任學(xué)軍

（河北北方學(xué)院附屬第二醫(yī)院，河北張家口075100）

引言

對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，闡述其中現(xiàn)存的還未解決問題，包括內(nèi)控意識(shí)、體系上的不足與人才缺乏、審計(jì)不嚴(yán)格等，而后在此基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制如何改進(jìn)、改進(jìn)對(duì)策進(jìn)行了闡述，最終提出在電算化環(huán)境下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題更完善的解決方法。

由于內(nèi)部人員的失職而帶來的問題，主要是會(huì)計(jì)內(nèi)部對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)這一類，是他們所要進(jìn)行探討、解決的問題，主要包括預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、過程風(fēng)險(xiǎn)、決算風(fēng)險(xiǎn)等，而這一問題的產(chǎn)生主要是由于內(nèi)部人員操作不當(dāng)、預(yù)決算能力不足、職業(yè)道德有所欠缺而導(dǎo)致。而使環(huán)境實(shí)現(xiàn)電算化可以稱為醫(yī)院會(huì)計(jì)史上的一場革命，一方面，這不僅使得智能化也實(shí)現(xiàn)到會(huì)計(jì)管理領(lǐng)域，也使得人工的操作與計(jì)算的工作量大幅度地減少；另一方面，這使得傳遞數(shù)據(jù)也更加簡潔、快速。然而，任何事物有利處的出現(xiàn)，也必然有弊端，在給人們的生活、工作帶來便捷的同時(shí)，也讓人們的信息在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更加難以有隱蔽，醫(yī)院會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性加大，會(huì)計(jì)信息的修改更加容易，人們很難再有秘密，個(gè)人隱私安全性也大大降低，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的控制更難。根據(jù)此種情況，本文將對(duì)其內(nèi)部產(chǎn)生的問題進(jìn)行全面的探討，并提供相應(yīng)措施來進(jìn)行解決，改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部的控制管理所產(chǎn)生的問題。

一、對(duì)于自身的控制而言，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部存在很大的問題

醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理有著很大的特殊性，人們普遍認(rèn)為醫(yī)院只需要做好一些簡單的工作，如醫(yī)療保健、救死扶傷等。然而，醫(yī)院第一主要是作為為人類提供服務(wù)的場所，對(duì)社會(huì)身心健康做出很大的貢獻(xiàn)，有著很大的影響。另外，作為一個(gè)獨(dú)立的法人結(jié)構(gòu)，其經(jīng)營要與社會(huì)各機(jī)構(gòu)進(jìn)行往來，尤其要進(jìn)行財(cái)務(wù)往來，其中包括銀行、政府、公民各關(guān)聯(lián)方等。與人們認(rèn)為的他們忽視醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營，忽視內(nèi)部操作包括會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制等，有很大的不同。也由于得不到重視，醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部從而引發(fā)了一系列矛盾的產(chǎn)生，例如工作人員素質(zhì)低下、內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)、人員控制意識(shí)薄弱、服務(wù)有所欠缺、體系不完善、管理人員權(quán)限混亂等。

1.內(nèi)部審計(jì)是作為醫(yī)院會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理最核心的環(huán)節(jié)。經(jīng)調(diào)查，在所有參與的醫(yī)院中，其中有獨(dú)立會(huì)計(jì)審查部門設(shè)計(jì)的，130所中不足60家，而其中真正運(yùn)營的更是不足1/6，即不足20家。會(huì)計(jì)審計(jì)使得醫(yī)院會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)可靠，然而通過調(diào)查數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，近一半醫(yī)院采取的是忽視的態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)審計(jì)工作，更提不上說配有的那些獨(dú)立的審計(jì)人員要具有專業(yè)的素養(yǎng)。另一方面，要使得會(huì)計(jì)人員時(shí)刻保持認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度工作，也只有通過審計(jì)才能夠讓他們按照規(guī)定的信息進(jìn)行反應(yīng)，要讓他們時(shí)刻繃緊弦，隨時(shí)敲響警鐘，時(shí)刻提醒著工作人員注意內(nèi)部的規(guī)范與完善。

2.控制意識(shí)的缺乏是醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部的一個(gè)重要問題。目前，保證醫(yī)院基本職能不再是醫(yī)院管理的重點(diǎn)，而現(xiàn)代化的管理更多的要注重會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，要求做好內(nèi)部控制，獨(dú)立經(jīng)營法人也擁有更多的管理權(quán)力，實(shí)現(xiàn)自主盈利。然而由于長期以來的種種原因，導(dǎo)致問題堆積，難以解決。從國家角度而言，一直以來的經(jīng)營模式都是粗放式、依靠國家行政撥款來維持，而對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部來說，控制向來都很薄弱，很容易被忽略，得不到相關(guān)部門應(yīng)有的重視。對(duì)管理人員來說，他們對(duì)于預(yù)算并不是定期地參照日常支出與收益來進(jìn)行，對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠，決算不準(zhǔn)確。并且，他們不認(rèn)為資金需要專門的管理，因而要通過資金的管理來實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的效益收入提高也就不太可能了。另外，對(duì)于醫(yī)院、科研的管理部門來說，他們?cè)趯?duì)資金進(jìn)行處理時(shí)，對(duì)資金的安排沒有做到合理，這樣讓醫(yī)院失去了很多的機(jī)會(huì)，盈利大大地縮減，最終使得科研管理部門的物質(zhì)支持更加缺乏。并且很可惜，特別多的醫(yī)院仍然由得醫(yī)院的會(huì)計(jì)進(jìn)行著粗放管理，還是沒有意識(shí)到其內(nèi)部控制的重要性，而等到認(rèn)識(shí)到時(shí)格局已經(jīng)有了變化，含有僥幸心理，想象著管理方式會(huì)轉(zhuǎn)回到過去的管理方式，對(duì)于國家要進(jìn)行的這個(gè)領(lǐng)域的改革并不徹底順應(yīng)，使自己適應(yīng)潮流，反而隨意應(yīng)和，敷衍了事。這樣，各個(gè)不同部門形成惡性循環(huán)。

3.醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制缺乏專業(yè)的人才。一方面因?yàn)槿瞬徘揖哂邢嚓P(guān)專業(yè)能力的人才原本就缺乏，再加上本就擁有的員工會(huì)有一部分不夠?qū)I(yè)，他們對(duì)職業(yè)的道德意識(shí)薄弱，并且對(duì)自我的控制能力有所欠缺，這樣就導(dǎo)致了醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部人才的缺失更為嚴(yán)重。

4.控制體系不夠完善，不夠健全也是醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部的一個(gè)問題所在。從規(guī)定要醫(yī)改以來，到目前為止，這么長的時(shí)間，制度控制這一步驟在有的醫(yī)院存在，但是形同虛設(shè)，沒有真實(shí)的作用，也沒有嚴(yán)格地執(zhí)行。所以真實(shí)情況就是，這一步驟在醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部一直都是空缺的。在醫(yī)院的內(nèi)部控制包含多個(gè)方面，但是現(xiàn)有的控制體系并沒有跟上需要的程度。其中，有職責(zé)的劃分、會(huì)計(jì)的獎(jiǎng)罰、監(jiān)督及審核，然而內(nèi)部的控制體系對(duì)職責(zé)劃分較模糊，而體系又過于繁雜，內(nèi)部控制的成本會(huì)受到很大的影響，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的局面混亂，沒有按照其應(yīng)擔(dān)任的職責(zé)進(jìn)行劃分，給不同的工作單位，因此就達(dá)不到所要的理想效果。其中最重要的問題是，有些個(gè)人為了貪圖個(gè)人利益，借監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)的空子，這樣會(huì)計(jì)工作缺錢限制，他們私下里偷工減料。并且，很多會(huì)計(jì)工作者工作中不依法辦事，按照規(guī)則去做事，最終一旦出現(xiàn)了問題，醫(yī)院就會(huì)遭受到批評(píng)，這些都是監(jiān)管機(jī)制不夠完善、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系還要健全所導(dǎo)致的。

5.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部，管理者對(duì)于權(quán)力、控制權(quán)限的混亂。在電算化實(shí)現(xiàn)之后，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部對(duì)于控制很大程度上都是要通過管理權(quán)限來實(shí)現(xiàn)控制，而又出現(xiàn)新的問題就是醫(yī)院內(nèi)部對(duì)于控制權(quán)力、權(quán)限的混亂所導(dǎo)致。擁有控制權(quán)限的人通過限制員工的系統(tǒng)操作及對(duì)其他各種權(quán)限的設(shè)置來實(shí)現(xiàn)管理制度化，主要是控制信息輸入、輸出、數(shù)據(jù)瀏覽、反輸入、反更改等。經(jīng)過這一設(shè)置，員工就能夠只看自己負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù)、管理，可以避免員工非法獲取、更改重要數(shù)據(jù)，實(shí)際上對(duì)員工操作有了限制。然而，目前由于權(quán)限設(shè)置比較復(fù)雜、煩瑣，系統(tǒng)也難以操作及其之間的相互關(guān)聯(lián)性，并且很多管理對(duì)于系統(tǒng)的操作也不熟練，所以就使得這一設(shè)置無法完成，無法實(shí)現(xiàn)其功能，達(dá)到其目的，最終造成內(nèi)部控制的權(quán)限混亂，會(huì)計(jì)員工能夠更容易實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)瀏覽，于是就給醫(yī)院帶來了非常大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策

1.醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不重視，所以要強(qiáng)化對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)。首先要讓工作人員有意識(shí)進(jìn)行提升，只有意識(shí)思想到了一定的高度，所有的行為才會(huì)改進(jìn)，內(nèi)部控制才會(huì)到達(dá)統(tǒng)一，因此應(yīng)提高認(rèn)識(shí)在各方面都做出配合，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控。

2.要重視控制意識(shí)的養(yǎng)成。從國家角度而言，可以更加規(guī)范，使得矛盾的產(chǎn)生幾率減少；對(duì)管理人員來說，對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)、決算更加準(zhǔn)確，也可以改善醫(yī)院的收益。并且用專門的人員進(jìn)行資金管理，更加安全。在管理人員中形成對(duì)內(nèi)部更好控制的意識(shí)，做好自己分內(nèi)應(yīng)該做的事，對(duì)組織部門、個(gè)人及他人提高責(zé)任感，在加強(qiáng)質(zhì)量控制思想，嚴(yán)格遵循質(zhì)量管理規(guī)定以及質(zhì)量控制實(shí)踐等方面，培養(yǎng)員工的質(zhì)量控制意識(shí)，防止由于醫(yī)院的管理者傳統(tǒng)管理觀念嚴(yán)重，嚴(yán)重受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，他們對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的意識(shí)不夠強(qiáng)烈。進(jìn)一步而言，這需要醫(yī)院的內(nèi)部人員對(duì)控制制度意識(shí)要實(shí)行長期的堅(jiān)持和努力才能見得其成效，短期內(nèi)無法直接反映出醫(yī)院的總體經(jīng)濟(jì)價(jià)值，況且這是一個(gè)需要全員參與的系統(tǒng)工程。所以，能夠使醫(yī)院在出現(xiàn)具體的問題的同時(shí)，防止在因?yàn)獒t(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的工作不夠重視，注意力不夠，或者即使有內(nèi)部控制制度，但只是虛有其表，不發(fā)揮其真正的作用，執(zhí)行力度也不夠而引發(fā)一系列的大錯(cuò)誤出現(xiàn)，靈動(dòng)性變大，最終讓醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失去了法定性及有效性。

3.要注重人才的引進(jìn)與培養(yǎng)。當(dāng)前電算化剛引進(jìn)，要引進(jìn)人才，更要對(duì)環(huán)境進(jìn)行熟悉，人才的補(bǔ)充非常重要，電子技術(shù)也勢(shì)必會(huì)讓會(huì)計(jì)內(nèi)控產(chǎn)生更多依賴。所以，醫(yī)院要進(jìn)行人才引進(jìn)，對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行培訓(xùn)同時(shí)派遣內(nèi)部優(yōu)秀員工去進(jìn)修，這樣最終實(shí)現(xiàn)人才的供給，智能化管理醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控。

4.對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的審查工作要進(jìn)行嚴(yán)格要求。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)其真正的意義，起到積極作用，參與到管理過程中，避免信息的失真，要給審查部門的員工審查的權(quán)力，而不能再繼續(xù)當(dāng)成虛有的部門，其可有可無，只是擺設(shè)，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息審查與核算工作進(jìn)行督促、避免顧此失彼的現(xiàn)象發(fā)生，最終醫(yī)院各個(gè)部門不能實(shí)現(xiàn)平衡發(fā)展，又有新問題的生成。

5.要對(duì)人員的管理權(quán)限進(jìn)行明確分工。要熟悉醫(yī)院電算化系統(tǒng)的應(yīng)用，要對(duì)不同的負(fù)責(zé)人員、管理者所要審查的數(shù)據(jù)進(jìn)行分工，要明確內(nèi)部管理的權(quán)限。應(yīng)用管理員的身份進(jìn)行系統(tǒng)的登錄，設(shè)置雙重解鎖口令，要打開重要的文件，獲取其中信息，不僅要通過會(huì)計(jì)工作人員口令，也要通過管理層人員的口令來解鎖，獲取信息，這樣來保證會(huì)計(jì)信息不被越級(jí)盜取，就可以形成管理層與會(huì)計(jì)工作人員之間的相互制約。

結(jié)語

綜上，總體來說，一方面由于作為這個(gè)學(xué)科的熱點(diǎn)話題之一，另一方面也是由于醫(yī)院工作者的特殊性，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制也因此更是受到眾人很大的關(guān)注。所以，要認(rèn)識(shí)問題，并提出合理建議是非常重要的。解決問題方法就是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制所面臨的問題要有所了解，要對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)透明化、公正化和公平化，并針對(duì)問題提出相應(yīng)的解決方式。本文對(duì)此研究雖然有限，但是相信對(duì)于如何提高醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制這一問題也是具有一定借鑒意義的。

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