摘 要：近幾年來，隨著預(yù)付市場的迅猛發(fā)展，在消費(fèi)者進(jìn)行消費(fèi)的過程中提供了很大的便利，多用途的商業(yè)預(yù)付卡主要是由消費(fèi)者、支付機(jī)構(gòu)以及實(shí)際提供服務(wù)或者商品的企業(yè)，這三個方面來進(jìn)行共同參與的新商業(yè)營銷手段，多用途商業(yè)預(yù)付卡的存在無疑是給這三方都帶來了很大的便利。為幫助和規(guī)范多用途商業(yè)預(yù)付卡行業(yè)的運(yùn)行，國家于2016年頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）。在本文中，在基于該公告的提前下，對多用途預(yù)付卡行業(yè)的稅務(wù)處理進(jìn)行分析，希望能夠給相關(guān)從業(yè)者帶來一定的參考。

關(guān)鍵詞：多用途；商業(yè)預(yù)付卡；涉稅處理

引言

多用途商業(yè)預(yù)付卡在實(shí)際上的目的是以營利為主，以芯片、磁條等技術(shù)生成密碼或者卡片的形式，在相關(guān)支付機(jī)構(gòu)之外的地方進(jìn)行商品或者服務(wù)的購買來進(jìn)行預(yù)付價值的一種新的交易媒介，可以跨行業(yè)、跨法人、跨地區(qū)來進(jìn)行使用的多用途預(yù)付卡。該消費(fèi)方式給收益的三方都帶來了很大便利，隨著商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)展，相關(guān)的法律規(guī)定也要隨之進(jìn)行完善，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）就有了相關(guān)的具體規(guī)定，明確規(guī)定售預(yù)付卡行為不能開具增值稅專用發(fā)票以及不進(jìn)行征稅，只可以開注明“預(yù)付卡充值”的相關(guān)增值稅的普通發(fā)票。

一、多用途預(yù)付卡流通環(huán)節(jié)簡介

多用途卡流通環(huán)節(jié)：支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡給購卡人，購卡人/持卡人持多用途卡在實(shí)際提供服務(wù)或者商品的企業(yè)消費(fèi)，最后實(shí)際提供服務(wù)或者商品的企業(yè)與支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金結(jié)算。

二、多用途商業(yè)預(yù)付卡交易行為的稅務(wù)處理

（一）支付機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理

根據(jù)多用途商業(yè)預(yù)付卡在發(fā)票管理辦法的規(guī)定，發(fā)票是在購買和銷售行為中所獲取的直接收付款憑證，支付機(jī)構(gòu)對于充值款不能向購卡人開具增值稅專用發(fā)票，而是需要開具證明資金收取的增值稅普通發(fā)票；購卡人在支付機(jī)構(gòu)所預(yù)付的資金部分也不能作為資金的確認(rèn)收入，實(shí)際上應(yīng)該作為支付機(jī)構(gòu)的負(fù)債核算，不能算作是實(shí)行了納稅義務(wù)和行為，在預(yù)付卡活動期間出現(xiàn)的折價部分應(yīng)當(dāng)作為其當(dāng)期的損益。對于支付機(jī)構(gòu)單純銷售卡片的款項以及辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等款項，應(yīng)該被確認(rèn)為營業(yè)收入，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并根據(jù)需要開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，該營業(yè)收入屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)際的納稅義務(wù)中按照其書面所簽訂的合同來支付和結(jié)算款項。

（二）購卡人/持卡人的稅務(wù)處理

在多用途預(yù)付卡購卡人購卡支付相關(guān)的款項時，還沒有進(jìn)行實(shí)際的消費(fèi)不能被確認(rèn)為已經(jīng)有消費(fèi)行為，其支付的款項直接相當(dāng)于其預(yù)付價值部分，做“預(yù)付賬款”處理，這一環(huán)節(jié)不會對企業(yè)的所得稅造成影響。當(dāng)購卡人/持卡人發(fā)生實(shí)際消費(fèi)行為時，相關(guān)提供服務(wù)和消費(fèi)的企業(yè)需要根據(jù)其消費(fèi)的金額繳納增值稅，但是不應(yīng)給持卡人開具發(fā)票；如果多用途預(yù)付卡用于贈送客戶，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，只能稅前扣除實(shí)際發(fā)生的60%，且不能超過當(dāng)年營業(yè)收入的千分之五，超過部分需要進(jìn)行納稅調(diào)增，同時贈送客戶這種行為需要公司按照其他所得代扣代繳20%的個人所得稅；如果多用途預(yù)付卡發(fā)放于職工的情況，屬于非貨幣性福利，需要將個人所得稅的納稅義務(wù)進(jìn)行代扣代繳。

（三）特約商戶的稅務(wù)處理

在購卡人/持卡人到實(shí)際所能提供服務(wù)或者商品的企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)時，是該企業(yè)作為特約商戶的合同履行責(zé)任的行為，企業(yè)需要為消費(fèi)者提供服務(wù)或者商品，即便是沒有在及時收取現(xiàn)金利益的情況下，也要對發(fā)行機(jī)構(gòu)負(fù)起債權(quán)的責(zé)任，可以確認(rèn)為實(shí)際的營業(yè)收入，在購卡人/持卡人消費(fèi)之后，需要根據(jù)其消費(fèi)的服務(wù)或者商品來繳納增值稅。

從以上稅務(wù)處理來看，購卡人所購買卡片的充值金額無法取得增值稅專用發(fā)票，購卡人/持卡人消費(fèi)后，特約商戶也不得向購卡人/持卡人開具增值稅專用發(fā)票，那就意味著購卡人/持卡人的充值金額無法抵扣進(jìn)項稅，這對于購卡人來說是一塊無形中的損失，增加了其購買成本。在實(shí)際的交易行為中，要確保多用途預(yù)付卡支付機(jī)構(gòu)、購卡人/持卡人以及特約商戶在業(yè)務(wù)往來中實(shí)現(xiàn)稅務(wù)公平，將發(fā)行預(yù)付卡這種新型的營銷活動優(yōu)勢發(fā)揮出來，嚴(yán)格的按照國家法律法規(guī)所規(guī)定的稅務(wù)處理來進(jìn)行解決，也希望國家相關(guān)部門能考慮到購卡人的進(jìn)項稅額抵扣需求，將多用途預(yù)付卡所涉及到的三方利益都顧及到，此來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

三、結(jié)束語

綜上所述，多用途商業(yè)預(yù)付卡在發(fā)行以及使用的過程中，給市場和受益者帶來便利的同時，也需要針對多用途預(yù)付卡所關(guān)系到的三方稅務(wù)關(guān)系進(jìn)行處理，針對該問題相關(guān)部門需要對商業(yè)預(yù)付卡的涉稅問題進(jìn)行研究分析，進(jìn)一步的將相應(yīng)的法律法規(guī)健全，不斷強(qiáng)化對于多用途商業(yè)預(yù)付卡的監(jiān)管力度，同時作為發(fā)卡機(jī)構(gòu)，要嚴(yán)格的自覺遵守財稅法律法規(guī)所規(guī)定的條例進(jìn)行自律，將商業(yè)預(yù)付卡的市場帶往好的方向發(fā)展，自覺建立起良好的發(fā)展秩序。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱素芬.多用途商業(yè)預(yù)付卡的稅收與會計處理[J].財會研究.2017，（07）.

[2]李莉.探析商業(yè)預(yù)付卡所涉及的財稅問題[J].經(jīng)營者.2016，（12）.

作者簡介：胡夢玲（1986-），女，漢族，中國人民大學(xué)會計學(xué)專業(yè)，碩士，中級會計師，就職于南昌市政公用集團(tuán)一級子公司-江西省洪城一卡通投資有限公司 財務(wù)部。