鄭祥迪

（山東英才學(xué)院，濟(jì)南250104）

一、引言

近年來(lái)，中國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況日益激烈，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)程度和數(shù)量也在不斷的變化。審計(jì)收費(fèi)是上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間聯(lián)系的重要紐帶，是審計(jì)市場(chǎng)研究的重要組成部分。中國(guó)施行的是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)費(fèi)用提高。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響分析

從上市公司的外部風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與公司治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面去分析風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得上市公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)狀況日益激烈，提高了企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)了解企業(yè)外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)因素的高低，確定審計(jì)收費(fèi)。企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)增大，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的工作量和承擔(dān)的責(zé)任也會(huì)隨之增加，所以審計(jì)單位會(huì)相應(yīng)地提高審計(jì)的收費(fèi)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

1.償債能力風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的流動(dòng)性比率低，則公司的短期償債能力差；相反的如果資產(chǎn)負(fù)債率越低，說(shuō)明公司的流動(dòng)性越強(qiáng)，償債能力風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越小。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于對(duì)自身利益的考慮，對(duì)企業(yè)流動(dòng)比率差和資產(chǎn)負(fù)債率高的上市公司，提高審計(jì)費(fèi)用，去補(bǔ)償可能會(huì)發(fā)生的損失。選取流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率兩個(gè)指標(biāo)來(lái)分析短期償債能力風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的影響。

2.營(yíng)運(yùn)能力風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)運(yùn)能力風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于沒(méi)有及時(shí)的償還債務(wù)，造成的企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。如果上市公司資產(chǎn)管理效率過(guò)低，營(yíng)運(yùn)能力較弱，企業(yè)的投資者會(huì)減少投資，降低信用貸款額度，使上市公司陷入破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的漩渦里。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這一類(lèi)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要擴(kuò)大對(duì)其審計(jì)的范圍，并增加審計(jì)程序，這就導(dǎo)致了審計(jì)收費(fèi)的提高。選取存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與營(yíng)運(yùn)資本周轉(zhuǎn)率三個(gè)指標(biāo)反映上市公司的營(yíng)運(yùn)能力。

3.盈利能力風(fēng)險(xiǎn)

上市公司的盈利能力強(qiáng)，可能給投資者帶來(lái)豐厚的投資收益。但如果上市公司的盈利能力較差，想在短時(shí)間內(nèi)獲得盈利是不現(xiàn)實(shí)的，只能去修飾財(cái)務(wù)報(bào)告，達(dá)到表面的盈利。對(duì)盈利能力差的上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所須加大審計(jì)力度，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)費(fèi)用就會(huì)相應(yīng)的增加。銷(xiāo)售凈利率和總資產(chǎn)凈利率這兩個(gè)指標(biāo)可以反映上市公司的盈利能力。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)反映了股東大會(huì)的構(gòu)成情況，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，選取衡量股權(quán)結(jié)構(gòu)的指標(biāo)是股權(quán)集中度。如果股權(quán)集中度較高，會(huì)使企業(yè)的股份流動(dòng)降低，促使大股東持股的比例過(guò)高，形成內(nèi)部人控制，轉(zhuǎn)移或侵占企業(yè)資產(chǎn)的可能性提高，審計(jì)資源耗費(fèi)增加，審計(jì)收費(fèi)提高。

2.董事會(huì)

董事會(huì)被委托管理企業(yè)事務(wù)，是股東大會(huì)的代理人。董事會(huì)的規(guī)模越大，對(duì)企業(yè)事務(wù)分配的也就越細(xì)致，很難發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以減少相應(yīng)審計(jì)程序和審計(jì)資源，從而減少審計(jì)收費(fèi)。

獨(dú)立董事一般是不受制于上市公司內(nèi)部制度的，其主要職責(zé)是及時(shí)制止管理層做出損害公司利益的決策。獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)規(guī)模的比例越高，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中耗費(fèi)的審計(jì)資源也就越少，促使審計(jì)收費(fèi)的降低。

3.監(jiān)事會(huì)

監(jiān)事會(huì)是由股東在股東大會(huì)上選出的專(zhuān)門(mén)執(zhí)行監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)，其目的是防止董事會(huì)和管理層為了自身的利益，以權(quán)謀私，損害公司和股東的利益，其責(zé)任是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面的監(jiān)督，這種行為在一定程度上加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度的管理，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)的收費(fèi)。

三、實(shí)證研究分析

（一）研究設(shè)計(jì)

中國(guó)2015年滬深兩市1000個(gè)A股上市公司作為樣本，研究所用數(shù)據(jù)均來(lái)自CCER和CSMAR，使用Excel2010和SPSS22.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

因?yàn)樗鸭降臄?shù)據(jù)有限，現(xiàn)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響做實(shí)證分析。基于此，建立如下模型

LNFEE=α+β1LEV+β2CURR+β3INV+β4TATR+β5ROE+β6ROA+β7LARG+β8LARG2+β9INDRATE+β10BOARD+ε

其中：α 為常數(shù)項(xiàng)，β1～β10為相關(guān)解釋變量、控制變量的系數(shù)，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

（二）實(shí)證結(jié)果分析

變量的回歸結(jié)果見(jiàn)表1。

資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)但不顯著，凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)但不顯著，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計(jì)收費(fèi)在1%的水平上顯著正相關(guān)。對(duì)于公司的財(cái)務(wù)狀況形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有給予重視，這可能是源于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)需求不足，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身發(fā)展，承攬客戶(hù)，沒(méi)有重視客戶(hù)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至存在低價(jià)攬客的行為。

第一大股東持股比例與審計(jì)收費(fèi)呈U型關(guān)系，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，考慮了股權(quán)集中度的影響，股權(quán)的適度集中，才有利于公司的治理，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)制衡度與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，但是不顯著，表明股權(quán)制衡度不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)收費(fèi)的考慮因素。董事會(huì)的獨(dú)立性與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，但是不顯著，說(shuō)明在中國(guó)上市公司中，獨(dú)立董事沒(méi)有充分發(fā)揮其獨(dú)立性。兩職合一與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)，但不顯著，這可能是由于審計(jì)需求不足形成的，兩職合一時(shí)，加強(qiáng)了大股東對(duì)于公司的控制力，大股東為了達(dá)到掠奪中小股東的權(quán)益，尋求低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。監(jiān)事會(huì)人數(shù)與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，但是不顯著，這可能是因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)并沒(méi)有起到防止董事會(huì)、經(jīng)理濫用職權(quán)，損害公司和股東利益的行為。

四、研究結(jié)論及相關(guān)政策建議

（一）研究結(jié)論

對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)狀況引起的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，沒(méi)有給予足夠的重視。上市公司的股權(quán)集中度與審計(jì)收費(fèi)呈U型關(guān)系，適度的股權(quán)集中度，能夠降低審計(jì)收費(fèi)。執(zhí)行董事占董事會(huì)的比例、兩職合一以及監(jiān)事會(huì)的規(guī)模，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的影響不明顯，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的特征沒(méi)有給予足夠的重視。

（二）政策建議

第一，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督與管理，完善審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，上市公司應(yīng)對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行監(jiān)督和管理，降低企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

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