摘 要：改革開放以來，企業(yè)在高速發(fā)展的同時也面臨更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)的需求也不再僅限與傳統(tǒng)的審計業(yè)務，非審計業(yè)務的開展幫助企業(yè)在納稅、管理方面起到非常關(guān)鍵的作用，社會變化日新月異，非審計服務也在我國蓬勃發(fā)展。本文對我國非審計服務進行詳細的了解，對非審計服務現(xiàn)狀、開展的意義及存在的問題展開論述，并對審計獨立性的影響進行說明，和提出對策。

關(guān)鍵詞：非審計服務；審計獨立性；影響；對策

一、非審計服務對審計獨立性的影響

（一）積極影響

1. 有利于形成良性競爭

我國審計行業(yè)競爭比較激烈，審計業(yè)務以其特有的性質(zhì)使會計師事務所不會輕易落敗。通常，當事務所被公司雇傭來審計其財務報告時，不少公司只關(guān)重審計的成本和審計意見，而不關(guān)注事務所是否具備發(fā)布合理審計意見的能力。就這樣，公司不斷更換、選擇費用更低的會計師事務所，事務所的客戶嚴重流失，面臨著更大的風險。這將使事務所在開展業(yè)務時面臨困境，一方面是經(jīng)濟收入，另一方面是職業(yè)道德的兩難境地。對事務所來說，非審計服務的發(fā)展有利于盈利能力的逐步提升，增強市場競爭力，確保公司的財務安全系數(shù)。減少對客戶依賴性，將影響審計人員判斷能力的外界干擾消除，提高獨立性，從而使審計市場形成良性競爭。

2.有利于提高審計獨立性

會計師事務所對最初的審計服務的依賴性依然很大。由于會計師事務所作為獨立存在，會計師事務所必須面對的最大問題是如何找到客戶。所以為了解決這個問題，注冊會計師可能會發(fā)生縱容客戶不當行為的情況，努力符合客戶的要求，而這些通常是中國注冊會計師協(xié)會相關(guān)規(guī)章制度以及注冊會計師準則命令禁止的，有的甚至已經(jīng)觸犯法律。但會計師事務所很難通過提供傳統(tǒng)的審計服務來解決問題。開展非審計服務使得會計師事務所收入的多樣化，以免他們過度依賴審計服務的收入。注冊會計師有效發(fā)揮審計職能，能夠在執(zhí)行審計時拒絕客戶的無理要求，增強審計獨立性，讓審計結(jié)果公正合理。

3.有利于提高審計質(zhì)量

注冊會計師進行審計業(yè)務，這不可避免地需要全面了解客戶的總體狀況，為審計報告的用戶做出正確合理的決策創(chuàng)造便利的平臺。有些企業(yè)由于受利益因素的干擾，可能會篡改公司內(nèi)部的經(jīng)營狀況和交易條件，從而達到他們的目標，而審計人員可能發(fā)現(xiàn)不了這些信息被篡改，從而產(chǎn)生嚴重的影響。CPA的非審計服務的增加將對審計實體的整體情況有更客觀的了解，這將有助于控制風險，避免審計實體在這些領域進行造假，有效地避免來自客戶的壓力。在這種情況下，審計人員得出的審計結(jié)論將更精確公允地反映審計實體的實際情況，為后續(xù)決策提供良好的環(huán)境。此外，審計業(yè)務的執(zhí)行和實際審計的結(jié)果需要許多領域的精英的支持。他們可以與各個領域的精英進行深入的交流和討論，以便在提供審計服務時獲得更多精英的指導。

4.有利于我國審計行業(yè)的飛速發(fā)展

與歐美國家相比，中國的非審計服務發(fā)展起步較晚，在經(jīng)驗上、方式上還有待提高。非審計業(yè)務的開展能夠填補對我國審計行業(yè)的缺口，不僅在實際操作中為非審計服務在我國可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎，也可以在理論方面為我國積累了大量的人才培養(yǎng)方面的經(jīng)驗，促進我國非審計服務向更好的方向邁進。如果非審計服務發(fā)展邁向更高的臺階，對我國審計行業(yè)的發(fā)展起到很好的帶動，它可以形成一種趨勢，通過提升審計行業(yè)水平來推動會計師事務所發(fā)展，而會計師事務所必須專注于其業(yè)務能力來提高審計獨立性。

5.有助于推進審計公司的管理審計進程

由于審計師責任的轉(zhuǎn)換和發(fā)展，審計程序也應該進行調(diào)整。在新時代的背景下，客戶對審計公司的誠信義務的要求使得財務審計不可避免地轉(zhuǎn)化為管理審計。在發(fā)揮審計公司職能的同時，審計人員積累管理經(jīng)驗，豐富管理知識，對審計人員個人的發(fā)展也有幫助。審計人員在開展審計業(yè)務的過程中不斷積累經(jīng)驗，把握好對客戶信息的準確性、真實性，為將來開展非審計業(yè)務做好準備。非審計業(yè)務的開展能夠提升審計質(zhì)量，提升審計效率，促進審計公司向管理審計的轉(zhuǎn)變。

（二） 負面影響

1. 非審計服務影響事務所社會形象

會計事務所在社會中總是扮演著各種不同的角色，為大眾提供多樣性的服務。比如說，當他們做審計工作的時候，他們的角色就是中間人，這時候只需要對財務報告的使用者負責就行；而進行非審計工作的時候，他們就是一個助理的身份，幫助管理層完成各項事務。當大眾開始對它形式上的獨立性提出質(zhì)疑時，注冊會計師就會對審計的獨立性產(chǎn)生很大的負面效果。同時，他們對客戶提供審計或非審計方面的幫助時，大眾會對審計人員和企業(yè)之間的關(guān)系產(chǎn)生誤解，進而不再相信他們，他們的獨立性也會因此下降，也降低了社會聲望。

2.非審計服務導致經(jīng)濟關(guān)系的改變

因為非審計服務也是收費的，所以它在一定程度上改變了經(jīng)濟關(guān)系。從注冊會計師的角度考慮，審計和非審計服務都是收費的，因此抉擇哪一種方式成為了會計師要考慮的關(guān)鍵。在選擇時，他們會先根據(jù)兩種方式對獲取的利益進行預測，在考慮風險與收益的情況下，選擇最優(yōu)方案。如果只考慮這一點的話，非審計服務在各方面都是最好的選擇。而被審計單位了解到了他們的這一心理，故意將非審計的費用提高，誘導他們朝自己預定的方向發(fā)展，這在一定程度上影響到了注冊會計師的正確評估。被審計單位很好地利用了這一心理，使會計師和客戶的經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)在一起，而注冊會計師也會因為考慮到經(jīng)濟利益的問題，盡量滿足客戶的需要，造成不客觀的審計行為。因為如果不按客戶的要求來，由于較低的會計師事務所轉(zhuǎn)換成本，他們隨時可以更換事務所，這樣會對事務所造成一定的經(jīng)濟損失，這些都使得審計失去了獨立性和客觀性。審計和非審計同時運行的方式在很大程度上影響審計的獨立性。

3.非審計服務與審計服務沖突關(guān)系

審計服務和非審計服務的進行都需要在客觀的前提下，而自我評價往往是主觀的，這對其很大的影響?，F(xiàn)代控制理論強調(diào)了人的主觀性，這一理論認為人在對自我的一些行為進行評價時，往往是帶有個人色彩的，具有一定的偏向性，幾乎無法做到完全客觀。對于注冊會計師同樣如此，審計行為需要獨立性，而非審計行為的存在一定會影響到它的客觀性，兩者同時進行相當于讓自己處在注冊會計師和公司管理者兩種角色中，一方面要考慮公司利益，另一方面還要確保審計的客觀性，這是很難做到的。一旦偏向于公司利益，審計服務就無法正常進行。所以，只有當非審計服務和審計分開進行，才能確保兩者正常發(fā)展。因此，審計和非審計應該是分開的。

二、針對注冊會計師非審計服務負面影響及問題的對策

1.完善監(jiān)管部門的監(jiān)督機制

我國市場經(jīng)濟發(fā)展相對完善，公司結(jié)構(gòu)也更加成熟，在這樣的環(huán)境下，相比于政府的決策，企業(yè)對會計師事務所的選擇更依賴于市場。這樣一來，政府減少了對市場經(jīng)濟的干預，同時制定和頒布了一些相應的制度和法規(guī)，既實現(xiàn)了營造寬松的市場環(huán)境的要求，又在一定程度上對事務所進行合理的監(jiān)管，促使市場經(jīng)濟下，事務所的健康發(fā)展。此外，各相關(guān)部門也要加強對其監(jiān)督，保證注冊會計師的行為工作的規(guī)范化。

2.改革會計師事務所的體制

在我們國家，有兩種組織形式建立注冊會計師，分別是合伙制和有限責任制，這兩種形式下，審計的獨立性也是很有差異的。相比于有限責任制，合伙制的組織形式對審計行為有更大的制約作用，因為在這種制度下，合伙人之間的利益是共通的，除了考慮自身利益外，他的每一行為還牽動著其他合伙人的利益。公司每個人出現(xiàn)的狀況都會對公司包括所有人產(chǎn)生影響，這樣一來，在進行審計時，會計師不得不更加嚴謹，結(jié)果就是審計的獨立性增強了。所以會計師事務所向合伙制轉(zhuǎn)型是非?？扇〉模梢栽鰪娛聞账穆曂?、競爭力等，提高與客戶談判的砝碼，不因?qū)Ψ浇?jīng)濟上的威脅，使審計行為失真。

3.建立注冊會計師行業(yè)誠信文化體系

在注冊會計師行業(yè)，會計師的道德素養(yǎng)是相當重要的。如今很多上市公司的造假事件與會計師事務所的失職是脫不了干系的，而這些問題的產(chǎn)生不是他們的能力問題，原因很簡單，審計缺乏獨立性。他們在審計過程中，為了自身利益，放棄原則，使廣大投資者受到很大的經(jīng)濟損失。這其中的根源在于職業(yè)道德素質(zhì)的缺失。所以說，事務所應該加強素質(zhì)文化建設，提高道德要求。會計師也應該提高誠信意識，把社會責任放在肩上，服務社會。

4.加強注冊會計師的專業(yè)水平

審計具有很強的專業(yè)性和靈活性，所以要想做好注冊會計師這份工作，首先要有相當扎實的專業(yè)知識功底。只有具備高水平的專業(yè)知識，再加上豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，才能夠在遇到各種復雜問題時迎刃而解。目前注冊會計師有很高的要求，最基礎的是熟練掌握審計方面的法律法規(guī)，對于審計的內(nèi)容、流程以及各項業(yè)務等更要靈活運用，抓住業(yè)務的每一細節(jié)也很重要，審計最重要的是風險評估，做好這項工作，能夠在后面的工作中避免很多麻煩，使審計更加獨立。

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作者簡介：

孫欣（1971-），女，山東濟寧人，本科，高級會計師，從事財務會計，管理會計，注冊會計師研究。