●劉 娟

一、引言

隱性質量成本的計量和控制是企業(yè)質量管理中的重要部分。當前建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能有效衡量、控制顯性質量成本，但是往往忽略了最不起眼，卻最重要的隱性質量成本的計量及其管理。由于建筑施工企業(yè)具有周期長、投資額高、風險大、原材料采購量大、人員構成多、影響因素多、施工作業(yè)存在安全隱患等產(chǎn)生隱性質量成本的問題，難以引起管理人員的高度重視，加上建筑施工行業(yè)企業(yè)選擇的管理工具和管理方法不科學，使得這些隱性質量成本問題得不到有效的預防和控制，從而直接影響施工建筑企業(yè)的成本與進程，造成施工建筑企業(yè)的信譽降低，市場占有率減少。因此，建筑施工企業(yè)迫切需要正確認識隱性質量成本，在對建筑工程項目實施成本管理工作時，要對過去難以計量的隱性質量成本著重關注，分析其產(chǎn)生的原因及影響因素。運用塔古奇損失函數(shù)對隱性質量成本進行更準確的估量，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風險，對提高企業(yè)市場競爭力具有相當重要的現(xiàn)實意義。

二、國內外研究現(xiàn)狀

趙淑湘和李世聰（2002）認為可應用損失函數(shù)來測量控制隱性質量成本，認為企業(yè)發(fā)生的隱性質量成本脫離了內部價值鏈的控制，它存在于消費者一方。王冬與姜行遠（2003）提出了利用綜合評分法來計量隱性質量成本，認為隱性質量成本是一種機會成本，主要表現(xiàn)為企業(yè)因產(chǎn)品質量問題不能達到產(chǎn)品目標值所取得的市場占有率，進而給企業(yè)帶來的機會成本。韓延偉和杜學美（2007）認為，隱性質量成本是指可衡量而未經(jīng)衡量以及用貨幣無法衡量的機會損失。韓延偉和尤建新（2007）提出運用過程能力指數(shù)的方法估量質量合格產(chǎn)品的隱性質量成本，認為隱性質量成本就是沒有在會計賬目中存在的質量成本。張建偉(2006）運用折現(xiàn)現(xiàn)金流的方法，從企業(yè)價值理論的角度對隱性質量成本進行估算，認為企業(yè)價值變化會影響隱性質量成本變化，主要產(chǎn)生原因是企業(yè)的產(chǎn)品質量差異化等會直接影響到客戶對產(chǎn)品的滿意度。

Moen（1998）運用質量功能展開矩陣的方法站在消費者需求的角度對各個維度的評分來估計隱性質量成本。Giakatis、Enkawa 和 Washitani（2001）認為，隱性質量成本是理想與現(xiàn)狀的差值，是企業(yè)預防和鑒定過程中認為可以衡量避免的，但不能在企業(yè)中成功實施的損失。Teeravaraprug（2004）認為隱性質量成本包含社會損失和生產(chǎn)率憂慮損失，采用質量損失函數(shù)對社會損失來進行度量，即在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，或是顧客在使用產(chǎn)品的過程中，由于產(chǎn)品質量規(guī)格偏離目標值質量損失；通過焦慮水平和成本損失之間的關系建立函數(shù)對生產(chǎn)率憂慮損失來進行計量，即由于管理者對產(chǎn)品質量水平不達標的擔心導致企業(yè)的生產(chǎn)率下降。Yang（2008）認為沒有在企業(yè)內部賬目中記錄的損失和實際沒有被發(fā)現(xiàn)的損失就是隱性質量成本。Sansalvador（2008）運用模糊邏輯方法通過相關專家對企業(yè)名譽損失的成本做出的評價，對施工建筑企業(yè)隱性質量成本中的企業(yè)名譽損失進行估算。日本質量專家Taguchi提出了運用塔古奇損失函數(shù)法來估算隱性質量成本，認為只要產(chǎn)品的質量規(guī)格偏離目標值，就會產(chǎn)生隱性質量成本。Dahlgaard（2012）認為隱性質量成本就是在質量管理活動中，由于企業(yè)名譽受損或企業(yè)生產(chǎn)、溝通等效率低下所造成的額外支出。

三、建筑施工企業(yè)隱性質量成本研究的理論基礎

（一）外部性理論

“外部性”又稱外部效應，指一個人的行為對其他人的利益產(chǎn)生的影響，即市場主體的行為引起的利益變動并不是由行為人一人承擔。產(chǎn)品質量也是存在外部性的，產(chǎn)品在生產(chǎn)的過程中，因產(chǎn)品質量問題企業(yè)與顧客之間就存在利益關系，當企業(yè)賣出的商品質量較好價格低廉時，顧客利益得到保障；反之，當企業(yè)賣出的商品質量較差價格較高時，顧客利益就會受到損害。這就可以視為一種外部經(jīng)濟性和不經(jīng)濟性問題。但這類問題，從宏觀上看，是可以通過市場來解決的，市場機制一定會實現(xiàn)優(yōu)質優(yōu)價、劣質劣價的均衡狀態(tài)。

（二）交易費用理論

科斯提出，使用價格機制是有代價的。而威廉姆森對這種說法略有異議，他重新定義了交易，他認為能被定義為交易的不僅僅是組織內部發(fā)生的活動，還包括組織與組織之間發(fā)生的很多活動，不是簡單的產(chǎn)品所有權的轉移。企業(yè)生產(chǎn)商品的目的就是為了進行交易從而帶來利益，而隱性質量成本是企業(yè)的一種機會成本，它存在不確定性，企業(yè)為達到節(jié)約交易成本的目的，決策必須具有可變性和過程性。依照威廉姆森的觀點，事后交易在資產(chǎn)專用性這個特點上存在潛在可能性，在市場上進行交易所消耗的資源比在企業(yè)內部進行同樣的交易所消耗的資源要多得多。因此，企業(yè)若是想要獲得更大的收益，必須嚴格把控產(chǎn)品的質量水平，在質量與成本之間找到一個最佳平衡，降低企業(yè)的隱性質量成本和因質量問題而發(fā)生的交易費用。

（三）帕累托最優(yōu)

帕累托最優(yōu)是指資源分配的一種理想狀態(tài)。假設有固定的人群和可供分配的資源，對分配狀態(tài)進行改變，使在沒有一個人情況變壞的前提下，也不可能再讓某些人的情況變好。當企業(yè)一味地降低成本，雖然理論上可以使利潤增加，但如果將成本不斷降低，產(chǎn)品質量將不能得到保障，產(chǎn)品的質量會影響到消費者對產(chǎn)品的感知體驗，從而影響企業(yè)對該產(chǎn)品的銷量。因此要想使企業(yè)能夠獲得利潤最大化，還需要保障消費者利益，二者是相輔相成的，二者的利益達到一個均衡狀態(tài)，即是實現(xiàn)了帕累托最優(yōu)。對帕累托最優(yōu)理論和企業(yè)的隱性質量成本進行研究都是為了讓企業(yè)和消費者之間找到一個平衡，使兩者的利益都最大化。

四、基于塔古奇損失函數(shù)的企業(yè)隱性質量成本核算和控制

（一）建筑施工企業(yè)隱性質量成本構成

質量成本包括隱性質量成本和顯性質量成本，顯性質量成本是指企業(yè)由于質量問題導致的，計入產(chǎn)品再生產(chǎn)過程中的能夠得到補償?shù)哪遣糠殖杀局С?。建筑企業(yè)的隱性質量成本可以被定義為，隨著施工項目的開展而發(fā)生的，由于各類不確定性因素的影響，造成企業(yè)對人工、材料、機械等資源濫用發(fā)生的質量損失，不能夠直接計入會計賬目中的成本，最終使企業(yè)的項目總成本增加。其具有客觀性、隱蔽性與難以估量性等特點。依據(jù)施工企業(yè)隱性質量成本的概念，結合施工建筑項目自身的特點，將建筑施工項目隱性質量成本可以大致分為以下幾種：消費者對建筑施工項目的質量不滿意導致建筑需重建或改善所遭受的損失；因某種因素消費者不得不在不情愿的情況下負擔令自己不滿意的建筑施工項目的質量成本；施工建筑企業(yè)在材料采購過程中，因人員對材料的不了解，而花費較大金額選購的較次質量的原材料；由于施工人員偷懶怠工或機器設備的落后使工期延長所導致的隱性質量成本的增加；在施工過程中，管理人員不負責任，以次充好進行施工導致的隱性質量成本的增加；建筑施工項目的設計者為了規(guī)避質量水平過高帶來的成本，對建筑項目的設計過于保守，導致消費者不滿帶來的企業(yè)風險損失。

（二）建筑施工企業(yè)隱性質量成本的影響因素

企業(yè)的隱性質量成本一般具有隱蔽性，容易被管理者忽視。通過對一些建筑施工企業(yè)的各類數(shù)據(jù)、行業(yè)專家的經(jīng)驗總結分析可知，隱性質量成本產(chǎn)生的原因主要包括人員因素、材料選擇、機器設備、技術原因和環(huán)境因素，表1全面地列示出影響施工建筑企業(yè)隱性質量成本的因素。

表1 隱性質量成本主要影響因素

（三）塔古奇損失函數(shù)模型在建筑施工企業(yè)隱性質量成本控制中的應用

塔古奇損失函數(shù)是由世界上著名的質量專家Taguchi提出來的，他認為：產(chǎn)品的功能變動是客觀存在的，產(chǎn)品的質量規(guī)格只要偏離預定的目標值，就會給企業(yè)帶來財務損失，離目標值越遠，企業(yè)的損失就越大。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時可以使產(chǎn)品質量規(guī)格越來越接近目標，以此來減少損失。

塔古奇的四個基本質量觀念：產(chǎn)品的質量在產(chǎn)品設計開始時就出現(xiàn)了，因此質量應該是預防而并非檢查；要想產(chǎn)品能有更好的質量，不是讓它符合產(chǎn)品規(guī)格而是減少質量和其目標之間的偏差；決定產(chǎn)品質量的不應該是產(chǎn)品的外觀、功能等特性；產(chǎn)品的質量損失需要利用產(chǎn)品質量規(guī)格與其企業(yè)目標值之間偏差的函數(shù)來確定，其中的損失應從整個設計、生產(chǎn)、銷售周期來考慮。

依據(jù)塔古奇質量控制基本觀念，我們在現(xiàn)實生活中的也能體會到，產(chǎn)品的質量對不同使用者和其他相似產(chǎn)品之間都有偏差，因此要想使產(chǎn)品質量損失直接量化也是比較困難的，塔古奇的質量損失觀念就是要將質量帶入產(chǎn)品中去衡量，使企業(yè)的隱性質量成本盡可能減少。

塔古奇質量損失函數(shù)的數(shù)學模型是：

L(x)=k(x-m)2

建筑施工企業(yè)在某一項目開始設計建造時，企業(yè)需對該項目設定一個質量成本目標值m，在結束時將企業(yè)實際發(fā)生的質量成本x與目標值之間運用塔古奇損失函數(shù)運算得出企業(yè)的隱性質量成本L(x)，依據(jù)這個數(shù)據(jù)可以判斷出該施工建筑項目對企業(yè)總成本的影響大小。偏離目標值的質量規(guī)格對企業(yè)的質量成本產(chǎn)生影響，x與m之間的差額越大，對企業(yè)造成的損失就越大。因此越接近建筑施工項目目標值的建筑質量規(guī)格，說明該建筑施工項目的質量越好，反之該建筑施工項目的質量越差。

（二）塔古奇損失函數(shù)在建筑施工項目核算過程中的改進

雖然從理論上而言，運用塔古奇損失函數(shù)解決了施工建筑企業(yè)因產(chǎn)品存在的質量規(guī)格變動引起的隱性質量成本衡量的問題，但根據(jù)函數(shù)圖像和公式我們仍可以看出來，還是存在以下缺點：塔古奇損失函數(shù)反映的是靜態(tài)的質量因素影響，無法關注質量的各個因素變動；施工項目的質量規(guī)格變動太大，超出其可變動的范圍時，其結果可以接近于無窮大，這與實際情況并不一致；當建筑施工項目的質量規(guī)格偏離質量目標值，無論是質量水平過高或者過低，兩邊的質量損失是一樣的，但在實際生活中，質量水平的升高或者降低對質量損失的影響是不相同的；施工建筑項目質量水平的偏離是有限的，它不會無限偏離質量目標值，因此對于塔古奇損失函數(shù)而言，應當對企業(yè)質量損失規(guī)格加上區(qū)間上限。

五、建筑施工項目隱性質量成本控制存在的問題及對策

（一）施工建筑項目隱性質量成本控制存在的問題

1、工期延誤。施工建筑企業(yè)與一般的生產(chǎn)企業(yè)不同，從項目的招標、設計、施工、完工驗收直到交付使用，是一個長期且復雜的過程，影響項目實施的因素眾多。因此，施工建筑項目在開始實施時企業(yè)管理層若是沒有做好預算工作，沒有明確的工期劃分和監(jiān)管，都將造成工期延誤，導致企業(yè)信譽下降，產(chǎn)生隱性質量成本。

2、材料采購及使用方面。施工建筑企業(yè)所需購買的原材料，因采購人員對材料的不了解，而花費較大金額選購較次質量的原材料，不僅增加了企業(yè)的成本，還降低了建筑的質量；因供應商的不負責任，導致材料運輸不及時，企業(yè)的施工期限延長產(chǎn)生的隱性質量成本；企業(yè)內部對原材料的領取沒有嚴格的制度要求，生產(chǎn)工人在領取原材料上“鋪張浪費”，使企業(yè)成本增加。

3、人員管理方面。建筑施工企業(yè)中的施工人員中外來務工人員較多，由于他們知識儲備的限制導致員工對于質量成本沒有太多認識和了解，他們可能會認為質量成本的控制應該是領導層的管理職責，他們只需做好本職工作即可。由于員工的受教育程度有限，他們在工作中沒有控制質量成本的意識，沒有競爭壓力，工作態(tài)度不積極。

施工企業(yè)的技術人員也可能由于受教育程度和自身的技術能力限制，使得他們跟不上社會發(fā)展的速度，對于新興的技術還未接觸和學習，即使企業(yè)制定了許多關于質量成本控制方面的措施也形同虛設，不能有效地執(zhí)行和落實。

4、技術發(fā)展方面。企業(yè)施工周期長，所需的資金金額較大，企業(yè)可能會由于資金緊缺而無法更新先進的技術設備，也不能招聘到高素質高學歷技術運用的人才，無論是技術的缺乏還是設備的落后，這些都使得施工效率降低，工程周期延長，從而增加企業(yè)的各項成本。

（二）建筑施工項目隱性質量成本控制的對策

結合上述建筑施工項目隱性質量成本的問題分析發(fā)現(xiàn)，導致建筑施工企業(yè)隱性成本出現(xiàn)的主要因素包括：制度漏洞、人員素質、技術原因、環(huán)境因素等。我國建筑施工項目的成本控制是一種事后控制，但基于上述分析，項目隱性質量成本的控制必須具有前瞻性與針對性，才能最大限度地提高項目利潤。因此，在建筑項目的施工過程中，可以分別從以下幾方面對隱性質量成本的控制實施對策。

第一，施工企業(yè)的工期一般較長，項目在開始實施時就應做好預算工作，合理安排施工進度，并對項目實施過程中每個階段進行監(jiān)管，明確每個階段的工作任務，從而有效控制項目建設周期內的隱性質量成本。

第二，施工企業(yè)所需購入的原材料數(shù)量較大，為避免原材料供應商以次充好或者延遲交貨等給企業(yè)帶來的隱性質量成本，項目前期慎重選擇符合企業(yè)要求的供應商，并對其原材料質量和交貨期限制定要求。企業(yè)內部對原材料的領用應采取限額領料制度，這樣可以避免企業(yè)在施工階段造成原材料的浪費，有效控制材料領取數(shù)量，節(jié)約材料成本。

第三，企業(yè)應開展對員工的素質教育，培養(yǎng)員工的責任意識和安全意識。這樣企業(yè)可能可以避免在人員管理方面出現(xiàn)的一系列問題。如員工的受教育程度提高，使得他們在工作中有意識去合理控制質量成本，又或者由于員工彼此有了競爭壓力，他們的工作態(tài)度轉變，工作效率大幅提升，為企業(yè)創(chuàng)造出更大利潤。

第四，在機器設備方面，企業(yè)可以定時維護保養(yǎng)機器設備或者購買先進的機器設備；在人員方面，企業(yè)可以對現(xiàn)有的技術人員進行技能培訓，招聘高端技術人才來滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

第五，企業(yè)的管理者應實時關注行業(yè)政策及法規(guī)的變動。近年來，國家政策的變動和出臺給建筑施工企業(yè)帶來巨大影響，企業(yè)必須依據(jù)行業(yè)政策的變動，提前預防隱性質量成本因政策原因帶來的變化?！?/p>