摘 要：營改增是我國為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而做出的一種稅制改革。自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入試點(diǎn)范圍，標(biāo)志著營業(yè)稅已退出歷史舞臺(tái)。對(duì)于大多數(shù)行業(yè)來說，營改增達(dá)到減少稅負(fù)的目的，但是部分建筑業(yè)營改增后稅負(fù)反而上升了。本文就營改增實(shí)施后給建筑業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理所帶來的影響展開探討。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅負(fù)

一、建筑業(yè)營改增實(shí)施背景

“國之稅收，民惟邦本”，稅收與國計(jì)民生緊密相連。改革開放后，我國稅制改革先后經(jīng)歷了幾次大的調(diào)整。2011年之前，我國實(shí)行的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅和增值稅是其中分量最重的兩個(gè)稅種，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)中不合理的地方越來越突出，給企業(yè)帶來了沉重的壓力，很多企業(yè)為了減輕壓力，采取了非法的手段逃避繳稅。營業(yè)稅的征稅的方式是全額征稅，只要企業(yè)有經(jīng)營有收入就要征稅，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低了企業(yè)利潤，不利于行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。而增值稅只對(duì)增值額進(jìn)行征稅，可以避免重復(fù)征稅。為打破課稅不合理，減少逃稅漏稅情況，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，保證經(jīng)濟(jì)增長速度，稅制改革迫在眉睫。建筑業(yè)是一個(gè)國家各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)中起著主導(dǎo)作用的其中一項(xiàng)，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行有著非常重要的影響作用，建筑業(yè)營改增勢(shì)在必行。

二、營改增后給建筑業(yè)稅務(wù)管理帶來的影響

我國營改增全面推廣實(shí)施時(shí)間為2016年5月1日，營改增對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)管理帶來以下方面的影響：

（一）解決重復(fù)納稅

營改增之前，建筑業(yè)營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。建筑業(yè)購進(jìn)鋼材、水泥、等原材料和其他工程物資時(shí)雖然已經(jīng)繳納了增值稅，但是由于屬于營業(yè)稅納稅人，已繳納增值稅并不能得到抵扣，同時(shí)根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，此部分作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)還要計(jì)征營業(yè)稅，從而造成了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題。值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的鏈條，嚴(yán)重影響了增值稅作用的發(fā)揮。建筑業(yè)營改增后有效解決了重復(fù)納稅問題。

（二）促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

顧名思義，增值稅就是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過程中所增加的價(jià)值征收稅款的一種稅種。我國的建筑企業(yè)增加值多少來源于勞務(wù)工作，建筑業(yè)企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式，這種方式投入產(chǎn)出比例較差，如果想提高產(chǎn)出比率，就要改變生產(chǎn)方式，營改增促使建筑業(yè)由生產(chǎn)型向管理型改進(jìn)。由于世界上大多數(shù)國家的建筑行業(yè)都是實(shí)施增值稅征收辦法，建筑業(yè)“營改增”后，有利于提高我國大型建筑企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大

建筑業(yè)營改增后要求發(fā)票管理非常嚴(yán)格。。由于增值稅專用發(fā)票可用來抵扣稅款，部分建筑企業(yè)為獲取利益，采取多種不當(dāng)手段獲取增值稅專用發(fā)票，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等等行為都屬于虛開增值稅發(fā)票。另外建筑企業(yè)大都是跨省市經(jīng)營，

由于增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證抵扣，但開票方卻在未通知收票人情況下在開票系統(tǒng)將已開具發(fā)票作廢，或者是開票方被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為走逃企業(yè)。建筑業(yè)一旦涉及上述情形，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款不僅作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，還有可能被冠以非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票、逃避稅款等罪名，極可能涉及違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)管理難度加大

“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求，增加增值稅留抵稅額、預(yù)繳增值稅、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅等諸多會(huì)計(jì)科目，核算難度大增，核算原則大變。對(duì)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目、甲供材、清包工等都需要攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，必須按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)。建筑業(yè)稅務(wù)管理工作量大增，隨之加大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于金稅三期系統(tǒng)全面升級(jí)，開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等全部納入申報(bào)比對(duì)，預(yù)警異常及時(shí)提示增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)營改增后一般納稅人的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并且根據(jù)不同的計(jì)稅方法規(guī)定了不同的增值稅預(yù)繳比例，同時(shí)，對(duì)跨縣提供的建筑服務(wù)，還要求自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款等相關(guān)內(nèi)容，這就在多方面加大了稅務(wù)管理的難度，稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）納稅申報(bào)更加復(fù)雜

實(shí)施營改增前，建筑業(yè)只需要在施工地稅務(wù)局繳納營業(yè)稅及附加，開具營業(yè)稅發(fā)票即可。營改增后，建筑業(yè)不僅需要在施工地填報(bào)預(yù)繳增值稅表并按照規(guī)定比例預(yù)繳增值稅，還需要在機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一計(jì)算申報(bào)增值稅。根據(jù)已開具專用發(fā)票、普通發(fā)票以及未開具發(fā)票情形分別確定銷項(xiàng)稅額、核實(shí)已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、梳理外地已填報(bào)預(yù)繳稅款、分包抵扣稅款、根據(jù)已備案內(nèi)容填報(bào)增值稅減免優(yōu)惠等。并且絕大部分建筑業(yè)是一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兼而有之，增值稅申報(bào)的復(fù)雜程度不可同日而語。

三、建筑業(yè)營改增后涉稅管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）改變模式，加強(qiáng)管理

管理體制落后是建筑業(yè)普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象，建筑業(yè)資金鏈由于墊資、按規(guī)定預(yù)繳增值稅等情形存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。如何降低建筑業(yè)資金成本，穩(wěn)定資金鏈?zhǔn)墙ㄖI(yè)必須考慮的問題。建筑業(yè)營改增后現(xiàn)有各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能改變，減少管理級(jí)次，加強(qiáng)專業(yè)化分工，改變粗放型管理經(jīng)營模式，進(jìn)行精細(xì)化管理。

（二）專業(yè)化、扁平化組織結(jié)構(gòu)

做好以下優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)措施：（1）建筑集團(tuán)企業(yè)、母公司認(rèn)真梳理各項(xiàng)目部、分公司及子公司原組織結(jié)構(gòu)，對(duì)其管理職責(zé)及經(jīng)營方向再次進(jìn)行精確清晰地定位，專業(yè)化項(xiàng)目部、分公司及子公司組織架構(gòu)，使用并購重組方式設(shè)計(jì)組織架構(gòu)，以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。（2）分離集團(tuán)企業(yè)、母公司主營和其他業(yè)務(wù)，升級(jí)深化產(chǎn)業(yè)，挼清增值稅完整的抵扣鏈條，使抵扣稅額得到充分的利用，發(fā)揮其應(yīng)有作用，稅負(fù)均衡。（3）對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行重新設(shè)置，分公司適合設(shè)立來生產(chǎn)經(jīng)營的下級(jí)單位，可以扁平化企業(yè)組織架構(gòu)。同時(shí)也可以相應(yīng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，以小規(guī)模納稅人較低的稅負(fù)從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（三）施工招投標(biāo)采用新計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《關(guān)于做好建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》文件精神，計(jì)算工程造價(jià)要按照研究與測(cè)試建筑行業(yè)結(jié)果公式為稅前工程造價(jià)乘以（1+11%），其中，稅前工程造價(jià)包括不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的利潤、材料費(fèi)、人工費(fèi)、間接費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)等；稅率11%為建筑行業(yè)增值稅稅率。按照上述計(jì)算工程造價(jià)公式梳理修改建筑企業(yè)施工預(yù)算，同時(shí)，按其重新編制企業(yè)內(nèi)部定額，做好施工招投標(biāo)新計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

“營改增”對(duì)建筑業(yè)來說最大的風(fēng)險(xiǎn)之一就是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在增值稅發(fā)票的取得、認(rèn)證抵扣、紅字發(fā)票開具等方面。建筑業(yè)營改增后，各部門都必須加強(qiáng)增值稅的抵扣意識(shí)，在索要增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票上一定要嚴(yán)格籌劃，在采購大型機(jī)械設(shè)備、鋼材等主要原材料時(shí)一般要選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，確?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票用來抵扣稅款，在采購砂石土料等工程用料時(shí)，如果只能購買小規(guī)模納稅人提供的貨物時(shí)，要慎重考慮其價(jià)格是否更優(yōu)惠，以及是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度。同時(shí)，“營改增”后建筑業(yè)應(yīng)及時(shí)更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進(jìn)技術(shù)，以便增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、結(jié)束語

建筑業(yè)最近可以說是喜事連連，住建部多次做出了資質(zhì)改革的重要調(diào)整，接連出臺(tái)了改革政策文件，逐步加強(qiáng)了改革力度。同時(shí)，2018年3月，國務(wù)院國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上確定調(diào)整增值稅稅率改革，給市場(chǎng)主體減輕稅負(fù)，定于2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。所以建筑企業(yè)要抓住財(cái)稅優(yōu)惠政策的契機(jī)，從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平等方面加強(qiáng)管理，通過努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。因此可以把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇。

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作者簡(jiǎn)介：馮永玲，中石化第十建設(shè)有限公司。