趙海霞

摘要：績(jī)效審計(jì)，是一種將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合起來，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)的審計(jì)。國(guó)家績(jī)效審計(jì)旨在通過審計(jì)，揭露管理不善造成效益差效率低、決策失誤造成損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問題，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改進(jìn)管理、提升服務(wù)水平、提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，更好地實(shí)現(xiàn)政府的績(jī)效目標(biāo)。

隨著審計(jì)署審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的出臺(tái)，績(jī)效審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

目前，我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)面臨審計(jì)人員審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變、審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建等多方面的問題，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，現(xiàn)階段仍以審查資金使用的真實(shí)性、合法性為主，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)財(cái)政資金的“問效”已成為必然，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重心必然要從傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)移到績(jī)效性審計(jì)上來，如何開展好績(jī)效審計(jì)成為亟需研究的課題。

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)機(jī)關(guān)；績(jī)效審計(jì)

一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，為開展績(jī)效審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)

審計(jì)人員由于自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策解讀等綜合素養(yǎng)的局限性，分析問題經(jīng)常著眼于微觀，不能從宏觀上去分析把握，缺乏對(duì)財(cái)政資金支出事項(xiàng)的綜合性的分析與評(píng)價(jià)，不能從根本上樹立績(jī)效審計(jì)理念，對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不充分、不到位，導(dǎo)致在實(shí)際工作中，為開展績(jī)效審計(jì)而進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，至于為什么要開展績(jī)效審計(jì)、如何開展績(jī)效審計(jì)考慮不多，有人甚至認(rèn)為基層審計(jì)機(jī)關(guān)不需要開展績(jī)效審計(jì)，也不具備相應(yīng)的條件，在這種思想支配下，被動(dòng)開展績(jī)效審計(jì)的成效可想而知。

績(jī)效審計(jì)，不僅是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的挑戰(zhàn)，更是對(duì)審計(jì)人員審計(jì)理念及宏觀思維能力的挑戰(zhàn)，它需要審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，而且需要掌握一些非專業(yè)的知識(shí)，如宏觀政策、經(jīng)濟(jì)管理和計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)和技術(shù)，需要審計(jì)人員整體素質(zhì)的全面提高。作為基層審計(jì)人員，對(duì)此必須要有清醒的認(rèn)識(shí)，必須充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的有效途徑，在思想認(rèn)識(shí)到位的前提下，切實(shí)增強(qiáng)技能不足的緊迫感，按照“學(xué)習(xí)工作化，工作學(xué)習(xí)化”的學(xué)練結(jié)合理念彌補(bǔ)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)戰(zhàn)能力的不足。

審計(jì)人員素質(zhì)的提高，自身的主動(dòng)學(xué)習(xí)和實(shí)踐是必要的，但基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須為其創(chuàng)造有利的提升環(huán)境，在領(lǐng)導(dǎo)層面上統(tǒng)一績(jī)效審計(jì)思想認(rèn)識(shí)，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)上向績(jī)效審計(jì)傾斜，在項(xiàng)目安排及人員配備上科學(xué)制定計(jì)劃并抓好落實(shí)，保證績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的條件。

另一個(gè)不可不提的方面是被審計(jì)單位，績(jī)效審計(jì)的順利開展離不開被審計(jì)單位的通力配合和支持。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，由于績(jī)效分析不深入、不到位，或者說切入點(diǎn)選擇不好，往往碰觸不到被審計(jì)單位的神經(jīng)，使其感覺績(jī)效審計(jì)可有可無，無關(guān)痛癢，歸根到底，是被審計(jì)單位對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足所致。所以，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用各種場(chǎng)合及內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等信息平臺(tái)，大力宣傳績(jī)效審計(jì)理念，讓被審計(jì)單位從思想上認(rèn)同績(jī)效審計(jì)，起碼不排斥績(jī)效審計(jì)，不認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是無用之舉，從而在實(shí)際行動(dòng)中予以支持，為績(jī)效審計(jì)的開展奠定扎實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)應(yīng)以結(jié)合型績(jī)效審計(jì)為主，積極穩(wěn)妥地逐步開展獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)作為一種新型審計(jì)類型，目前還處于積極有益的探索階段，沒有成熟的模式可供參考，沒有總結(jié)出可操作的系統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法，也沒有比較成型的審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)和指南。因此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)，還是一項(xiàng)相對(duì)困難的工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素較多，開展獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)工作還有諸多限制，無疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，并且，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍大部分為行政事業(yè)單位，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，績(jī)效審計(jì)切入點(diǎn)的選擇空間較窄，對(duì)單獨(dú)一個(gè)單位開展獨(dú)立的績(jī)效審計(jì)目前來說難度較大。

綜上，基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)，應(yīng)以結(jié)合型績(jī)效審計(jì)為主，主要是搞好政府投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查等傳統(tǒng)審計(jì)類型與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合，針對(duì)目前開展的重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)，也可積極探索二者的有機(jī)結(jié)合，在各方面條件較為成熟的情況下再嘗試開展獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)。積極穩(wěn)妥地逐步開展績(jī)效審計(jì)，不盲從、不冒進(jìn)，這是基層審計(jì)機(jī)關(guān)搞好績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，把握審計(jì)實(shí)施關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量

結(jié)合近年來的審計(jì)工作實(shí)踐，基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)將審計(jì)對(duì)象的下列事項(xiàng)確定為重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)：國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策執(zhí)行情況；地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重大事項(xiàng)的決策、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及可持續(xù)影響情況；單位履行經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理職責(zé)情況；財(cái)政資金的管理使用情況；內(nèi)部管理制度的制定及運(yùn)行情況；根據(jù)審計(jì)對(duì)象不同情況確定的其他事項(xiàng)。

搞好績(jī)效審計(jì)涉及諸多環(huán)節(jié)，為此要突出對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的掌控，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是審前調(diào)查環(huán)節(jié)。圍繞項(xiàng)目特點(diǎn)開展深入、細(xì)致、有針對(duì)性的審前調(diào)查，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法和程序等，特別是擬進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。二是審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)。在對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)選擇績(jī)效分析的切入點(diǎn)，圍繞切入點(diǎn)搜集相關(guān)資料，在取得充分審計(jì)證據(jù)的前提下進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。三是審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)?？?jī)效審計(jì)報(bào)告要堅(jiān)持在披露真實(shí)性、合法性方面存在問題的基礎(chǔ)上，加大向績(jī)效方面延伸的深度、廣度和力度。要對(duì)所確定績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性作出評(píng)價(jià)。一方面注重從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等諸多方面綜合考慮效益、效率和效果，加強(qiáng)綜合分析和提煉，及時(shí)向政府部門報(bào)送有深度的報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)；另一方面注重從微觀上認(rèn)真檢查并深入分析其影響和制約因素，提出有針對(duì)性、建設(shè)性的意見和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位健全制度、規(guī)范管理、提高經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

四、基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)因地制宜，結(jié)合區(qū)域?qū)嶋H，分類制定相對(duì)統(tǒng)一的操作規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于不同行業(yè)、不同領(lǐng)域、不同單位而言，績(jī)效的含義是不同的，難以用相同的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，尺度規(guī)范難以統(tǒng)一。目前現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中較為完善的只有針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)類型的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，缺少針對(duì)績(jī)效審計(jì)的各類非財(cái)務(wù)指標(biāo)?；诖?，審計(jì)人員的主觀判斷在審計(jì)中就具有尤為重要的作用，但如果審計(jì)人員不遵守職業(yè)道德，不嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，就可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重背離。因此，盡管尚無切實(shí)可行的績(jī)效審計(jì)操作規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做指導(dǎo)，具體的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一制定，但作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)該制定一些原則上共同遵守的規(guī)定，對(duì)同一行業(yè)或者同一類型的項(xiàng)目能夠分門別類，制定相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣便于審計(jì)人員在審計(jì)判斷時(shí)有所遵循，從而提高績(jī)效審計(jì)工作效率。

近年來，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在績(jī)效審計(jì)方面進(jìn)行了積極有益的探索，參照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)指導(dǎo)性文件精神，制定了績(jī)效審計(jì)操作規(guī)程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但具體實(shí)施過程中仍存在難以把握和掌控的問題，但對(duì)同一類型的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)實(shí)踐中通過不斷摸索，制定出一套切實(shí)可行的績(jī)效審計(jì)操作規(guī)程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還是可能和必要的，否則，審計(jì)人員在搞績(jī)效審計(jì)時(shí)盲目性太大，主觀隨意性太強(qiáng)，難以進(jìn)行科學(xué)的分析和評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)的作用難以有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，可以針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容基本相同的行政單位、事業(yè)單位，甚至是某類專項(xiàng)資金等都可以分別制定相對(duì)統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)操作規(guī)程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在后續(xù)的審計(jì)實(shí)踐中不斷進(jìn)行補(bǔ)充和完善。如：每年涉及街道辦事處的審計(jì)項(xiàng)目較多，街道辦事處經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容又大同小異，可以針對(duì)街道辦事處制定相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)操作規(guī)程及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然，審計(jì)類型不同，操作規(guī)程及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有所差別，在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)具體問題具體分析。

綜上所述，績(jī)效審計(jì)是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更好地服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效方式，但績(jī)效審計(jì)目前無統(tǒng)一的操作規(guī)程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做指導(dǎo)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要搞好績(jī)效審計(jì)，必須立足于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展及審計(jì)工作發(fā)展實(shí)際，不斷探索、總結(jié)和實(shí)踐。相信，通過廣大審計(jì)工作者的共同努力，通過審計(jì)實(shí)踐的不斷檢驗(yàn)，績(jī)效審計(jì)一定會(huì)科學(xué)有序地向前發(fā)展，真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用！

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