摘 要：隨著經(jīng)濟與社會發(fā)展步入轉(zhuǎn)型關鍵時期，我國各類企業(yè)的生存與發(fā)展壓力不斷提升，會計工作的受關注程度也因此不斷增長，基于此，本文簡單分析了財務會計與管理會計的區(qū)別，并結(jié)合財務會計與管理會計融合的理論基礎，就全面預算管理等財務會計與管理會計融合路徑開展了詳細論述，希望論述內(nèi)容能夠為相關業(yè)內(nèi)人士帶來一定啟發(fā)。

關鍵詞：財務會計；管理會計；融合；全面預算管理

引言

從現(xiàn)實角度開展分析不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)中的財務會計與管理會計從來不是相互孤立的兩個系統(tǒng)，其在企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)中彼此間均存在較為密切且不可分割的聯(lián)系，適當加工財務會計信息為管理會計提供信息來源便是這種聯(lián)系的最好證明，而為了能夠更好發(fā)揮企業(yè)中財務會計、管理會計的優(yōu)勢，正是本文圍繞新形勢下財務會計與管理會計融合開展具體研究的原因所在。

一、財務會計與管理會計的區(qū)別分析

（一）原則與標準不同

財務會計與管理會計在遵循的原則、標準層面存在較大差異，其中財務會計工作本身具備國家、行業(yè)制定的較為嚴格標準與原則，包括法定或公認的會計準則與制度、政府部門或行業(yè)組織制定的會計法規(guī)等，同時還需要遵循特定主體的規(guī)定，而在帶有強制力的法律、制度、準則約束下，財務會計必須按照嚴格的標準、固定的周期提供財務報表，不同國家、地區(qū)存在的法律法規(guī)、會計準則不同也會直接影響財務會計工作的開展；相較于財務會計，管理會計的工作不會受到會計相關法律法規(guī)、制度、準確的約束，這是由于該工作本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部的活動，并以提高企業(yè)管理效率、改進管理為準繩，因此管理會計工作不存在固定周期與固定方法，也沒有嚴格的標準和報告格式，可結(jié)合實際情況靈活選擇各類經(jīng)濟與管理理論使得管理會計的應用不會受到國家、地區(qū)不同的影響，決策原理、信息理論、控制論、預測學等均可以較好服務于管理會計的工作開展。

（二）職能與作用不同

財務會計工作主要基于法律法規(guī)、準確、規(guī)范提供真實且公允的財務報告，以此保證利益相關者能夠準確、及時的了解組織的財務狀況和經(jīng)營成果，其職能側(cè)重于對外，而管理管理的職能則側(cè)重于對內(nèi)，這是由于其主要負責為企業(yè)內(nèi)部人員提供財務和非財務信息，通過監(jiān)控、評估組織生產(chǎn)經(jīng)營流程效率，管理會計能夠為組織的經(jīng)營和投資決策提供參考，可見同為會計分支的財務會計和管理會計在實際作用層面存在較大差別。深入分析不難發(fā)現(xiàn)，對于財務會計來說，企業(yè)總體的經(jīng)營成果和財務狀況屬于其監(jiān)督的主要對象，而管理會計監(jiān)督的主要對象則為某單位、部門、流程、個人等工作的效果和效率，但管理會計具備的考評職責進一步拉大了其與財務會計的差距。

（三）工作方法及成果不同

財務會計和管理會計在工作方法和工作成果層面同樣存在較大差別，其中財務會計的工作會持續(xù)循環(huán)進行，一般存在固定的工作順序，如填制憑證、登記賬簿、編報財務報告等，其工作成果則是擁有固定格式的憑證、賬簿和財務報表等會計資料，核算過程使用的方法較為穩(wěn)定同樣屬于財務管理的特點；相較于財務會計，管理會計的工作不具備固定的工作程序，因此管理會計工作流程可根據(jù)企業(yè)的實際情況靈活進行更改，配合計算機處理技術、現(xiàn)代數(shù)學方法，管理會計可通過不同的表格和報告設計、靈活的圖表和文字描述實現(xiàn)工作成果的多樣化形式表達。

二、財務會計與管理會計融合的理論基礎

（一）融合的理論前提

從會計本質(zhì)角度開展分析不難發(fā)現(xiàn)，財務會計與管理會計擁有相同的會計本質(zhì)，這種會計本質(zhì)的相同屬于二者融合的理論前提?；趪鴥?nèi)外圍繞會計本質(zhì)開展的研究開展分析不難發(fā)現(xiàn)，財務會計、管理會計的目標和職能均在其中有著直觀體現(xiàn)，以流行于我國的業(yè)界的“管理活動論”為例，該理論誕生于上世紀80年代，由我國學者楊紀琬、閣達五教授最早提出，該理論認為會計不僅是管理經(jīng)濟的工具，其本身便具備管理的職能，因此會計的本質(zhì)是一種管理活動、一項經(jīng)濟管理工作，這一認知被稱為“會計管理”概念，而受這一概念的影響，“管理活動論”不提倡將會計分割為會計、統(tǒng)計、審計、財務管理、經(jīng)濟分析等獨立學科，財務會計與管理會計具備的相同會計本質(zhì)由此便得到了較好證明。

（二）融合的根本目的

對于財務會計來說，其存在兩項最終目標，分別為維護利益相關者的合法權益，以及提高組織的經(jīng)濟效益，產(chǎn)權關系的保護、資源的社會效益改善也能夠由此實現(xiàn)，而對于管理會計來說，由于其本質(zhì)上屬于一種改善管理、發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造價值的管理活動，這使得其最終目標為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)經(jīng)濟效益提高、各種財產(chǎn)權利維護也能夠由此得以實現(xiàn)。由此開展綜合分析，本文認為財務會計和管理會計融合的根本目的為更好滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，通過維護各利益相關者合法權益，財務會計和管理會計便能夠有效促進企業(yè)和社會經(jīng)濟效益的提高。

（三）融合的驅(qū)動力量

受經(jīng)濟全球化、知識經(jīng)濟時代來臨、商業(yè)網(wǎng)絡快速發(fā)展等因素影響，金融資源配置中證券市場的重要性不斷提高，這些都使得現(xiàn)代企業(yè)面臨著較為復雜的經(jīng)營環(huán)境，我國正式進入經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型關鍵時期也使得這一經(jīng)營環(huán)境的復雜程度進一步提升。在復雜的經(jīng)營環(huán)境影響下，財務會計的關注點開始逐漸脫離歷史成本會計，并開始轉(zhuǎn)向公允價值會計，這種轉(zhuǎn)變也可以理解為從受托責任變?yōu)閮r值評估和決策，財務會計與管理會計的邊界因此模糊化，這種模糊化在一定程度上便成為了二者融合的驅(qū)動力量。此外，在各類現(xiàn)代管理會計控制工具的應用中，財務會計與管理會計方法的結(jié)合緊密性也在不斷提升，很多行業(yè)企業(yè)試圖建立的“全能”會計控制系統(tǒng)也同樣為財務會計與管理會計的融合提供了驅(qū)動支持。

三、財務會計與管理會計的融合路徑

（一）基于全面預算管理的融合路徑

1.融合方向

所謂全面預算管理，指的是“利用預算，對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標的一種管理活動”，作為綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要管理工具，其本身也能夠作為財務會計與管理會計融合的載體，這種融合主要體現(xiàn)在預算編制、預算控制兩個層面。

2.融合路徑

預算編制屬于全面預算管理的重要內(nèi)容，其本質(zhì)上屬于“通過制定產(chǎn)量、成本及現(xiàn)金收支等預算的過程”，財務預算屬于其最根本的落腳點，因此對企業(yè)現(xiàn)金流量、負債、資產(chǎn)的預期屬于預算編制工作的重點，預計的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、利潤表編制則屬于該工作的終點，而對于財務會計與管理會計的融合來說，二者的融合在全面預算編制中有著較為直觀的體現(xiàn)。深入分析不難發(fā)現(xiàn)，為實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營成本、財務狀況的總體預測，必須保證歸集數(shù)據(jù)的邏輯與實際邏輯和流程一致，財務預算的形成也需要經(jīng)過財務人員的歸集計量，同時需保證現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、利潤表的口徑、項目、形式與實際的財務報表一致，預算的功能由此即可實現(xiàn)更好發(fā)揮，而為了真正實現(xiàn)該目標，便需要得到融合后的財務會計與管理會計支持，通過嚴格遵循財務會計準則要求開展全面預算編制，全面預算管理的基礎便能夠得到較好夯實。

預算控制同樣屬于全面預算管理的重要內(nèi)容，這一控制需要得到完整的預算控制制度支持，而在形成“計劃→控制→反饋→考核→計劃”持續(xù)改進循環(huán)的過程中，財務會計與管理會計的融合必須在其中發(fā)揮關鍵性作用，且需要保證預算與企業(yè)的獎懲制度、戰(zhàn)略、預算動因建立起密切的邏輯聯(lián)系，為了預算而預算問題的發(fā)生幾率將大大下降。在預算控制的過程中，其本質(zhì)上可以被視為計劃信息與實際信息互相對照、修正且互為標桿的雙向反饋過程，而在財務會計與管理會計的融合支持下，資產(chǎn)、收入、現(xiàn)金流等“物”的控制也直接基于對“人”的行為控制實現(xiàn)。

結(jié)合上述圍繞財務會計與管理會計融合開展的論述，可得出全面預算管理中管理會計與財務會計的融合示意圖（圖1），結(jié)合該圖開展分析不難發(fā)現(xiàn)，全面預算管理在其中成為了財務會計與管理會計融合的重要手段，財務會計與管理會計的聯(lián)系也在其支持下得以建立，企業(yè)組織目標實現(xiàn)、經(jīng)濟效益提高由此獲得的支持必須得到重視。

（二）IT視角下的融合路徑

1.融合方向

對于財務會計和管理會計的融合來說，現(xiàn)代信息技術能夠成為二者融合的助推器，這是由于IT能夠創(chuàng)造信息環(huán)境促進會計信息的集成和靈活操作，網(wǎng)格技術（GRID）、射頻識別技術（RFID）、數(shù)據(jù)挖掘技術（DM）、數(shù)據(jù)庫技術（Database）、聯(lián)機分析處理技術（OLAP）、可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）均能夠在其中發(fā)揮較為積極作用。結(jié)合近年來業(yè)界開展的相關研究與實踐不難發(fā)現(xiàn)，ERP系統(tǒng)在財務會計和管理會計融合中所能夠發(fā)揮的不俗推動作用已經(jīng)得到證實，因此本文認為IT將成為管理會計與財務會計融合的關鍵因素之一乃至先決條件。

2.融合路徑

對于IT視角下的財務會計和管理會計融合來說，基于元數(shù)據(jù)的財務會計和管理會計集成、、管理會計和財務會計模塊集成、不同來源的信息組合集成、用戶界面整合信息的虛擬集成均屬于推動財務會計和管理會計融合的有效工具，而為了更好展示IT在其中發(fā)揮的作用，本文將基于Oracle系統(tǒng)就財務會計和管理會計融合開展了深入論述。

Oracle系統(tǒng)全稱為Oracle企業(yè)應用管理系統(tǒng)，財務、業(yè)務、事務屬于該系統(tǒng)的主要處理對象和范圍，“財務+業(yè)務+事務”三者的高度集成則是系統(tǒng)的特點所在，而這就通過企業(yè)“財務會計”與“管理會計”管理的核心過程IT化、信息化實現(xiàn)了二者的充分融合，這種融合主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)集成、流程集成、管理集成三個層面，其中數(shù)據(jù)集成包括靜態(tài)數(shù)據(jù)共享與動態(tài)數(shù)據(jù)傳遞，流程集成則是指流程識別自動化，而管理集成則是指系統(tǒng)所能夠提供的管理與控制。深入分析不難發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)集成實現(xiàn)了信息孤島的消除以及基礎目錄數(shù)據(jù)等模塊的調(diào)用共享、不斷積累數(shù)據(jù)的按規(guī)則傳遞，數(shù)據(jù)庫技術、現(xiàn)代信息技術在其中發(fā)揮的“數(shù)據(jù)集成”作用為財務會計與管理會計融合提供了有力支持；流程集成的實現(xiàn)源于大量“參數(shù)”的設置，各模塊間的物料、業(yè)務識別使得生產(chǎn)率大幅提升；管理集成則能夠作用于其他事務性工作、非核心業(yè)務領域。

金融管理、項目會計、現(xiàn)金管理、應收賬管理、固定資產(chǎn)管理、應付賬管理、總賬管理等屬于Oracle系統(tǒng)財務會計模塊的主要構成，而系統(tǒng)管理會計模塊的構成則主要包括預算與決策、轉(zhuǎn)移定價、盈利分析、平衡記分卡、客戶關系管理等內(nèi)容。在Oracle系統(tǒng)中，該系統(tǒng)能夠提供綜合和可變成本及公平分攤，由此即可實現(xiàn)產(chǎn)品、企業(yè)、客戶的盈利性測量，成本中心的全部費用也能夠在系統(tǒng)的支持下分配到利潤中心，而對于本文研究的財務會計與管理會計融合來說，二者的融合得益于平衡計分卡建立的績效管理系統(tǒng)，通過有機結(jié)合動態(tài)的行為過程與靜態(tài)的結(jié)果，財務指標與非財務指標的共同作用可有效克服傳統(tǒng)績效管理系統(tǒng)的缺陷，平衡計分卡中各個維度的平衡則可以視為財務會計與管理會計融合成果，二者的部分內(nèi)容被整合成單一的實體。以財務會計為基礎的金融措施具備滯后性特征，非財務指標如前瞻性管理會計信息因此需要與其平衡納入同一計分卡，由此實現(xiàn)財務會計模塊與管理會計模塊的配合，在客戶關系管理、盈利分析、平衡計分卡、轉(zhuǎn)移定價、預算與決策的分析決策支持下，即可獲得由財務會計與管理會計融合所得出的多維度績效報告，在信息系統(tǒng)集成支持下，財務會計與管理會計的高度一體化也由此實現(xiàn)。

（三）考慮會計內(nèi)外部環(huán)境帶來的影響

在筆者看來，近年來我國出現(xiàn)的越來越強財務會計與管理會計融合趨勢受到了會計內(nèi)外部環(huán)境的直接影響，其中會計內(nèi)部環(huán)境的影響包括財務會計在職能上發(fā)生的變化、組織結(jié)構的改變、激勵制度的發(fā)展、轉(zhuǎn)讓定價、企業(yè)并購中的盡職調(diào)查、會計業(yè)務外包，而會計外部環(huán)境發(fā)生的變化則包括信息技術發(fā)展、披露企業(yè)分部報告要求、對競爭對手等開展的分析、金融市場監(jiān)管。

以其中的轉(zhuǎn)讓定價為例，這里的轉(zhuǎn)讓定價指的是Transfer Pricing，其本質(zhì)上是一種跨國公司中財務會計與管理會計功能結(jié)合而生的一種常見的稅收逃避方法，其需要遵循公平獨立交易原則，而在轉(zhuǎn)讓定價的具體應用中，管理會計會為財務會計提供成本信息，而財務會計也直接影響以管理會計為目的的成本計算；以金融市場的監(jiān)管為例，利潤警告、外部財務分析師帶來的影響也需要得到關注，其利潤警告源于管理會計提供的信息，財務會計也需要在其中與管理會計緊密結(jié)合，而外部財務分析師會對企業(yè)預算編制造成影響，這種影響也將最終作用于財務會計與管理會計的融合，這些必須得到相關業(yè)內(nèi)人士關注。

四、結(jié)論

綜上所述，新形勢下財務會計與管理會計融合具備較高必要性，在此基礎上，本文涉及的基于全面預算管理的融合路徑、IT視角下的融合路徑等內(nèi)容，則提供了可行性較高的財務會計與管理會計融合路徑，而為了更好推進財務會計與管理會計的融合，可擴展商業(yè)報告語言、會計內(nèi)外部環(huán)境影響也需要得到重點關注。

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作者簡介：

張曉宇，神華銷售集團榆林結(jié)算有限公司。