摘 要：訴訟風(fēng)險是指當(dāng)事人及其訴訟代理人在訴訟活動中可能遭遇的與爭議事實無關(guān)的，可能影響案件審理和執(zhí)行，致使合法權(quán)益無法實現(xiàn)的風(fēng)險因素。而對于會計師事務(wù)所來說，經(jīng)濟社會快速發(fā)展的同時，上市公司造假的行為也在不斷劇增，因此會計師事務(wù)所的訴訟風(fēng)險也會增加?；诖?，文章首先從會計師事務(wù)所法律訴訟風(fēng)險的四個影響因素入手，再針對風(fēng)險提出如何對會計師事務(wù)所法律訴訟風(fēng)險進行財務(wù)管理的措施。以此僅供相關(guān)人士參考交流。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)處；訴訟風(fēng)險；財務(wù)管理；對策

引言

在經(jīng)濟不斷發(fā)展的時代，近年來關(guān)于注冊會計師的訴訟案件也明顯增加。注冊會計師職業(yè)特殊，對上市公司也需要承擔(dān)很大的責(zé)任，因此在風(fēng)險劇增的情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)該針對訴訟風(fēng)險提升財務(wù)管理的能力。特別是在2015年4月我國《證券法》修改草案明確提出注冊程序、取消股票發(fā)行審核制以后，會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險將更大。在發(fā)行階段信息披露時，監(jiān)管機構(gòu)沒有了權(quán)利，沒有其他機構(gòu)與會計師事務(wù)所分擔(dān)責(zé)任主體的重任，會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)成為了唯一的責(zé)任主體；在取消審核制以后，投資決策權(quán)掌握在投資者自己手里，因此制度加大對投資者的保護力度，鼓勵有問題的投資者提出民事訴訟，由此增加了會計師事務(wù)所的法律風(fēng)險；發(fā)行門檻降低，審核流程減少，卻導(dǎo)致上市項目質(zhì)量不高，財務(wù)錯報風(fēng)險提高，如果事務(wù)所盲目接受項目，并且在民事訴訟也成為事務(wù)所的主要法律責(zé)任的情況下，事務(wù)所被起訴的可能性就會變得更大。

一、會計師事務(wù)所法律訴訟風(fēng)險的影響因素

首先，計提職業(yè)風(fēng)險基金和職業(yè)責(zé)任保險是現(xiàn)下會計師事務(wù)所抵御法律訴訟風(fēng)險的兩項重要措施。計提職業(yè)風(fēng)險是在事務(wù)所年利潤中計提一部分，但在發(fā)生法律風(fēng)險事故后，會計師事務(wù)所要自行承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；而職業(yè)責(zé)任保險是在參保后，保險人會根據(jù)合同規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)損失，但會計師事務(wù)所每年要繳納一定保險費用。由計提基金和保險費用的繳納可推出有四個影響因素。

（一）費用因素

在職業(yè)責(zé)任保險投保過程中，事務(wù)所需要繳納的費用有兩項，一是保險公司對被保險人的期望損失進行的損失賠償，二是保險公司在損失賠償上附加的費用，比如抵償保險公司經(jīng)營費用或者作為利潤、意外準(zhǔn)備金使用。如果會計師事務(wù)所選擇自留風(fēng)險，只采取計提職業(yè)風(fēng)險基金，那就可能節(jié)省附加保費，但是不保險會失去保險公司的服務(wù)，比如風(fēng)險分析、損失控制等，這將會導(dǎo)致訴訟風(fēng)險可能性加大。

（二）稅收因素

對兩項財務(wù)管理措施的稅務(wù)處理方式完全不同，特別是職業(yè)風(fēng)險基金的稅務(wù)處理，成了事務(wù)所和稅務(wù)部門之間的焦點。在稅法規(guī)定下，會計師事務(wù)所的納稅收入在計算時可將保險費用歸入經(jīng)營費用，在稅前扣除，而計提的職業(yè)風(fēng)險基金在損失發(fā)生前不能作為支出，只有在損失發(fā)生后，按照實際損失數(shù)目進行支出。這就可能由于實際損失發(fā)生時間不確定，而不能很好地對在稅收方面上的財務(wù)成本進行分?jǐn)偂?/p>

（三）機會成本因素

保險的機會成本與機會損失和費用的保費支付時間息息相關(guān)，可能由于與責(zé)任損失有關(guān)而形成滯后性，如果在這階段時間內(nèi)，會計事務(wù)所的保費小于機會損失費用，那事務(wù)所將可以利用尚未支付損失的資金獲得利益，但也要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。如果資金是以保費的形式進行支付，在滯后性的影響下，就只能等到索賠時才能收回。

（四）期望損失和風(fēng)險因素

會計師事務(wù)所可以經(jīng)過預(yù)測，在能把握期望損失值比保險公司計算保費時所估計的期望損失小時，長期下來會計師事務(wù)所就能節(jié)省兩個期望值之間的差額，即使兩個期望損失估計值相同，在短期的情況下也會比長期好，只要會計師事務(wù)所愿意或者是能夠承擔(dān)一定風(fēng)險，只選擇對超出一定數(shù)額的損失進行投保，就能夠在投保方面有效將自留風(fēng)險和保險兩種措施的好處結(jié)合起來。

二、會計師事務(wù)所針對法律訴訟風(fēng)險的財務(wù)管理對策

（一）樹立對法律訴訟風(fēng)險的財務(wù)管理意識

身為高風(fēng)險行業(yè)的人員，會計師事務(wù)所工作人員應(yīng)當(dāng)意識到現(xiàn)在經(jīng)濟形勢下潛在的危機，并培養(yǎng)自己對法律訴訟風(fēng)險的財務(wù)管理意識，避免財務(wù)的無端損失。首先，要對客戶進行謹(jǐn)慎選擇，在審核之前了解客戶詳細(xì)資料和公司以前的經(jīng)營狀況，有必要或者有可能的話，可以向這個客戶的前一個注冊會計師請教和詢問相關(guān)信息。然后，嚴(yán)格執(zhí)行審計流程，決不能放過任何財務(wù)錯報、財務(wù)舞弊行為，一定要在審核通過后才能承攬項目，有效地在客戶選擇上和審核過程中體現(xiàn)對法律訴訟風(fēng)險財務(wù)管理的意識，以此降低會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險。

（二）提高財務(wù)管理的專業(yè)水平

在樹立了對法律訴訟風(fēng)險的財務(wù)管理意識后，注冊會計師也需要具備有相關(guān)的技能和專業(yè)知識，才能有效進行控制財務(wù)風(fēng)險。會計師事務(wù)所可以通過咨詢專家、開設(shè)相關(guān)培訓(xùn)等提升會計師的財務(wù)管理專業(yè)技能和知識水平；定期對會計師進行財務(wù)管理相關(guān)知識培訓(xùn)，錄取時優(yōu)先選擇具備相關(guān)能力的人才；設(shè)置激勵機制，對在財務(wù)管理上和業(yè)務(wù)上表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進行嘉獎，激發(fā)員工學(xué)習(xí)和工作的主動性和積極性；還可以外聘專業(yè)人員對員工進行指導(dǎo)，打造一支專業(yè)隊伍；事務(wù)所應(yīng)該及時分析新規(guī)定對財務(wù)管理、審計風(fēng)險的影響，并控制財政風(fēng)險點，提高會計師事務(wù)所總體的財務(wù)管理能力。

（三）加強對財務(wù)管理的內(nèi)部控制

加強對財務(wù)管理的內(nèi)部控制要求會計師事務(wù)所嚴(yán)格遵守各種相關(guān)準(zhǔn)則，完善審計程序并嚴(yán)格按程序進行，完善制度、改進措施，避免有漏網(wǎng)之魚的出現(xiàn)。對于大型事務(wù)所來說，各個分所所按照的審計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計流程應(yīng)該都要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣內(nèi)部財務(wù)管理的工作才能順利展開，也有利于各個分所之間的財務(wù)信息交流和傳輸，降低風(fēng)險，有利于事務(wù)所正常開展財務(wù)管理工作。

（四）完善財務(wù)管理制度建設(shè)

當(dāng)前的計提職業(yè)風(fēng)險基金制度有三大缺陷，一是基金計提都是按照事務(wù)所收入的百分之十，沒有封頂；二是財務(wù)監(jiān)管工作不到位，部分會計師事務(wù)所的財政存在資金漏提虛提的現(xiàn)象；三是基金回扣問題上，存在著地區(qū)性稅收差異，不利于會計師事務(wù)所之間的公平競爭。而職業(yè)責(zé)任保險制度有兩大缺陷，一是保險范圍狹窄；二是責(zé)任界定不夠清晰。對此會計師事務(wù)所要加強完善財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理能力。首先要改變職業(yè)風(fēng)險基金的計提主體，對個人職業(yè)風(fēng)險基金進行強制性要求，但要在了解注冊會計師的收入情況后按照一定的比例實行計提。其次，出現(xiàn)索賠情況時，要求負(fù)責(zé)的注冊會計師和相關(guān)事務(wù)所一同提出申請，一定要在協(xié)會仔細(xì)嚴(yán)格審核通過后才能從基金余額撥付。再則，對注冊會計師的工作地點轉(zhuǎn)移或者是轉(zhuǎn)行也要有一定的規(guī)定，如果轉(zhuǎn)所，由新的事務(wù)所按照原有基金余額進行計提，如果轉(zhuǎn)行，等訴訟時效期過去后返還職業(yè)風(fēng)險基金。最后，對職業(yè)保險制度上，要適當(dāng)擴大保險范圍，明確責(zé)任界限，保障注冊會計師的合理利益，也能完善職業(yè)責(zé)任保險制度。

三、結(jié)束語

在關(guān)于注冊程序的新規(guī)定出臺之后，在經(jīng)濟社會發(fā)展迅速的背景下，會計事務(wù)所面臨的法律訴訟風(fēng)險越來越大。在采取計提職業(yè)風(fēng)險基金制度和職業(yè)責(zé)任保險制度這兩項財務(wù)管理措施下，可以得知在費用、稅收、機會成本和期望損失方面都存在著影響會計師事務(wù)所法律訴訟風(fēng)險的因素，進而可以從事務(wù)所和會計師提高財務(wù)管理意識和提高管理知識水平進行有導(dǎo)向性的對策實施，加強對財務(wù)管理的內(nèi)部控制，以及分析計提職業(yè)風(fēng)險基金制度和職業(yè)責(zé)任保險制度兩者存在的缺陷并針對這些缺陷提出相關(guān)措施，以此完善財務(wù)管理制度建設(shè)，降低會計師事務(wù)所面臨法律訴訟的風(fēng)險，使得會計師事務(wù)所能夠正常運營、自然發(fā)展。

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作者簡介：劉宇東，呼和浩特市中信恒會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司。