務(wù)機關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)得知”。在電話調(diào)查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在辦稅人員知道政策而財務(wù)主管不知道，或者財務(wù)主管知道而法人不知道的情況，說明政策宣傳沒有切中要害。因此應(yīng)該改善宣傳輔導(dǎo)方式，利用快捷便利的短信平臺將政策直接傳遞到企業(yè)法人和高管人員。結(jié)合新區(qū)功能區(qū)經(jīng)濟活躍、企業(yè)數(shù)量增長快的特點，宣傳輔導(dǎo)應(yīng)該持之以恒，讓新增企業(yè)的法人和高管人員及時接收政策訊息。同時加快門戶網(wǎng)站上政策信息的更新速度，及時回應(yīng)企業(yè)提出的咨詢問題，并針對許多企業(yè)不熟悉科技業(yè)務(wù)、不了解立項流程、不知道科技專業(yè)文書獲取渠道的問題，聯(lián)合科技部門大力開展相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。

2.督促企業(yè)完善財務(wù)會計核算。一是要配備高素質(zhì)的財會人員，不斷加強后續(xù)教育，挖掘現(xiàn)有會計從業(yè)人員的潛力；二是要建立一套完整的科技投入管理制度，將財務(wù)核算納入其中，針對研發(fā)費用設(shè)立獨立的財務(wù)賬簿，根據(jù)年度研發(fā)計劃把握研發(fā)活動核算內(nèi)容；三是要加強財務(wù)核算部門與技術(shù)部門的溝通配合，共同提高對研發(fā)費用歸集要求的認識，各司其職做好研發(fā)費用的歸集核算工作。

3.加強稅務(wù)系統(tǒng)與科委的溝通協(xié)作?？陕?lián)合科委制定本地研究開發(fā)費用稅前加計扣除項目鑒定辦法。稅務(wù)機關(guān)在日常征管核查和稅務(wù)稽查過程中，對難以確定是否屬于加計扣除范圍的項目，可以向科技部門申請對研發(fā)加計扣除項目進行鑒定。

4.提高稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。稅收管理員是納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間聯(lián)系的紐帶，稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德直接關(guān)乎其所在稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)的質(zhì)量。因此，應(yīng)該繼續(xù)加強對稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。由于研發(fā)活動專業(yè)性強、研發(fā)費用歸集復(fù)雜，基層分局將加計扣除優(yōu)惠政策后續(xù)核查工作視為畏途，今后要進一步加大對基層分局的業(yè)務(wù)指導(dǎo)力度，強化專門培訓(xùn)，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)骨干，確保政策執(zhí)行到位。

[1]張陽.研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題和建議 [J].財政監(jiān)督，2014，（23）.

[2]李小英.淺談高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及合理避稅[N].財會學(xué)習(xí)，2017-7-25.