勞宇明

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用逐步增加，通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法，對(duì)壓鑄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行分析和提升，有助于支持和改進(jìn)企業(yè)管理者的決策水平，提高壓鑄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：壓鑄企業(yè)；管理會(huì)計(jì)

一、管理會(huì)計(jì)概述

（1）在對(duì)管理會(huì)計(jì)定義時(shí)，要從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)角度來進(jìn)行分析。首先，管理會(huì)計(jì)早期是由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不斷分離而產(chǎn)生，在實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)，要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獲取的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效分類，在經(jīng)過進(jìn)一步加工和整理后獲取最終的報(bào)告，而企業(yè)在實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制、規(guī)劃以及發(fā)展過程中，要保障不同層級(jí)管理者都能夠發(fā)揮自身作用，并以會(huì)計(jì)分支的方式參與到企業(yè)決策當(dāng)中，為企業(yè)管理層提供有效的參考。從目標(biāo)角度來說，管理會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理狀況實(shí)施完善，從而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升提供有效保障。（2）工具方法。在應(yīng)用會(huì)計(jì)管理工具方法過程中，其主要通過不同手段、流程、技術(shù)以及模型來實(shí)施，例如經(jīng)濟(jì)增加值、本量利分析、邊際分析以及變動(dòng)成本管理等，通過以上幾種方式來達(dá)到企業(yè)預(yù)計(jì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。

二、壓鑄企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)

（一）生產(chǎn)管理特點(diǎn)（1）壓力鑄造又被稱為壓鑄，在實(shí)施該工作環(huán)節(jié)時(shí)，讓半液態(tài)金屬和液態(tài)金屬在高壓作用下填充在壓鑄模具當(dāng)中，同時(shí)要保障整個(gè)添壓鑄模高速度，通過施加一定壓力使其進(jìn)行凝固和成型，最終得到實(shí)際的鑄件。在企業(yè)工業(yè)高速發(fā)展過程中，壓鑄業(yè)發(fā)揮著重要的作用和意義，并且與整個(gè)企業(yè)行業(yè)發(fā)展有重大關(guān)聯(lián)性。主要的產(chǎn)品是壓鑄件，主要工序?yàn)椋涸牧弦睙?、壓鑄成型、清理機(jī)加工。（2）壓鑄企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的主要材料是有色金屬鋁材料，消耗的主要能源是天然氣及電，生產(chǎn)原材料成本大概占到總成本50%。如果對(duì)成本項(xiàng)目實(shí)施區(qū)分，則企業(yè)變動(dòng)成本主要設(shè)計(jì)以下幾項(xiàng)，分別為生產(chǎn)消耗的電費(fèi)、燃料費(fèi)以及鋁合金材料費(fèi)，而固定成本主要涵蓋以下幾項(xiàng)，分別為修理費(fèi)、折舊費(fèi)以及職工薪酬和其他費(fèi)用等。

（二）固定投入高特點(diǎn)和規(guī)模效應(yīng)特點(diǎn)（1）由于壓鑄行業(yè)自身特點(diǎn)等因素，其資金使用相對(duì)比較密集，為了保障企業(yè)正常經(jīng)營與發(fā)展，需要采購精密檢測(cè)設(shè)備、機(jī)加工設(shè)備、模具生產(chǎn)設(shè)備、壓鑄設(shè)備以及熔煉設(shè)備，為了確保生產(chǎn)加工的產(chǎn)品達(dá)到預(yù)期可加工性標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)度以及精度，需要花費(fèi)大量的資金來購買進(jìn)口高端設(shè)備，因此，在實(shí)際運(yùn)行過程中，整個(gè)行業(yè)發(fā)展需要消耗大量的資金，因此對(duì)資金實(shí)力要求比較高。（2）具體成本體現(xiàn)在固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備、廠房、土地面積較大）投入占總資產(chǎn)比率高，折舊成本高，固定成本占總成本的比率大，設(shè)備的產(chǎn)能利用率對(duì)單位成本的影響巨大，如果設(shè)備的產(chǎn)能利用率低，單位固定成本就越高，單位產(chǎn)品毛利就越低，反之單位產(chǎn)品毛利就越高，規(guī)模效應(yīng)就越明顯。

三、管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用

（一）壓鑄企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法時(shí)，經(jīng)常應(yīng)用到邊際分析模式，其中以邊際利潤和單位邊際利潤為基本指標(biāo)。單位邊際利潤=單價(jià)售價(jià)-單位變動(dòng)成本，邊際利潤=銷售量×單位邊際利潤。必須在單位邊際利潤大于0的情況下才能夠證明整個(gè)壓鑄企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)具有一定價(jià)值和作用。應(yīng)該利用設(shè)備的富余產(chǎn)能，指導(dǎo)銷售部門多接訂單，銷售策略上，可以對(duì)增量部分的產(chǎn)品適當(dāng)折讓，增加單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)，體現(xiàn)設(shè)備的規(guī)模效應(yīng)。壓鑄A企業(yè)2017年壓鑄年產(chǎn)能約2萬噸，到手訂單約1.4萬噸，產(chǎn)能利用率約70%，每噸產(chǎn)品售價(jià)約3.6萬元，單位變動(dòng)成本約1.44萬元（變動(dòng)成本占售價(jià)約40%），2017年銷售收入約5億元，固定成本費(fèi)用約2.5億，凈利潤約0.5億元。單位邊際貢獻(xiàn)=3.6-1.44=2.16萬元/噸。企業(yè)A利用邊際貢獻(xiàn)，銷售部門與客戶積極溝通多接訂單，銷售單價(jià)不變的情況下增量銷售壓鑄件0.2萬噸，產(chǎn)能利用率提高10%，增加邊際貢獻(xiàn)=0.2萬噸*（3.6萬元/噸-1.44萬元/噸）=0.43億元；銷售部門為了更進(jìn)一步的利用設(shè)備的規(guī)模效應(yīng)和富余產(chǎn)能，銷售單價(jià)折讓5%的情況下，帶來增量壓鑄件的銷售訂單0.2萬噸，產(chǎn)能利用率又提高10%，增加邊際貢獻(xiàn)=0.2萬噸*（3.6萬元/噸*0.95-1.44萬元/噸）=0.4億元。A企業(yè)通過增加邊際貢獻(xiàn)，一共帶來增量訂單0.4萬噸，產(chǎn)能利用率提高到90%，合計(jì)增加了邊際貢獻(xiàn)0.83億元，極大的提高了企業(yè)的設(shè)備效率和經(jīng)營效益。

（二）本量利分析應(yīng)用。本量利分析主要涵蓋三方面內(nèi)容，即利潤、銷量以及成本，三者共同構(gòu)成了本量利分析。即變動(dòng)成本計(jì)算模型為主要參照點(diǎn)，以數(shù)字化會(huì)計(jì)模型方式來對(duì)不同管理目標(biāo)的關(guān)系實(shí)施分析，其中包括利潤、銷售單價(jià)、銷售量、固定成本以及變動(dòng)成本等。從而在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中為其提供有效的分析數(shù)據(jù)，并有效發(fā)揮定量分析方法的作用。本量利分析方法的核心應(yīng)用為盈虧平衡點(diǎn)分析，即企業(yè)邊際利潤與固定成本相等時(shí)的銷售量。依據(jù)上述案例，運(yùn)用本量利分析方法開展測(cè)算。A企業(yè)的2017年全年固定成本為2.5億元，每季度的固定成本為0.625億元，每季度的盈虧平衡點(diǎn)銷售量=固定成本/（單位銷售價(jià)-單位變動(dòng)成本）=0.625億元/（3.6萬元/噸-1.44萬元/噸）=0.3萬噸。A企業(yè)由于一季度春節(jié)員工返鄉(xiāng)，影響產(chǎn)銷量，預(yù)計(jì)剩余人員僅能提供0.2萬噸產(chǎn)量。財(cái)務(wù)部門經(jīng)過測(cè)算，利用本量利原理，經(jīng)與生產(chǎn)、銷售部門溝通后調(diào)整生產(chǎn)安排為：一、通過排班優(yōu)化，延長生產(chǎn)時(shí)間，增加一季度壓鑄件產(chǎn)銷量0.05萬噸；二、二季度增加產(chǎn)銷量0.05萬噸，合計(jì)彌補(bǔ)了一季度缺口的產(chǎn)能0.1萬噸，使得一季度達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷量。

（三）經(jīng)濟(jì)增加值應(yīng)用。要想計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值，首先要將企業(yè)債務(wù)和股權(quán)進(jìn)行扣除，然后將稅后經(jīng)營利潤剩余部分作為經(jīng)濟(jì)增加值，其主要體現(xiàn)在企業(yè)資本投入，即企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行過程中需要消耗一定成本，當(dāng)企業(yè)實(shí)際利潤比資本成本高時(shí)，才能表明企業(yè)為股東創(chuàng)造了一定價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算表達(dá)式為：稅后營業(yè)凈利潤-資本總成本，即稅后營業(yè)凈利潤-資本×資本成本率。壓鑄業(yè)B企業(yè)的稅后營業(yè)凈利潤0.25億元，資本為5億元，資本成本率約6%，壓鑄業(yè)C企業(yè)的稅后營業(yè)凈利潤0.2億元，資本為2.5億元，資本成本率約6%。指標(biāo)對(duì)比分析：B企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤雖然高于C企業(yè)，但是B企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值小于0（0.25-5*6%），不僅沒有創(chuàng)造價(jià)值，反而是價(jià)值的毀損，主要原因在于B企業(yè)占用的股權(quán)資本較大，凈資產(chǎn)收益率為5%，低于股權(quán)資本成本率6%。C企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值大于0（0.2-2.5*6%），說明C企業(yè)創(chuàng)造的利潤高于占用股權(quán)資本的成本，凈資產(chǎn)收益率為8%，高于股權(quán)資本成本率6%。從經(jīng)濟(jì)增加值的結(jié)果及為股東創(chuàng)造價(jià)值水平的角度來看，C企業(yè)經(jīng)營業(yè)績要好于B企業(yè)。

四、提高管理會(huì)計(jì)水平的建議

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的管理力度，對(duì)其實(shí)施對(duì)標(biāo)化和集約化管理模式。在實(shí)施管理會(huì)計(jì)過程中，大部分管理數(shù)據(jù)與信息由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來提供，重點(diǎn)內(nèi)容是通過再利用和深加工的方式來對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步分析和整理。因此在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過程中，壓鑄企業(yè)要依照企業(yè)自身實(shí)際情況完善會(huì)計(jì)政策和目標(biāo)，積極構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，并對(duì)會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行有效統(tǒng)一，并對(duì)會(huì)計(jì)成本核算范圍和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行集中規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)化，從而提升對(duì)壓鑄企業(yè)之間對(duì)標(biāo)管理開展以及口徑統(tǒng)一管理的效率。

（二）高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合技能水平提升。壓鑄企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營和發(fā)展過程中，要利用管理會(huì)計(jì)方式來提升整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行效率，并加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)質(zhì)量，而要想達(dá)到該目標(biāo)首先要保障管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠全方位掌握壓鑄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，并根據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)來對(duì)運(yùn)行機(jī)制實(shí)施建立，企業(yè)要積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)管理人員融入到實(shí)際生產(chǎn)調(diào)度、材料設(shè)備采購、壓鑄營銷等環(huán)節(jié)當(dāng)中，從而為企業(yè)管理決策提供有效的意見和決策分析。

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