文/姜琴,重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院
常用的管理會計工具包括:成本管理、預算管理、資金管理、績效管理和其他方面等,除成本管理類之外,其他類工具也與成本控制密切相關(guān)。制造業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的很多環(huán)節(jié)中,成本控制作為一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié),在連續(xù)、合理的降低成本,以及最大限度地提高經(jīng)濟效益方面,發(fā)揮著非常重要的管理作用。管理會計對企業(yè)成本控制起到了舉足輕重的作用。管理會計工具種類眾多,通過對企業(yè)成本的預測、計算、控制,進而得出最科學而準確的數(shù)據(jù),幫助企業(yè)實現(xiàn)成本控制的目標,使其獲得更大的收益。因而,制造業(yè)的成本控制離不開管理會計工具的應用。
新的經(jīng)濟形勢下企業(yè)必須構(gòu)建自己的作業(yè)鏈,并對企業(yè)價值鏈進行優(yōu)化,建立并形成以分析價值鏈為基礎的全面而精確的成本核算體系。企業(yè)應該充分發(fā)揮預算管理以及業(yè)績考核的作用,在開展成本控制的過程中要以精細化管理為原則。企業(yè)的成本控制必須涵蓋到產(chǎn)品設計、采購原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售、以及售后整個過程,管理會計工具的應用在任何過程都必不可少,才可以滿足企業(yè)市場、產(chǎn)品和價格決策的要求,滿足內(nèi)部績效管理考核的需要(田倩、徐東方、胡仿迪,2016)。
管理會計工具在應用時應遵循目標管理原則和全面性原則。首先企業(yè)應該確定經(jīng)營目標以及成本控制目標,其次要充分考慮目前自身的實際經(jīng)營狀況,預測和考慮企業(yè)運用管理會計工具進行成本控制是否會幫助企業(yè)實現(xiàn)未來的經(jīng)營目標。應用管理會計工具時應涵蓋企業(yè)成本控制每一環(huán)節(jié),進行企業(yè)全方位的,全員參與的成本控制原則。除此之外,制造業(yè)想要達到預期的成本控制目標,在應用管理會計工具時還需遵循效益性原則、權(quán)責利相結(jié)合原則、例外原則、整合性原則等原則。
管理會計工具在企業(yè)實際應用中仍停留在抽象的理論、模型和公式中,缺乏針對性、可操作性以及實用性。企業(yè)通常表現(xiàn)出不同的姿態(tài),要么一味追求外國先進的理論,妄想管理會計工具的應用和成本控制一步到位,要么采取被動的態(tài)度,并不能積極根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)及實際情況選擇恰當?shù)墓芾頃嫻ぞ?,也不能將應用落實到底,使得在?nèi)部的應用流于形式,并未符合成本控制的實際需求,也未實現(xiàn)任何實質(zhì)性的效果。
在經(jīng)濟“新常態(tài)”下,許多制造業(yè)企業(yè)逐漸認識到管理會計工具的重要性,但是由于長期以來并未從根本上應用管理會計工具,導致應用時片面強調(diào)某部門、某環(huán)節(jié)的重要性。大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)認為應由財務部門帶頭,成本控制應在生產(chǎn)部門在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行,其他很多部門并未真正參與其中,很多環(huán)節(jié)被遺漏,也并未做到全方位和全員控制。運用管理會計工具進行成本分析時,只利用財務部門提供的企業(yè)內(nèi)部財務信息,沒有認識到來源于其他部門的信息及企業(yè)外部信息的作用。事實上雖然生產(chǎn)部門是制造業(yè)成本控制的重點部門,但是采購部門、銷售部門等部門的成本控制仍不可輕視,同理,也不可僅靠生產(chǎn)環(huán)節(jié)來降低成本,采購、銷售等環(huán)節(jié)同樣重要(田俊麗.2014)。
在制造業(yè)企業(yè)的成本控制活動中,企業(yè)對管理會計工具的應用呈現(xiàn)零星分散的狀態(tài),沒有實現(xiàn)制度化、標準化和規(guī)范化的目標。其中,有些管理會計工具應用得不夠深入全面,各方法之間缺乏有機的聯(lián)系,真正意義上管理會計工具在成本控制中的應用體系并未形成。從各部門的單位成本費用和相關(guān)指標來看,水平相差甚遠,各指標的實現(xiàn)程度模糊不清,無法確定應用管理會計工具最終使得企業(yè)降低了多少成本費用。企業(yè)也并未將成本控制目標完成結(jié)果與業(yè)績考核掛鉤,無法對各部門實行獎懲,往往導致成本控制目標不了了之。
制造業(yè)企業(yè)在資金管理方面沒有指定采購和生產(chǎn)計劃,不能有效利用管理會計工具進行成本管控,在一定程度上造成了材料浪費和資金沉淀現(xiàn)象;在存貨管理方面,企業(yè)不能計算出存貨的最佳數(shù)量,將造成過多存貨積壓,存貨周轉(zhuǎn)率過低,占用大量的營運資金。此外,在應收賬款管理方面,企業(yè)的銷售收入中如果應收賬款所占的比例過大,則會影響企業(yè)的資金回收,限制其經(jīng)營和發(fā)展。因為營運資金不足,企業(yè)為滿足營運資金需求被迫增加外部融資,導致企業(yè)資金成本增加(肖文東.2011)。這使得企業(yè)一方面為客戶提供免費資金使用,一方面又要從外部花費高成本融資,也不利于企業(yè)的成本控制。
管理會計工具在成本控制的實際應用中應該做到實踐與理論相結(jié)合,要在總結(jié)西方成功經(jīng)驗的基礎上,改進形成適合經(jīng)濟“新常態(tài)”和自身經(jīng)營環(huán)境的管理會計工具。有些管理會計工具的分析方法過于復雜,企業(yè)在實際的成本控制中應予以簡化,根據(jù)成本特點進行改進,增強其可操作性。同時,制造業(yè)企業(yè)應根據(jù)作業(yè)鏈的特點,針對每一經(jīng)營環(huán)節(jié)有目的的選擇恰當?shù)墓芾頃嫻ぞ摺?/p>
首先,成本控制應落實到企業(yè)的各個部門,應明確預算部門、采購部門、生產(chǎn)部門到銷售部門等的成本責任,為各部門制定相應的成本控制目標,成本控制目標由企業(yè)各個部門有效配合、全體員工協(xié)作完成。其次,管理會計工具需要的資料不僅需要財務部門、生產(chǎn)部門提供,而是需要由多個部門提供數(shù)據(jù)資料,充分利用企業(yè)內(nèi)外部信息。最后,企業(yè)應用管理會計工具,應該從采購、生產(chǎn)、銷售、回款等各環(huán)節(jié),進行全面的成本控制(李宇,袁媛.2012)。整個過程中管理人員應將成本控制提升至企業(yè)戰(zhàn)略高度,掌控全局,使成本控制活動涵蓋至每一部門,將管理會計工具應用到每一環(huán)節(jié),做到全方位全員全過程的成本控制。
企業(yè)要將業(yè)績考核與成本控制相結(jié)合,完善內(nèi)部考核制度和激勵機制,以此激發(fā)全員的積極性和主動性,在企業(yè)內(nèi)部形成責權(quán)利互相制約的機制。管理者要加強每一位員工的業(yè)績考核理念,將成本控制指標全面分解,落實到各個部門、精確到個人(田俊麗.20 14)。在責任會計中引進平衡計分卡能夠?qū)⒅圃鞓I(yè)的未來、使命、發(fā)展戰(zhàn)略與績效評價系統(tǒng)結(jié)合,將企業(yè)戰(zhàn)略逐層分解,最終成為每位員工的具體指標和行動,并根據(jù)員工對指標的完成率和創(chuàng)新度確定薪酬獎勵,從而達到激勵員工的功效。
針對在營運資金管理方面的問題,制造業(yè)企業(yè)應制定詳細采購及生產(chǎn)計劃,進行科學的采購預算,規(guī)范采購環(huán)節(jié)流程,可以對供應商進行信用評級,降低采購風險,降低采購環(huán)節(jié)的成本。也可以采用多種渠道采購,優(yōu)化招標采購,采用公開采購的方式以低價購入質(zhì)量高的原材料。有效利用安全庫存和經(jīng)濟訂貨批量等模型和準時生產(chǎn)方式等管理會計工具,精益生產(chǎn),實現(xiàn)存貨的零庫存,通過全面質(zhì)量管理,在生產(chǎn)活動中有效降低采購、物流成本,減少流動資金的占用。同時,企業(yè)應該加強客戶的信用管理,實行信用政策,對及時付款的客戶予以一定的現(xiàn)金折扣,以此鼓勵客戶盡快付款,加快企業(yè)資金回收,提高資金的使用效率,降低企業(yè)資金成本,實現(xiàn)成本控制的目標。
經(jīng)濟新常態(tài)下,通過“互聯(lián)網(wǎng)+”與管理會計工具和方法有效的結(jié)合,管理會計的管理重心從過去強調(diào)內(nèi)部資金的價值管理轉(zhuǎn)向企業(yè)外部價值的協(xié)同與創(chuàng)新,實時反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。使得制造業(yè)從產(chǎn)品的研發(fā)、設計、原料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售及資金的回籠都運用互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng),從而大大的降低了制造業(yè)的成本、提高了效率。 通過“互聯(lián)網(wǎng)+”與管理會計工具和方法的結(jié)合創(chuàng)造出的商業(yè)模式,進一步提高管理會計工具在制造業(yè)成本控制中的針對性與有效性。管理會計的控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)使企業(yè)的技術(shù)需求與其他制度需求之間有機融合,從而降低制造業(yè)的成本,實現(xiàn)資源配置效率的最大化。
[1](田倩、徐東方、胡仿迪.2016)管理會計工具在制造業(yè)企業(yè)成本控制中的應用研究[J].重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院學報.
[2]肖文東.2011,管理會計在商業(yè)銀行的應用研究[J].中央財經(jīng)大學學報.
[3]田俊麗.2014.管理會計工具在A公司成本控制中的應用研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學.
[4]李宇,袁媛.2012.淺論企業(yè)成本控制及問題對策[J].經(jīng)營管理者.