郭姝英

（國家電投集團(tuán)東北電力有限公司撫順撫電能源分公司，遼寧撫順113008）

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理中，相對獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，為加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防控、揭示風(fēng)險(xiǎn)、提高效益發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)從內(nèi)部審計(jì)的職能出發(fā)，對新形勢下內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款防范風(fēng)險(xiǎn)中，如何更好地發(fā)揮更大作用，淺談幾點(diǎn)看法。

當(dāng)前，中國市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越激烈，企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)擴(kuò)大銷售外，賒銷也成為擴(kuò)大銷售的主要手段。然而，賒銷必然形成應(yīng)收賬款，賒銷越多，應(yīng)收賬款占用的資金越多，給企業(yè)正常經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)越大。與貨幣資金相比較，應(yīng)收賬款具有流動性差、成本高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，是公司財(cái)務(wù)分析與評價(jià)的重要數(shù)據(jù)。強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款的管理機(jī)制，對降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

（一）降低企業(yè)的資金使用效率

由于企業(yè)賒銷商品產(chǎn)生了一些沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)，必然會占用大量的流動資金，企業(yè)因大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，必將影響資金的周轉(zhuǎn)，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，進(jìn)而影響企業(yè)正常經(jīng)營，無法實(shí)現(xiàn)既定效益目標(biāo)。如果企業(yè)無法及時(shí)將盈利轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┲涞默F(xiàn)金流，就會因無法把握投資機(jī)會而降低資金的使用效率，限制了企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的生存。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)不得不利用向銀行貸款等手段來補(bǔ)充流動資金，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，融資風(fēng)險(xiǎn)加大，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）夸大企業(yè)經(jīng)營成果

中國的企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，發(fā)生的賒銷全部記入當(dāng)期收入，使得企業(yè)的賬面利潤增加。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，在一定程度上是虛增了賬面銷售收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。較高數(shù)額的應(yīng)收賬款將直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的減少，出現(xiàn)有利潤而無資金，財(cái)務(wù)狀況不錯卻資金匱乏的局面。賒銷雖然可以增加利潤，但因?yàn)楸酒诘默F(xiàn)金收入并未實(shí)現(xiàn)，反而增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費(fèi)用。例如，賒銷量越大，以銷售收入為計(jì)算依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅和以利潤為依據(jù)的企業(yè)所得稅也就越大，企業(yè)依法清繳稅款必然會加大現(xiàn)金流出，加重資金壓力。對于因企業(yè)出口而形成的應(yīng)收賬款，還存在匯率風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增加企業(yè)管理成本和機(jī)會成本

應(yīng)收賬款的增加還會造成管理費(fèi)用和機(jī)會成本的增加。企業(yè)要充分認(rèn)識和估算應(yīng)收賬款的成本，進(jìn)行科學(xué)管理。首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次，因應(yīng)收賬款引起在催收過程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本。

（四）產(chǎn)生壞賬損失

企業(yè)有了應(yīng)收賬款，就有了壞賬損失的可能。企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生以后，只要是經(jīng)過了對客戶正常的信用評估，履行了嚴(yán)格的賒銷審批程序，應(yīng)收賬款就應(yīng)該能按時(shí)收回。但由于市場競爭激烈，市場情況有時(shí)難以預(yù)料，應(yīng)收賬款形成的銷售收入并未給企業(yè)帶來實(shí)際的現(xiàn)金流入，如果不能及時(shí)催收與清理，就會出現(xiàn)賬齡老化，形成呆賬、壞賬，使企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識

在競爭激烈的市場條件下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，不僅要在產(chǎn)品的種類、價(jià)格、成本上下功夫，而且必須靈活運(yùn)用商業(yè)信用手段。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠、占用的流動資金能否及時(shí)收回的問題。導(dǎo)致企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)受阻，出現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營帶來隱患，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。

（二）信用管理機(jī)制與應(yīng)收賬款信用政策不健全

企業(yè)對往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑?？蛻舻男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)是客戶不良的信用對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的，為了占領(lǐng)市場，往往缺少自我保護(hù)意識，缺乏有效的信用決策系統(tǒng)，企業(yè)沒有統(tǒng)一的客戶資信管理制度和客戶授信制度，客戶的信用檔案不完整。對客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶償債能力如何缺乏必要的科學(xué)分析和評估。對客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況不予重視，更不可能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。

（三）缺乏有效而完善的內(nèi)部控制制度

1.有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。企業(yè)應(yīng)收賬款要及時(shí)回籠，要求銷售部門和財(cái)務(wù)部門必須緊密而有效的配合，兩個部門應(yīng)相互監(jiān)督、相互合作。銷售部門將收到的賬款交給財(cái)務(wù)部門及時(shí)入賬，使財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)確掌握應(yīng)收賬款償還情況，做好客戶還款記錄；財(cái)務(wù)部門及時(shí)將客戶還款請款反饋給銷售部門，使銷售部門能正確選擇賒銷對象。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門與銷售部門往往缺乏溝通核對，各行其是，嚴(yán)重脫節(jié)。造成出現(xiàn)問題部門之間互相推諉，問題不能及時(shí)暴露，并得到盡快解決，致使一些企業(yè)應(yīng)收賬款逐年遞增。

2.企業(yè)沒有設(shè)置專門管理企業(yè)信用的信用管理部門，一般是由財(cái)務(wù)部門兼任這一職責(zé)。雖然財(cái)務(wù)部門通過對應(yīng)收賬款的記錄分析可以適當(dāng)了解到客戶的資信狀況，但由于信用管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，需要專業(yè)人員進(jìn)行大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化管理。

3.賒銷審批程序不夠完善。業(yè)務(wù)交易上，實(shí)行賒銷交易審批程序的經(jīng)辦人員沒有經(jīng)過有效審批人員批準(zhǔn)，便辦理賒銷業(yè)務(wù)。造成某員工單獨(dú)控制業(yè)務(wù)的情形，并且對交易審批程序的執(zhí)行情況沒有進(jìn)行定期或不定期監(jiān)督檢查。

（四）未建立有效的應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)

應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)是為了避免應(yīng)收賬款過度膨脹，提高企業(yè)預(yù)測應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的能力而建立的一個防預(yù)系統(tǒng)。如果企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)不能滿足同期經(jīng)營所需的現(xiàn)金支付時(shí)，就會影響企業(yè)正常的經(jīng)營。

（五）內(nèi)部激勵機(jī)制不完善

很多企業(yè)缺乏有效、完善的激勵機(jī)制，過度強(qiáng)調(diào)占有市場，將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。用銷售發(fā)貨開票指標(biāo)考核業(yè)務(wù)部門的工作業(yè)績，致使銷售人員為了追求個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，往往采用賒銷方式，而無心考察購貨方的償債能力。最后雖然提高了個人銷售指標(biāo)，卻導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度上升，從而使應(yīng)收賬款狀況日趨惡化。對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，致使應(yīng)收賬款大量沉積下來。如此惡性循環(huán)，企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)與費(fèi)用開支不斷擴(kuò)大，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

（六）法律保護(hù)意識薄弱

為保障市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，國家制定了一系列的法律規(guī)章制度，為保護(hù)經(jīng)營者的合法權(quán)益，提供了法律武器，對回收困難的款項(xiàng)，在法律時(shí)效內(nèi)及時(shí)提請?jiān)V訟，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益可以得到保護(hù)。一方面，企業(yè)為了擁有一定的客戶資源，在發(fā)現(xiàn)客戶信用狀況出現(xiàn)問題后，不愿意盡早通過法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益，導(dǎo)致喪失訴訟的最佳時(shí)機(jī)。另一方面，企業(yè)管理者缺乏一定的相關(guān)法律知識，對其不予以重視。銷售合同管理不夠完善，導(dǎo)致無效合同或者因未簽合同及合同權(quán)利義務(wù)不明確，而引起經(jīng)濟(jì)糾紛。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對策，建立有效的管理模式，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

（一）制定合理的信用政策

信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)在采用信用銷售方式時(shí)，為對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個重要組成部分，主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收賬政策四部分。

1.確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，可使企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小，但會不利于擴(kuò)大銷售。

2.采用正確的信用條件。信用條件是指導(dǎo)企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣等。

3.建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。

4.制定可行的收賬政策。企業(yè)對各種不同時(shí)期應(yīng)收賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價(jià)，這就是收賬政策。制定收賬政策時(shí)要針對具體問題具體分析，對企業(yè)信譽(yù)尚可，目前遇到暫時(shí)的困難而不能及時(shí)支付賒銷貨款的情況，應(yīng)采取靈活多樣的方法幫助其渡過難關(guān)，以便將來能夠收回貨款并保持業(yè)務(wù)關(guān)系，對有實(shí)力支付而近期不愿意支付的客戶，應(yīng)要求對方制定還款計(jì)劃并提供相關(guān)的擔(dān)保，確保其能逐步還款，如對方不予以配合，為保護(hù)企業(yè)的利益，盡力降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)運(yùn)用法律手段維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

信用政策建立以后，企業(yè)還要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，主要做好以下幾方面的工作。

1.做好客戶的資信調(diào)查。企業(yè)在作出是否對客戶提供商業(yè)信用以及對哪些客戶提供、賒銷的額度多少等決定之前，首先要對客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查，做到知彼知己，防患于未然。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性分析及定量分析的方法評估客戶的信用品質(zhì)。取得分析結(jié)果后應(yīng)注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對往來多、金額大或風(fēng)險(xiǎn)大的客戶加強(qiáng)監(jiān)督。根據(jù)客戶的資信狀況，確定所能給予的最大賒銷，預(yù)防壞賬損失的發(fā)生。

2.制訂合理的賒銷方針和結(jié)算方式。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解，制訂適合自己的可防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷方針。如：第一，有擔(dān)保的賒銷。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過期則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第二，條件銷售。賒欠期較長的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)一般比賒欠期較短的壞賬風(fēng)險(xiǎn)要大，因此，企業(yè)可與客戶簽定附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。

3.建立賒銷審批制度。建立賒銷審批制度，強(qiáng)化管理。企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方便，設(shè)立一個賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)力的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報(bào)請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。同時(shí)，應(yīng)落實(shí)責(zé)任制，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)，財(cái)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)入賬，并據(jù)此設(shè)置“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”和“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，相關(guān)的總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人員分工負(fù)責(zé)，加強(qiáng)相互控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他一些已經(jīng)掌握的相關(guān)信息進(jìn)行合理的估計(jì)并確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變支情況，必要時(shí)應(yīng)向債務(wù)人函證，對應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價(jià)。將賒銷結(jié)果及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。負(fù)責(zé)營銷的部門及有關(guān)人員應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門及有關(guān)人員做好此項(xiàng)工作。

（三）建立和完善應(yīng)收賬款工作責(zé)任制度

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時(shí)，制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每名銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)。堅(jiān)持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負(fù)責(zé)”的原則，作到人員、崗位、責(zé)任三落實(shí)，在經(jīng)辦人、責(zé)任人調(diào)離換崗時(shí)，應(yīng)向部門主管報(bào)告清欠工作進(jìn)展情況，這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)貨款的回收。

在應(yīng)收賬款各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)防控活動執(zhí)行過程中，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的定期或不定期稽核檢查為再監(jiān)督、再控制，結(jié)合建立崗位責(zé)任制、對重要崗位進(jìn)行崗位輪換、建立回避制度等方式，以進(jìn)一步強(qiáng)化制約與監(jiān)督，定能取得最大的風(fēng)險(xiǎn)防控效果。

（四）應(yīng)收賬款防范風(fēng)險(xiǎn)提高效益實(shí)例

集團(tuán)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會組織公司系統(tǒng)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、工程技術(shù)人員，對2016年全面審計(jì)整改情況進(jìn)行逐條逐項(xiàng)后評估。重點(diǎn)評估應(yīng)收賬款審計(jì)意見和建議執(zhí)行情況、內(nèi)控制度完善程度及其效果、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制情況等。通過審計(jì)“回頭看”，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，進(jìn)一步消除經(jīng)營管理缺陷和制度漏洞，防止問題重復(fù)發(fā)生。

集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對應(yīng)收賬款評估報(bào)告進(jìn)行了批示，各有關(guān)部門和單位逐一確定應(yīng)收款項(xiàng)具體的回收措施，明確責(zé)任，分級負(fù)責(zé)，層層落實(shí)，堅(jiān)持層層傳導(dǎo)壓力。公司嚴(yán)格按照回收方案確定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)督促并檢查完成情況，嚴(yán)肅考核，確保應(yīng)收款項(xiàng)回收工作的管理風(fēng)險(xiǎn)可控在控。通過應(yīng)收賬款的回收，提高了企業(yè)效益。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

合理調(diào)配人員，培養(yǎng)一支多元化高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍，從CIA考試內(nèi)容我們也知曉，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。只有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能挖掘出深層次的問題，提出深層次和有價(jià)值的建議，才能具有針對性和較強(qiáng)的操作性，才能被領(lǐng)導(dǎo)層和決策層采納，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

[1]浦 軍.出口型企業(yè)應(yīng)收賬款管理思考[J].財(cái)會通訊（理財(cái)版），2008(7).

[2]徐政旦，謝 榮，朱榮恩，唐清亮.審計(jì)研究前沿[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

[3]K.H.斯賓塞.皮克特，王義華譯.風(fēng)險(xiǎn)管理過程審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

[4]張 鶴，著.賒銷管理與回款技巧[M].北京：企業(yè)管理出版社，2005.

[5]王東艷.淺議應(yīng)收賬款的管理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2008(5).