◎文/王超逸

一、注銷業(yè)務(wù)的法律依據(jù)

企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止正常經(jīng)營活動(dòng)，依照法定程序，發(fā)出清算報(bào)告，收回債券，清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)，依法向原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。企業(yè)在申請(qǐng)注銷法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷清算的相關(guān)文件，包括結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件等?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第十六條規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。同時(shí)第六十條規(guī)定納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

二、目前注銷業(yè)務(wù)的流程

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年南開區(qū)共有1089戶企業(yè)注銷；2017年1月—11月中旬，南開區(qū)共有1506戶企業(yè)注銷，較上一年同期增長71.33%。目前，政府大力倡導(dǎo)自主創(chuàng)業(yè)，隨著工商登記流程的簡化和準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的降低，越來越多的人開始嘗試成立公司，自主經(jīng)營。然而也有部分企業(yè)沒有經(jīng)受住考驗(yàn)，選擇退出市場。選擇注銷的企業(yè)需要根據(jù)自身情況，選擇清算申報(bào)后進(jìn)行注銷登記或直接進(jìn)行注銷登記。

（一）開具清稅證明

按照“一證一碼”登記制度設(shè)立的納稅人，在向管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，申請(qǐng)開具《清稅證明》。

納稅人需提供資料如下：①《清稅申報(bào)表》3 份；②經(jīng)辦人身份證明；③單位納稅人還應(yīng)報(bào)送上級(jí)主管部門批復(fù)文件或董事會(huì)決議原件及復(fù)印件。

辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時(shí)受理，不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行檢查并提示納稅人應(yīng)結(jié)清納稅款、退（免）稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金和罰款，進(jìn)行企業(yè)所得清算申報(bào)。

（二）注銷稅務(wù)登記

未按照“一證一碼”登記制度設(shè)立的單位納稅人及查賬征收個(gè)體工商戶發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人需提供資料如下：①《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》；②辦理了稅務(wù)登記（含臨時(shí)稅務(wù)登記和其他稅務(wù)證件）的納稅人還應(yīng)報(bào)送稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件；③已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人還應(yīng)報(bào)送《發(fā)票領(lǐng)用簿》及未驗(yàn)舊、未使用的發(fā)票；④使用增值稅稅控系統(tǒng)的增值稅納稅人還需提供稅控設(shè)備；⑤其他按規(guī)定應(yīng)收繳的設(shè)備；⑥被吊銷營業(yè)執(zhí)照的納稅人還應(yīng)報(bào)送工商行政管理部門發(fā)出的吊銷工商營業(yè)執(zhí)照決定的原件及復(fù)印件；⑦單位納稅人還應(yīng)報(bào)送上級(jí)主管部門的批復(fù)文件或董事會(huì)決議原件及復(fù)印件；⑧非居民企業(yè)還應(yīng)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件原件及復(fù)印件；⑨居民企業(yè)還應(yīng)報(bào)送 《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及附表。

辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時(shí)受理，不符合的當(dāng)場一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。窗口錄入注銷登記申請(qǐng)信息后，1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)信息轉(zhuǎn)管理所進(jìn)行核查、檢查。管理所應(yīng)結(jié)清納稅人應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金和罰款。收繳稅務(wù)登記證件、《發(fā)票領(lǐng)用簿》和其他稅務(wù)證件后，核準(zhǔn)注銷稅務(wù)登記，制作 《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》交納稅人。

三、存在的問題

（一）清算和注銷業(yè)務(wù)的劃分不清晰，無法按時(shí)辦結(jié)

按照 《納稅服務(wù)規(guī)范3.0》的要求，稅務(wù)注銷分為清算和注銷登記兩步。納稅人結(jié)清納稅款、退（免）稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金和罰款，進(jìn)行企業(yè)所得清算申報(bào)后，才能辦理注銷登記。同時(shí)規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在同意受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。而在日常工作中，將清算和注銷登記合二為一，納稅人申請(qǐng)注銷登記后，如果其賬務(wù)記載混亂或者規(guī)模較大，無法及時(shí)進(jìn)行清算申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無法在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦結(jié)。

目前南開區(qū)稅務(wù)局的做法是對(duì)于無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供清稅證明的納稅人，按不同意注銷處理，將電子流程作廢，要求納稅人重新申請(qǐng)。據(jù)了解有些稅務(wù)分局受理后并不錄入系統(tǒng)，而是在管理員核實(shí)已清稅后再發(fā)起申請(qǐng)。這樣雖然解決了電子程序在20個(gè)工作日辦結(jié)的問題，但其做法同樣不符合服務(wù)規(guī)范中即時(shí)受理即時(shí)申請(qǐng)的要求。

（二）匯繳清算對(duì)會(huì)計(jì)人員要求較高，申報(bào)軟件無法使用

企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)稅，分月或分季預(yù)繳，年終再進(jìn)行清繳的申報(bào)制度，對(duì)于申請(qǐng)注銷的納稅人則需要提前進(jìn)行匯繳，匯繳期限為當(dāng)年1月1日至清算日。匯算清繳要求納稅人以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將稅會(huì)差異按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。清算則是要求企業(yè)改變資產(chǎn)的計(jì)量方式，計(jì)算清算所得。無論是匯繳還是清算，對(duì)會(huì)計(jì)的專業(yè)水平要求都很高。

目前的申報(bào)軟件不支持提前申報(bào)，會(huì)計(jì)只能手工填寫申報(bào)表。匯算清繳申報(bào)表為1張主表，41張附表，數(shù)量較多，且存在勾稽關(guān)系，經(jīng)常出現(xiàn)一個(gè)數(shù)字填錯(cuò)，整份報(bào)表全部錯(cuò)誤的情況。而清算表雖然只有4張，但經(jīng)常發(fā)生納稅人填寫錯(cuò)誤，產(chǎn)生高額稅款的情況。匯繳和清算專業(yè)性很強(qiáng)，影響著注銷的順利完成。

（三）簡易注銷，紙質(zhì)流程可行但電子流程無法實(shí)現(xiàn)

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確登記制度改革有關(guān)要求的通知》（津地稅征〔2017〕4號(hào)）規(guī)定：對(duì)定期定額征收的個(gè)體工商戶、連鎖經(jīng)營企業(yè)門店、非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)、跨區(qū)稅源登記納稅人、自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起未開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且未在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用（代開）發(fā)票的納稅人等納稅人注銷（清稅）申請(qǐng)由管理所（稅務(wù)所）所長終審。

目前，金三系統(tǒng)無法判斷該注銷程序是否適用簡易注銷流程，所有任務(wù)都需要推送到局長崗位下進(jìn)行終審。對(duì)于適用簡化注銷的注銷流程，還是需要稅管科科員、稅管科科長、分管局長在審核環(huán)節(jié)可做系統(tǒng)任務(wù)處理。

除上述問題以外，注銷流程還存在管理員日常工作量大，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法進(jìn)行有效監(jiān)管；注銷后，系統(tǒng)自動(dòng)注銷稅庫銀三方劃款協(xié)議，但銀行不能收到撤銷通知，銀行無法銷戶；審批后，對(duì)于紙質(zhì)檔案，征收所和管理所需要分別歸檔，增加工作量等問題。

四、對(duì)出現(xiàn)問題的對(duì)策建議

（一）合理利用中止掛起任務(wù)功能

最新版本的金三系統(tǒng)中增加了“中止”功能，選擇中止任務(wù)的，系統(tǒng)會(huì)掛起該任務(wù)，中止期間不計(jì)入辦結(jié)時(shí)限。對(duì)于納稅人無法及時(shí)提供一次性告知以外的材料時(shí)，可使用該功能。以防出現(xiàn)退件，納稅人需要重新申請(qǐng)的情況。通過“中止”功能，既可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)件的工作量，也可以減少納稅人往來稅務(wù)機(jī)關(guān)的次數(shù)，使注銷更加簡潔化、便利化。

（二）加強(qiáng)納稅人學(xué)堂建設(shè)，多渠道進(jìn)行納稅服務(wù)

針對(duì)專業(yè)素質(zhì)不高的納稅人和納稅人集中反映的問題，可以定期開展納稅人培訓(xùn)。針對(duì)匯繳清算申報(bào)難問題，可以開展專題培訓(xùn)。針對(duì)不會(huì)操作申報(bào)軟件的問題，可以聯(lián)系軟件公司在辦稅服務(wù)廳設(shè)立辦公崗位，實(shí)地解決納稅人遇到的問題。除了實(shí)體學(xué)堂外，也可以依托網(wǎng)絡(luò)和云服務(wù)，通過微博、微信、地稅APP等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開展對(duì)納稅人的培訓(xùn)。

（三）升級(jí)程序，增加相應(yīng)權(quán)限

對(duì)于簡易注銷，可以在注銷界面增加 “是否符合簡易注銷流程”選項(xiàng)，進(jìn)行人工判斷?；蛘哌M(jìn)一步升級(jí)程序，系統(tǒng)自動(dòng)判斷是否適用簡易注銷流程，減少人工判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤或故意選擇簡易注銷的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)增加管理所權(quán)限，可以根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，進(jìn)一步判斷是否適用簡易退稅，對(duì)于按照簡易退稅申請(qǐng)的流程，可以將其轉(zhuǎn)回至正常流程。

注銷登記只是窗口工作的一部分，改進(jìn)注銷登記流程，才能讓納稅人更加滿意。只有不斷提高工作水平、完善服務(wù)機(jī)制、創(chuàng)新服務(wù)手段、豐富服務(wù)內(nèi)容，才能使納稅服務(wù)工作更加順利的開展，真正做到：始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。