文/趙穎惠，湖北經(jīng)濟學院會計學院

我國實施改革開放政策已經(jīng)迎來第40個年頭了，在此期間里，我國的社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，與此同時，也伴隨著日益激烈的市場競爭。對于企業(yè)而言，他們不僅要努力提高生產(chǎn)效率，增加收入，還需要降低成本，才能在如此激烈的市場競爭中處于不倒之地?？墒?，在現(xiàn)在的市場環(huán)境下，收入增加和成本下降都受到了許多因素的制約，因此實現(xiàn)這兩點難度很大。而提高企業(yè)競爭力的一個重要途徑就是在合理合法的條件下降低企業(yè)的稅負。由于企業(yè)所得稅是在公司的整個生產(chǎn)和經(jīng)營過程中征收的，因此得到了國家許多稅收優(yōu)惠政策的支持，這為稅務(wù)籌劃提供了更多的空間，使得這項稅收成為稅收籌劃的重點。我國對于稅務(wù)籌劃的研究開始較晚，從20世紀90年代之后才開始啟動，1996年才把稅務(wù)籌劃正式列為稅務(wù)顧問的一項業(yè)務(wù)。蓋地（2003）為中國稅務(wù)籌劃的發(fā)展作出了巨大貢獻。他所著的《稅務(wù)籌劃》介紹了基本稅收籌劃理論及相關(guān)稅收籌劃案例分析。此外，在2004年，他還提出，企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的行為動因，但是，能否通過稅務(wù)籌劃的形式來實現(xiàn)，主要還是取決于企業(yè)的客觀環(huán)境和條件。隋玉明、王雪玲（2009）認為，企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，必須要在法律許可的范圍內(nèi)采取方法進行稅務(wù)籌劃，減輕自身的稅收負擔。陳峰（2017）認為，中國的稅收籌劃研究仍處于起步階段，加強稅務(wù)籌劃的能力對企業(yè)決策和企業(yè)利潤最大化具有重要的意義和實用價值。在查閱大量文獻資料之后，稅務(wù)籌劃的概念可以總結(jié)為：所謂稅務(wù)籌劃，主要指的是納稅人的一種主動的籌劃行為，它是指能夠在具體的納稅行為發(fā)生前，按照國家的相關(guān)法律政策，提前制定出納稅的方案，使其能最大程度地減少企業(yè)的稅費，或者是延長納稅期限，進而獲得最大化的利潤。

1 企業(yè)所得稅籌劃具體辦法

由于企業(yè)所得稅是一種直接稅，稅負不容易轉(zhuǎn)移，一般情況下，納稅人需承擔所有的稅款，實際繳納的稅款將會直接影響到凈利潤的數(shù)額，因此它成為各個公司進行稅務(wù)籌劃的重點。一般來說，對企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要是從會計方法的選擇、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、費用扣除項目等角度來進行。

1.1 會計方法的選擇

在涉及具體會計方法上，不同的選擇，很可能對企業(yè)的應納稅所得額產(chǎn)生比較大的影響，因此，它為企業(yè)提供了企業(yè)所得稅納稅籌劃的空間。如：固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)計提折舊后，會計利潤一般會受經(jīng)營成本、制造費用和期間費用的影響，進一步會影響應納稅所得額，所以，有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是企業(yè)進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃必須要考慮的一個籌劃點。

提起固定資產(chǎn)的折舊，一般首先會想到固定資產(chǎn)的是折舊方法。一般來說，折舊方法主要有四種方法可選擇，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。在企業(yè)所得稅加速折舊的相關(guān)規(guī)定當中，指出了企業(yè)可以對其固定資產(chǎn)實行加速折舊的范圍。倘若企業(yè)能滿足采用加速折舊（即上述方法中的后兩個）的條件，雖然并沒有實際減少稅額，但是可以使企業(yè)的納稅時間向后推延。由于前期計提的折舊較多，后期折舊較少，相應減少了前期公司的利潤總額，這將對各期應納稅所得額的大小產(chǎn)生影響。采用加速折舊法提取折舊可以說是延遲向國家繳納企業(yè)所得稅，充分利用資金的時間價值，這相當于政府為企業(yè)提供了一份免息貸款。

1.2 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”為特征，企業(yè)在充分了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策后，可以在以下幾個方面對企業(yè)所得稅籌劃實施稅收優(yōu)惠政策。

首先，我們可以充分利用科技創(chuàng)新、技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。我們知道，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以努力創(chuàng)新和改進技術(shù)，使公司享受15%的低稅率。還有，國家規(guī)定對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年后抵扣應納稅所得額。如果是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，未來想投資股權(quán)的話，可以考慮充分利用政策的好處，把資金投入非上市的中小高科技企業(yè)多于2年，就可能同時獲得資本增值收益和享受到稅收優(yōu)惠。

另外，公司還可以利用對特殊員工的優(yōu)惠政策進行籌劃。比如安排殘疾人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠，可以按照支付給殘疾員工的工資進行100%加計扣除。因此，條件允許的企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的情況，將那些有一技之長的殘疾人員安排在恰當?shù)膷徫簧希ㄟ^這種方式，公司可以享受稅收優(yōu)惠，降低稅收，并為社區(qū)提供更多的就業(yè)機會，幫助特殊人員解決就業(yè)問題，有利于提升企業(yè)形象。

1.3 費用扣除項目

首先是業(yè)務(wù)招待費，業(yè)務(wù)招待費的扣除既不能超過實際發(fā)生額的60%，又不能高于營業(yè)收入的0.5%。在許多公司的實際工作中，將業(yè)務(wù)招待費用與其他費用混淆并不罕見，并且不能有效區(qū)分相關(guān)費用。這將導致企業(yè)招待費超過稅法規(guī)定的扣除標準，未能實現(xiàn)最高扣除額，從而增加企業(yè)應繳稅款。

具體而言，公司應該正確識別和計算業(yè)務(wù)招待費和其他費用（如差旅費，會議費等）。因為《稅法》規(guī)定：其他費用，如正常差旅費，會議費等可以在稅前如實扣除。所以財務(wù)人員在記賬時應當仔細分辨費用的類別，當然也要有合理準確的證明材料，否則將無法在稅前扣除。

第二是研發(fā)費用。中國共產(chǎn)黨十九大提出要加快建設(shè)創(chuàng)新型國家。這對于企業(yè)而言，積極響應國家號召，加大對產(chǎn)品的研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力，將能夠得到更大力度的政策支持，并且抓住機遇提升企業(yè)的核心競爭力?！抖惙ā分幸?guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費支出，在沒有形成無形資產(chǎn)時應計入當期損益，按照據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。這里的研發(fā)費用包含：直接投入研究的物資成本，研究人員的勞動力成本以及用于研發(fā)的儀器設(shè)備的折舊費用等。倘若企業(yè)不能將這部分研發(fā)費用從總的材料、人工和折舊費用中區(qū)分開，那么就會減少研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)，導致多繳稅。

例如，企業(yè)應將用于研發(fā)的設(shè)備和廠房從總的設(shè)備、廠房的折舊額中分開，同時也要將研發(fā)人員的工資、福利以及社會保險從工資總額中分離，進行分別核算，這樣可以得到用于研發(fā)活動的準確數(shù)額。月末，納稅申報時，可扣減本部分費用，有效降低稅前利潤。

2 結(jié)語

稅務(wù)籌劃可以說是一種新型提高利潤的方式，運用一定合法合理的方法，幫助企業(yè)增加利潤，提高管理效率的同時，還可以滿足公司長期發(fā)展的戰(zhàn)略要求，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由于在目前的稅制中，所得稅是對企業(yè)經(jīng)濟利益影響較大的稅種之一，而且稅務(wù)規(guī)定復雜，對會計處理也有較大影響。正是因為這些原因，復雜的稅種籌劃空間反而更大，稅負重的稅種更易激起企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的愿望。所以企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃值得進行進一步研究。

另外，需要強調(diào)的是，在稅務(wù)籌劃的過程中，公司可能面臨很多風險。這些風險不僅對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生不利影響，而且可能影響企業(yè)的整體利益。因此，從事稅務(wù)籌劃的人員一定既要具備很強的專業(yè)素質(zhì)，也要全面了解企業(yè)、所處行業(yè)乃至法律和政策導向，只有這樣，我們才能有效避免籌劃風險，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。