武俊麗

摘要：內(nèi)部審計(jì)的效益產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重大發(fā)現(xiàn)、避免可能產(chǎn)生的損失以及為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。本文從內(nèi)部審計(jì)定義和職能入手，結(jié)合建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，簡(jiǎn)單論述內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值、提升效益方面所應(yīng)具備的條件和具體的實(shí)現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；職能；條件；途徑；效益；價(jià)值

一、內(nèi)部審計(jì)的定義和職能決定了其在增加價(jià)值、提升效益方面的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)定義

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出以下定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評(píng)估和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)及治理程序，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義闡明了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是提高企業(yè)價(jià)值并改善企業(yè)管理。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)職能簡(jiǎn)單概括為：監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、咨詢。

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一種監(jiān)督。這是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，企業(yè)內(nèi)審部門通過監(jiān)督企業(yè)管理的全過程，確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性，并對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，對(duì)潛在的問題提出預(yù)警，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而達(dá)到公司治理的效果。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否合理，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否正常以及內(nèi)部控制是否有效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并提出改進(jìn)建議，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。

4.為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供建議咨詢。為公司的健康發(fā)展提供咨詢是內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)重要職能，通過有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理提供咨詢服務(wù)，預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)大的波動(dòng)和管理漏洞，是基于監(jiān)督及評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的服務(wù)延伸。

監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、咨詢，內(nèi)部審計(jì)的這四個(gè)職能都將給企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃提供有力的依據(jù)和保障，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)職能的定位，從企業(yè)整體角度出發(fā)，努力提升企業(yè)價(jià)值、提高經(jīng)濟(jì)效益。

如何使內(nèi)部審計(jì)在更大程度上發(fā)揮職能作用，為增加企業(yè)價(jià)值和提升經(jīng)濟(jì)效益提供保障？保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，擁有科學(xué)合理的審計(jì)流程以及專業(yè)高效的審計(jì)隊(duì)伍是必要條件。

二、內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提升價(jià)值、提高效益的必要條件

（一）保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)體系的健全有效，最重要的一點(diǎn)就是獨(dú)立性，只有確保機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立，才能切實(shí)履行職責(zé)，維護(hù)審計(jì)意見的客觀公正。

我國(guó)建筑施工領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常有隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、隸屬于董事會(huì)、隸屬于監(jiān)事會(huì)、隸屬于總經(jīng)理等幾種形式，還有很多公司沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)審職務(wù)進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的核查工作，獨(dú)立性受到影響。由財(cái)務(wù)人員兼職內(nèi)審工作，本身構(gòu)成內(nèi)部控制的一個(gè)重大缺陷，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，往往迫于一些有形的、無形的壓力，審計(jì)活動(dòng)受到限制，審計(jì)效果大打折扣。

要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，又要保證審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)的獨(dú)立性。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所受領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。為保持內(nèi)部審計(jì)良好的獨(dú)立性，可以將審計(jì)部門置于董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于企業(yè)的管理層；對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)而言，內(nèi)部審計(jì)可探索“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級(jí)委派制，內(nèi)部審計(jì)人員職位晉升、薪酬福利等可能會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，相對(duì)而言逐級(jí)委派制更能保障內(nèi)審人員獲得較大程度的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員保持獨(dú)立，能夠保障審計(jì)結(jié)論的客觀、公正，切實(shí)反映企業(yè)的問題所在，便于企業(yè)及時(shí)糾偏堵漏，避免經(jīng)濟(jì)利益受損。

（二）設(shè)計(jì)科學(xué)合理的審計(jì)流程

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際，設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)流程，嚴(yán)格限定審計(jì)程序、明確審計(jì)內(nèi)容、方式及量化標(biāo)準(zhǔn)，界定審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)工作程序透明合理。對(duì)企業(yè)高層管理人員而言，高效、優(yōu)質(zhì)的流程本身就是一種盈利模式。

（三）培養(yǎng)專業(yè)高效的審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)的層次越高，就必然要有高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來做支撐，因此，企業(yè)必須建立一支專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、道德水準(zhǔn)高、業(yè)務(wù)水平過硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

首先，可以聘請(qǐng)外部專業(yè)審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或者與事務(wù)所簽署協(xié)議，長(zhǎng)期委派審計(jì)人員在企業(yè)駐勤，站在外部審計(jì)的立場(chǎng)，評(píng)估企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中的不足，滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)教育，及時(shí)了解新的法規(guī)和準(zhǔn)則，擴(kuò)充知識(shí)儲(chǔ)備，提高審計(jì)能力，提升審計(jì)人員的洞察力和判斷力。建筑施工企業(yè)審計(jì)部門，除積極組織參加內(nèi)外部審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)外，鼓勵(lì)符合條件的審計(jì)人員參加工程、合同類培訓(xùn)教育，或聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部和外部審計(jì)師傳授實(shí)用技能。

再次，合理配置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員，除傳統(tǒng)審計(jì)、會(huì)計(jì)人員外，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的其他專業(yè)人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立具有知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)本單位審計(jì)力量情況，適當(dāng)調(diào)配一些既懂財(cái)務(wù)又懂合同、既懂合同又懂施工的專業(yè)人員充實(shí)審計(jì)力量，以便更深入得了解基層項(xiàng)目以及公司經(jīng)營(yíng)管理中的存在的問題，提出更為具體的管理建議和意見。

保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)能有效發(fā)揮職能作用的前提，科學(xué)、合理的審計(jì)流程及專業(yè)、高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是保障，那么內(nèi)審部門該如何通過內(nèi)審工作為企業(yè)增加價(jià)值、提高效益呢？

內(nèi)部審計(jì)的效益產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重大發(fā)現(xiàn)、避免可能產(chǎn)生的損失以及為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)開展審計(jì)工作，轉(zhuǎn)變審計(jì)目標(biāo)定位，更新審計(jì)理念，擴(kuò)大審計(jì)范圍和內(nèi)容，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)層次和水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，從而為企業(yè)增加價(jià)值、提升效益保駕護(hù)航。

三、內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值、提高效益的途徑

途徑一：轉(zhuǎn)變審計(jì)目標(biāo)定位，從企業(yè)監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建立，是源于企業(yè)內(nèi)部查錯(cuò)防弊、強(qiáng)化內(nèi)部控制的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境日新月異，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是林林總總，如果內(nèi)部審計(jì)的職能定位還停滯在監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位也將變得尷尬。為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變化的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為管理審計(jì)，向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)的資源配置更加富有效率。

為此，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)，結(jié)合建筑行業(yè)特點(diǎn)和當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境，評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展計(jì)劃和投資方案的可行性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性，揭示風(fēng)險(xiǎn)、分析原因、研究對(duì)策、提出建議，并將服務(wù)意識(shí)應(yīng)用于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)全過程，使內(nèi)部審計(jì)部門由企業(yè)的監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)提供者。尤其是對(duì)施工一線項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，要根據(jù)不同項(xiàng)目施工特點(diǎn)及環(huán)境，提出切實(shí)可行、操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，揭示項(xiàng)目管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅站在監(jiān)督者立場(chǎng)，更要扮演好服務(wù)者的角色，不止發(fā)現(xiàn)問題，更要能分析產(chǎn)生問題的原因，找出解決問題的對(duì)策，從而不斷規(guī)范企業(yè)的管理，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

途徑二：更新審計(jì)觀念，積極采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)而進(jìn)行的審計(jì)工作，要求審計(jì)人員在一些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)行“有錯(cuò)推定”假設(shè)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須保持高度的職業(yè)懷疑，不能認(rèn)為管理層是絕對(duì)誠(chéng)實(shí)的，應(yīng)考慮是否有舞弊的嫌疑。

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要偏向于財(cái)務(wù)審計(jì)，從財(cái)務(wù)資料反映出企業(yè)存在問題，存在一定的局限性，事實(shí)上，在建筑施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)下，企業(yè)還存在很多經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，諸如低價(jià)中標(biāo)、合同履約、資金短缺、施工成本偏高、安全質(zhì)量及環(huán)境保護(hù)等多種風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生很大的影響。內(nèi)部審計(jì)部門要把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入到施工項(xiàng)目的審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和收集，揭示企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估量化風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)造成的影響及損失，積極尋求對(duì)策對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)嫁，降少或避免企業(yè)損失，這樣才能起到增加企業(yè)價(jià)值的作用。

途徑三：拓展審計(jì)領(lǐng)域，開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)。

隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，傳統(tǒng)市場(chǎng)模式下的建設(shè)任務(wù)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)勢(shì)必要進(jìn)行投資擴(kuò)張，應(yīng)勢(shì)而生了PPP、BOT、BT等新型投融資項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)外，還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，及時(shí)將審計(jì)領(lǐng)域拓寬到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、全面預(yù)算、課題研發(fā)等方面，集團(tuán)公司審計(jì)部門對(duì)下屬單位審計(jì)時(shí)可以適當(dāng)開展發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)，要更多關(guān)注下屬單位的對(duì)外投資決策是否符合公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，是否能夠?yàn)楣編砜深A(yù)見的直接或間接利益（如投資回報(bào)、市場(chǎng)份額等），客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效應(yīng)，避免盲目擴(kuò)張。

途徑四：建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任機(jī)制。

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)，推行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，將審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任分解到每位內(nèi)審人員。企業(yè)可以從建立制度、加強(qiáng)考核、堅(jiān)決問責(zé)三方面，督促審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)程序開展審計(jì)工作，并不斷更新知識(shí)體系、不斷學(xué)習(xí)新的制度以及新的審計(jì)方法，在審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，從而不斷提高審計(jì)水平及審計(jì)質(zhì)量。

途徑五：改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法與工作方式。

1.創(chuàng)新審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，促進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，積極推行集事前、事中、事后審計(jì)為一體的全過程審計(jì)。如對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要將施工前期策劃執(zhí)行情況、過程中內(nèi)控制度執(zhí)行及經(jīng)營(yíng)管理情況、完工經(jīng)濟(jì)效益完成情況納入審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)管理中存在的問題，預(yù)防各種跑冒滴漏；又如對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要將項(xiàng)目前期可行性分析、立項(xiàng)等囊括進(jìn)來，從項(xiàng)目源頭控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.采用交叉審計(jì)方式，提高審計(jì)效率效果。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備比較健全的集團(tuán)企業(yè)，可以在上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，組織開展交叉審計(jì)，通過交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、分享審計(jì)心得，交換審計(jì)思路，從不同的關(guān)注點(diǎn)、不同的側(cè)重點(diǎn)去發(fā)現(xiàn)問題。交叉審計(jì)相對(duì)提高了審計(jì)的獨(dú)立性，更能真實(shí)、公正地做出評(píng)價(jià)，有助于取得較好的審計(jì)效果與質(zhì)量，同時(shí)有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

途徑六：加大對(duì)審計(jì)成果的應(yīng)用。

審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)部門的最終“產(chǎn)品”，審計(jì)成果只有得以利用，審計(jì)職能才能得到發(fā)揮，審計(jì)價(jià)值才能體現(xiàn)。因此，有必要深入挖掘?qū)徲?jì)報(bào)告的“附加值”，提高審計(jì)成果的利用率及運(yùn)用程度。

目前，建筑施工企業(yè)對(duì)審計(jì)成果利用度不高，一是審計(jì)人員對(duì)問題分析不夠深入，提出的審計(jì)意見不具有實(shí)際指導(dǎo)意義；二是被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不夠重視，存在僥幸心理，項(xiàng)目結(jié)束問題也就隨之消除，整改不徹底，施工中的一些管理問題屢提屢犯，不利于管理水平提高。針對(duì)現(xiàn)狀：

一要建立審計(jì)結(jié)果綜合分析制度，加強(qiáng)對(duì)各類問題的綜合分析，及時(shí)準(zhǔn)確地提供有價(jià)值的審計(jì)意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。二要建立健全審計(jì)整改跟蹤與問責(zé)機(jī)制，督促落實(shí)審計(jì)意見，開展整改落實(shí)專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)審計(jì)意見和建議整改情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果納入企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核，從源頭上緩解屢審屢犯的問題。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，對(duì)企業(yè)價(jià)值的增加責(zé)無旁貸。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)管理部門，很難真正做到開源，但是我們可以發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞、避免損失，從另一個(gè)層面上為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)應(yīng)該最大程度保持審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)基于審計(jì)職能定位，樹立服務(wù)、增值的審計(jì)理念，多措并舉，提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)成果應(yīng)用，為企業(yè)價(jià)值和效益的提高保駕護(hù)航。

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