王宏勛

摘要：按照研發(fā)費用加計扣除政策的要求，準(zhǔn)確的判斷適用該項所得稅優(yōu)惠政策的地質(zhì)勘查科研項目及其實施主體。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和財稅法規(guī)的要求對研發(fā)費用進(jìn)行單獨核算，準(zhǔn)確的區(qū)分研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，正確歸集可加計扣除的研發(fā)費用，及時整理稅務(wù)申報備案材料，使地質(zhì)勘查科研項目能夠準(zhǔn)確的享受稅收優(yōu)惠，激勵企業(yè)不斷增加地勘科研投入，貫徹實施國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：地勘科研項目；研發(fā)費用加計扣除；界定；核算與申報

為鼓勵科技創(chuàng)新，推動我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，國家稅務(wù)部門近年來不斷調(diào)整完善鼓勵科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，如研發(fā)費用加計扣除政策。作為在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國防建設(shè)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展中扮演重要角色的地質(zhì)勘查工作，在進(jìn)行科研創(chuàng)新時如何能夠享受到研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而更好的營造科研氛圍，激勵自主創(chuàng)新，深入推進(jìn)實施“三深一土”國土資源科技創(chuàng)新戰(zhàn)略，結(jié)合稅收政策執(zhí)行指引以及地質(zhì)勘查科研項目的自身特點，現(xiàn)進(jìn)行以下的探討。

一、研發(fā)費用加計扣除的概念

加計扣除是企業(yè)所得稅中以稅基式優(yōu)惠的一種方式，是按照稅法的規(guī)定在納稅人實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再給以加成一定比例，作為納稅人計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。對納稅人的研發(fā)支出實施加計扣除，稱之為研發(fā)費用加計扣除。

按照目前的企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國務(wù)院總理李克強2018年7月23日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議上提出將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。

通過研發(fā)費用加計扣除，可以使企業(yè)在進(jìn)行科技研發(fā)的同時享受到所得稅減免的優(yōu)惠，降低資金流出，進(jìn)而鼓勵企業(yè)加大科研投入，推動企業(yè)不斷的創(chuàng)新發(fā)展。

二、適用研發(fā)費用加計扣除政策地質(zhì)勘查科研項目的界定

要判斷地質(zhì)勘查科研項目支出是否可以適用研發(fā)費用加計扣除政策，就要首先判斷其是否符合稅法中對研發(fā)活動的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。財稅[2015]119號文件對企業(yè)研發(fā)活動的界定為：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

地質(zhì)勘查科研項目具有極其鮮明的行業(yè)特色，這是由地質(zhì)勘查工作的研究對象和技術(shù)方法等因素所決定的。地質(zhì)勘查的種類廣泛，按照不同的目的可分為礦產(chǎn)地質(zhì)勘查、水文地質(zhì)勘查以及工程地質(zhì)勘查等等，但都是根據(jù)任務(wù)要求，按照科學(xué)的程序，以地質(zhì)觀察研究為基礎(chǔ)，選用必要的技術(shù)手段或方法，通過較短的時間和較少的工作量，獲得較多、較好地質(zhì)成果。地質(zhì)勘查工作中選用的技術(shù)手段或方法一般有測繪、地球物理勘探、地球化學(xué)探礦、鉆探、坑探、采樣測試、地質(zhì)遙感等。符合研發(fā)費用加計扣除政策的地質(zhì)勘查科研項目一般可分為三類，第一類是企業(yè)為獲得地質(zhì)找礦的新理論，創(chuàng)新性的運用地質(zhì)找礦技術(shù)，或者找礦新方法等而進(jìn)行系統(tǒng)研究工作的科研項目，需要注意的是由于成礦理論具有多解性和區(qū)域性，這種科研項目投入與產(chǎn)出的轉(zhuǎn)化呈現(xiàn)極其強烈的不對稱性，這就有別于其他行業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)工作，企業(yè)在向稅務(wù)部門進(jìn)行優(yōu)惠備案時應(yīng)從地勘科研特殊性方面予以說明。第二類是對地質(zhì)勘查運用技術(shù)裝備的創(chuàng)新開發(fā)，如研發(fā)更新探礦設(shè)備、軟件，或創(chuàng)新勘探設(shè)備的使用工藝等。第三類是勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗以及與其相關(guān)的活動。以上項目可單獨進(jìn)行科研創(chuàng)新，也可系統(tǒng)性的進(jìn)行創(chuàng)新活動，實踐中可對比研發(fā)經(jīng)費的政策標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否可以適用加計扣除。

要注意企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營過程中知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策，地質(zhì)勘查科研項目要體現(xiàn)出與“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”等一般技術(shù)活動的不同。在地質(zhì)勘查科研項目立項，任務(wù)書及設(shè)計書的編寫，科研報告編寫與項目審查驗收時要體現(xiàn)出研發(fā)活動的創(chuàng)造性、技術(shù)、工藝的實質(zhì)性改進(jìn)等內(nèi)容，以符合研發(fā)費用加計扣除政策的要求。

如果企業(yè)進(jìn)行的是一般性的地質(zhì)勘查技術(shù)總結(jié)等研究工作，則不能作為地質(zhì)勘查科研項目適用加計扣除政策。

三、適用地質(zhì)勘查研發(fā)費用加計扣除政策主體的界定

研發(fā)費用加計扣除政策屬于企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，財稅[2015]119號文件放寬了研發(fā)活動適用范圍，企業(yè)只要不屬于不適用加計扣除的行業(yè)，其發(fā)生的研發(fā)活動均可以加計扣除納入到優(yōu)惠范圍里來。但需要注意的是享受研發(fā)費用加計扣除政策的單位必須是居民企業(yè)，且企業(yè)的會計核算健全，實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用；如果該企業(yè)是以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅則不能享受此項優(yōu)惠政策。

生產(chǎn)經(jīng)營中需要進(jìn)行地質(zhì)勘查科研工作的企業(yè)一般屬于《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》中的“采礦業(yè)”及“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”，符合適用加計扣除的行業(yè)要求；但如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)被稅局機(jī)關(guān)認(rèn)定為不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的業(yè)務(wù)，則不能享受此優(yōu)惠政策。在賬務(wù)管理上，企業(yè)要提高管理水平，完善財務(wù)核算，明確研發(fā)費用的確定標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格與生產(chǎn)經(jīng)營費用進(jìn)行區(qū)分，合理歸集各項費用支出，才能享受稅收優(yōu)惠。

四、加計扣除地質(zhì)勘查研發(fā)費用的核算與申報要求

（一）地質(zhì)勘查科研項目經(jīng)費應(yīng)單獨核算

企業(yè)應(yīng)按照會計準(zhǔn)側(cè)的要求，進(jìn)行地質(zhì)勘查科研項目研發(fā)支出的會計核算，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用應(yīng)分別入賬，真實反映地質(zhì)勘查研發(fā)費用的支出，比如應(yīng)明確參與研發(fā)的人員、設(shè)備等。如果地質(zhì)勘查研發(fā)活動中的人員、設(shè)備儀器、無形資產(chǎn)等同時承擔(dān)經(jīng)營管理活動或多個科研項目，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做好記錄，并將其實際發(fā)生的費用支出按工作量、實際工時占比等合理方法在多個項目研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未進(jìn)行合理分配的費用不得加計扣除。

（二）符合加計扣除政策的研發(fā)費用要準(zhǔn)確歸集

企業(yè)要按照國家稅務(wù)總局2017年第40號公告的要求對享受加計扣除的地質(zhì)勘查科研項目研發(fā)費用進(jìn)行歸集。各項研發(fā)活動支出要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求做好日常核算，期末將可加計扣除費用的實際發(fā)生額準(zhǔn)確歸集。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)如果開展多項研發(fā)活動，則應(yīng)按照研發(fā)項目設(shè)置核算科目，分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

（三）準(zhǔn)確判斷區(qū)分研發(fā)項目的階段支出

地勘科研項目研發(fā)費用應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》的規(guī)定，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。地質(zhì)勘查科研項目立項時，應(yīng)組織專家團(tuán)隊判斷預(yù)期的科研成果是否滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，如預(yù)期能形成無形資產(chǎn)，在開發(fā)階段的支出可資本化，最終確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如預(yù)期不能形成無形資產(chǎn)，則作為研究階段支出計入當(dāng)期損益。地質(zhì)勘查科研項目跨年開展，不影響研究階段支出的當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)可按項目設(shè)立輔助備查賬記錄科研支出的整體情況。

（四）正確填寫研發(fā)支出明細(xì)賬，及時上報備案材料

地勘科研項目的開展形式一般有企業(yè)自主研發(fā)、委托外部研發(fā)、合作研發(fā)及集團(tuán)集中研發(fā)，應(yīng)按不同的形式填寫研發(fā)支出輔助賬。每年年末，企業(yè)要匯總分析研發(fā)費用支出情況，并填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并上報。

五、地勘科研項目執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策的注意事項

由于地質(zhì)勘查行業(yè)自身的特殊性，地勘科研項目執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策時還應(yīng)注意以下幾點：

（一）應(yīng)按照《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》的要求，整理企業(yè)留存的各項備查資料。

（二）企業(yè)應(yīng)對地質(zhì)勘查科研項目進(jìn)行立項，并出具項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于項目立項的決議文件，項目實施過程中各項資料應(yīng)該完備。

（三）企業(yè)可參照國土資源、科技行政主管部門對科研項目經(jīng)費管理方面的規(guī)定，制定自身科研經(jīng)費管理制度，并加強對研發(fā)項目支出的核算管理。

（四）地勘科研項目無需事前通過科技部門鑒定，但要符合科技部門的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在申報稅收優(yōu)惠過程中，企業(yè)要做好與主管稅務(wù)部門的溝通工作。

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)經(jīng)費加計扣除政策的不斷優(yōu)化，提高了稅收政策的確定性和透明度，使優(yōu)惠政策落地生根，幫助企業(yè)更好的享受政策紅利。而地質(zhì)勘查企業(yè)也要加強科研項目管理工作，正確的運用優(yōu)惠政策，加大科研開發(fā)投入力度，保持科技創(chuàng)新活力，提高關(guān)鍵核心技術(shù)創(chuàng)新能力，為國土資源開發(fā)利用提供有力科技保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家稅務(wù)總局所得稅司.研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版.2018.

[2]國土資源部《國土資源部公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費項目管理暫行辦法》國土資發(fā)[2008]191號.

[3]孟琪，錢麗蘇.試論地質(zhì)勘查科技創(chuàng)新體系之構(gòu)建[B].中國國土資源經(jīng)濟(jì)，2012 （3）.