文/王璇 邢鵬，.河北師范大學匯華學院；.建行河北省分行直屬支行

環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本前提。保護環(huán)境，減輕環(huán)境污染，遏制生態(tài)惡化趨勢，成為政府社會管理的重要任務。在這種背景下，環(huán)境資源的計量問題顯得尤為重要，也是環(huán)境會計面臨的重要難題。本文圍繞有關環(huán)境會計計量的相關研究做一簡要回顧，以便于國內學者深入研究。

1 環(huán)境會計基本概述

環(huán)境會計是以綜合貨幣計量和實物量計量為主要計量單位，以有關環(huán)境資源的法律、法規(guī)為依據(jù)來研究經濟發(fā)展與環(huán)境之間的關系，確認和計量環(huán)境資源價值及環(huán)境成本等會計要素的一門新興學科。它是環(huán)境學、環(huán)境經濟學與發(fā)展經濟學、會計學相結合的產物。邵衛(wèi)芳（2013）認為，環(huán)境資源會計是一門由環(huán)境科學與會計學交叉滲透形成的新興學科。環(huán)境資源會計基于會計學的基本原理，運用多種計量方法，對環(huán)境資源會計要素進行會計核算，能夠系統(tǒng)反映企業(yè)的經濟狀況和環(huán)境資源的開發(fā)利用、保護情況，并能向企業(yè)的各相關利益方及時反饋和提供更加全面的資源環(huán)保信息。

2 環(huán)境會計計量方法

對于環(huán)境資源來說，由于具有區(qū)別于其他會計計量對象的特殊性，在進行計量時無法采用直接方法，因此建議綜合運用環(huán)境經濟學、生態(tài)學、經濟數(shù)學和統(tǒng)計學等相關學科，考慮多方面因素，來對環(huán)境資源的價值和數(shù)量進行合理地估計及計量。

孫興華、王兆蕊（2002）則認為常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法，其中又從環(huán)境經濟學的角度將直接市場法分為市場價值或生產率法、人力資本或收人損失法、防護費用法、恢復費用或重置成本法等四類。陳青（2004）認為環(huán)境會計計量是指將涉及環(huán)境的經濟業(yè)務作為會計要素確認后加以正式記錄，并列入會計報表而計算確定其金額的過程。他也遵循將環(huán)境會計的計量方法分為現(xiàn)實市場法、替代市場法和假想市場法。其中現(xiàn)實市場法包括生產率變動法、人力資本法、機會成本法、預防性支出法和重置成本法；替代市場法包括資產價值法、工資差額法、旅行費用法等；假想市場法包括價格博弈法、權衡博弈法、無費用選擇法、專家調查法等。王大勇等（2006）將環(huán)境會計的計量分為環(huán)境資產的計量、環(huán)境負債的計量、環(huán)境費用的計量以及環(huán)境效益的計量。并針對不同的計量方式進行了結束，主要是機會成本法、影子價格法、替代品評價法、預防性支出法、恢復費用法或重置成本法、模糊數(shù)學法、市場價值法、資產價值法、人力資本法和調查評價法。湯濱（2007）認為環(huán)境會計的計量方法可以建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結合的基礎上,對于包含勞動結晶的環(huán)境諸要素,按勞動價值理論建立的計量方法計量,對不是勞動結晶的環(huán)境要素,可按邊際價值理論建立的計量方法計量。李惠玲等(2011) 引用了肖序的觀點，認為環(huán)境成本計量的內容可分為自然資源成本和環(huán)境污染成本，其中，自然資源的成本可采用成本法、維護成本法，而環(huán)境污染成本可采用生產率下降法、人力資本法、機會成本法等直接市場法。武迎春（2012）認為由于環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性，非交易性、多樣性等特點，在會計計量時可根據(jù)不同的環(huán)境資源對象的具體情況，可以采用歷史成本、重置成本、公允價值可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值計量等傳統(tǒng)計量屬性，也可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等環(huán)境資源計量中特有的計量基礎開展計量。劉琨（2013）認為環(huán)境會計計量通常采用的方法有市場價值法、人力資本法、機會成本法、回復防護費用法、市場替代法和假想市場法。

3 環(huán)境會計計量中出現(xiàn)的問題

武迎春（2012）發(fā)現(xiàn)目前在以下幾個方面存在比較突出的問題：目前在對環(huán)境資源的會計計量屬性的選擇上仍主要采用歷史成本計量；長期以來貨幣計量幾乎被認定為傳統(tǒng)財務會計計量的唯一尺度，環(huán)境資源的會計計量更多地一以貨幣計量為基礎，但由于環(huán)境資源的特殊屬性，還應該考慮非貨幣計量尺度；環(huán)境資源會計計量方法多停留在價值評價層面，可靠性差，缺乏在企業(yè)中的應用推廣，無法幫助企業(yè)準確計量環(huán)境資源的價值。高君（2013）研究發(fā)現(xiàn)：環(huán)境會計要素的計量照抄財務會計；環(huán)境會計的計量沒有統(tǒng)一的估算方法；環(huán)境會計計量中的估算方法過于復雜；環(huán)境會計的計量還無法形成理論。劉琨（2013）對環(huán)境會計的計量方法進行了論述，指出如何對環(huán)境要素進行量化反映是當前環(huán)境會計要解決的難題。

4 我國環(huán)境會計計量方法啟示

趙志衛(wèi)、李翔（2011）提出環(huán)境會計計量方法應當：順應多學科的交叉和融合趨勢；完善我國環(huán)境會計研究內容的系統(tǒng)性；研究方法應多樣化。高君（2013）指出要深入環(huán)境會計理論與實務研究；學習和借鑒國外研究成果；重視環(huán)境會計法律法規(guī)建設；注重培養(yǎng)專業(yè)化人才，加強專業(yè)機構建設。江銳（2015）認為在可持續(xù)發(fā)展視角下，會計確認計量問題的探究顯得尤為重要，探究環(huán)境的影響不可以僅僅停留于理論，更要付諸實踐。通過建立健全環(huán)境會計理論體系，完善環(huán)境保護相關法律，明確監(jiān)督、處罰措施，通過教育、法治等方式使環(huán)境保護成為企業(yè)的基本意識，提高社會對環(huán)境保護的認識，使可持續(xù)發(fā)展觀深入人心。

5 小結與展望

通過對國內環(huán)境會計概念、計量方法、計量問題等方面的文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)我國目前在環(huán)境資源會計計量方法雖然較多，但尚未形成一種全面可靠的計量方法，大多停留在理論層面，缺乏有關環(huán)境會計計量方法在財務核算工作中應用方面的研究。在環(huán)境問題日益凸顯的今天，環(huán)境會業(yè)績的計量對衡量企業(yè)價值尤為重要。因此，今后各位學者應該更廣泛、深入地研究環(huán)境會計計量方法在企業(yè)財務核算中的應用，真正解決企業(yè)環(huán)境資源和環(huán)境成本的計量問題。