摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理體系的重要組成部分，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)范化管理要求更趨嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)經(jīng)營中需要防范各種風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)職能可以及時(shí)規(guī)避和改正管理中存在的問題，使得企業(yè)穩(wěn)步前行，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。本文主要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)； 重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金籌集、運(yùn)用和分配等活動(dòng)以及企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一計(jì)量、核算以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。兩者聯(lián)系密切，相輔相成，本文主要從以下四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)會(huì)工作中的重要性進(jìn)行論述。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是以企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)為目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)和全面的核算及監(jiān)督，向企業(yè)內(nèi)外部各關(guān)系人提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表，其目的是滿足各關(guān)系人了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，進(jìn)而對(duì)企業(yè)做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和決策。而內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既用于對(duì)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、企業(yè)經(jīng)營情況及合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。財(cái)會(huì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門都是企業(yè)內(nèi)控組織的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。兩者獨(dú)立存在又相互聯(lián)系，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理、評(píng)價(jià)和鑒證等職能；而最新的內(nèi)部審計(jì)定義確認(rèn)“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的運(yùn)營”。內(nèi)部審計(jì)概念與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)審計(jì)依舊是內(nèi)部審計(jì)重要內(nèi)容，毫無疑問，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系密切。

二、會(huì)計(jì)法規(guī)及內(nèi)部審計(jì)法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”；第二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，該條文第四款規(guī)定“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。會(huì)計(jì)的重要性無需贅述，但會(huì)計(jì)部門是企業(yè)職能部門之一，如何合理保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)可信？除了基于財(cái)會(huì)部門和人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力外，還應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，預(yù)防及發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》于2018年3月1日起施行。第三條規(guī)定“本規(guī)定所稱內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。新規(guī)發(fā)布標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)開啟了新篇章，迎來了新的發(fā)展時(shí)機(jī)，進(jìn)一步確認(rèn)其職能和作用。

三、從已發(fā)生的著名的財(cái)務(wù)案例看內(nèi)部審計(jì)的重要性

以下幾個(gè)知名企業(yè)暴露的財(cái)務(wù)事件，都不同程度的體現(xiàn)出因?yàn)樨?cái)會(huì)工作缺乏內(nèi)部稽核、監(jiān)管和審計(jì)，導(dǎo)致不可逆轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其一是2001年美國“安然事件”，安然公司曾是美國能源業(yè)巨頭，名列《財(cái)富》雜志“美國500強(qiáng)”的第七名，股價(jià)曾近百美元，然而，2001年12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此時(shí)，股價(jià)不足1美元，成為當(dāng)時(shí)美國歷史上最大破產(chǎn)案。在安然事件中，用假帳隱藏巨額債務(wù)是其核心問題，新浪網(wǎng)“國際新聞”轉(zhuǎn)載廣州日?qǐng)?bào)大洋網(wǎng)訊 “宣告破產(chǎn)的美國能源公司安然，董事會(huì)周末公布報(bào)告指出，安然在90年代交出的漂亮業(yè)績，完全是捏造出來的，公司內(nèi)部自肥、外部顧問失職，都難辭其咎”。有關(guān)報(bào)道稱，在安然做假真相浮現(xiàn)后，投資者驚呼被欺騙了，審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)并未起到保護(hù)投資者利益的職能！在安然事件中，其外部審計(jì)機(jī)構(gòu)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失職而承擔(dān)了責(zé)任，還被控妨礙司法公正罪，也是該起集體訴訟的被告之一。至2002年8月，該事務(wù)所宣布，即日起放棄在美國的全部審計(jì)業(yè)務(wù)，正式退出其從事了89年的審計(jì)行業(yè)。據(jù)新浪網(wǎng)“國際新聞”轉(zhuǎn)載中國新聞網(wǎng)消息稱，安達(dá)信為安然做外部核算逾十年，從1994年至1998年受聘作為它的內(nèi)部核算，擔(dān)當(dāng)安然金融監(jiān)督的雙重職責(zé)。文中引述特拉華大學(xué)公司監(jiān)管中心主任埃爾遜的評(píng)論 “證券交易委員會(huì)允許這樣做，但我認(rèn)為這不妥當(dāng)，因?yàn)閮?nèi)部核算及外部核算是獨(dú)立的監(jiān)督。將兩者結(jié)合，其有效性就減半?！币皇职k、龐大利益驅(qū)動(dòng)下，沒有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立和客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，沒有充分而有效的內(nèi)部審計(jì)，安然公司問題凸顯的財(cái)務(wù)報(bào)告順利過關(guān)了，其投資者、交易對(duì)象和業(yè)務(wù)往來的金融財(cái)團(tuán)可謂損失慘重。

同樣的，“世通事件”的主體也是美國企業(yè)，其于2002年7月向美國地方法院遞交破產(chǎn)申請(qǐng)保護(hù)，并超越安然破產(chǎn)案，成為當(dāng)時(shí)美國最大企業(yè)破產(chǎn)案；與安然事件類似，世通公司也是敗于假帳丑聞，中國網(wǎng)新聞稱，世通公司聲明在2001年度和2002年第一季度共有38億美元的巨款被錯(cuò)誤地列入“資本開支”名下，卻沒有在公司同期的收入中得到體現(xiàn)。這就意味著該公司在過去一年多時(shí)間里非但沒有像報(bào)表上所顯示的那樣獲得了巨額贏利，反而虧損了數(shù)百萬美元。而稍后世通公司又宣布，該公司在重新審查舊賬時(shí)，又發(fā)現(xiàn)了33億美元的假賬，這使得陷入破產(chǎn)困境的世通公司假賬總額超過70億美元。世通公司前首席財(cái)務(wù)官斯科特·沙利文供認(rèn)公司前任首席執(zhí)行官伯納德·埃貝斯知道他將總額38億美元的一般性費(fèi)用記為資本支出，以美化公司業(yè)績的行為。假帳丑聞給世通公司帶來了滅頂之災(zāi)，2002年6月8日中國網(wǎng)文內(nèi)描述，由于安然案引起的“審計(jì)風(fēng)暴”四處擴(kuò)散，世通成為各方懷疑對(duì)象之一，這種形勢(shì)之下，它不得不進(jìn)行內(nèi)部審查，于是發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量人為拔高，原先吹吹打打的2001年全年、2002年第一季度的贏利實(shí)際上是“馬尾提豆腐”式的凈虧損。于是剛上任不到兩個(gè)月的首席執(zhí)行官希吉莫爾聲明已通告前不久剛接手審計(jì)的KPMG公司再進(jìn)行全面的審核。近年來發(fā)生過多起財(cái)務(wù)事件，例如麥道夫的麥?zhǔn)向_局、雷曼兄弟變相貸款、南方保建及泰科公司的財(cái)務(wù)舞弊等案件，這些事件都有其共性，其一都涉及金錢或會(huì)計(jì)帳務(wù)，其二都在事件發(fā)生到相當(dāng)嚴(yán)重程度后才被揭露而導(dǎo)致不可逆轉(zhuǎn)，其三在事件發(fā)生過程中，沒有過多的信息提及該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為。內(nèi)部審計(jì)對(duì)如此明顯的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表異常，是忽視還是無視？如果在上述事件中，其內(nèi)部審計(jì)能正常發(fā)揮職能，做出獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，提出合理建議，就能一定程度上抑制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而改寫這些大企業(yè)的歷史！

四、日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的建議

筆者從事財(cái)務(wù)工作多年，近年均任職大型外資企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理崗位，外資企業(yè)重視財(cái)務(wù)，這點(diǎn)毋庸置疑，正所謂“專業(yè)的人做專業(yè)的事”，外資企業(yè)財(cái)務(wù)必須是專業(yè)的、勝任的，如此才能配合企業(yè)戰(zhàn)略做出最合適的資本配置和有效利用。但是，規(guī)范管理的企業(yè)從來不忽視內(nèi)部審計(jì)的作用，通常在企業(yè)董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖然其不參與經(jīng)營管理，但其相當(dāng)于管理者的一個(gè)工具，它對(duì)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督，之后通過審核會(huì)計(jì)核算信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、合同審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行得當(dāng)，通過事前、事中、事后審計(jì)，使企業(yè)得以預(yù)防和修正財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作起到了十分重要的監(jiān)督作用。

要在日趨激烈的競爭環(huán)境中取得優(yōu)勝地位，企業(yè)內(nèi)部必須是堅(jiān)固而強(qiáng)大的，更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的檢查和監(jiān)督職能來協(xié)助企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2013年1月修訂）（紅皮書）.

[2]中華人民共和國會(huì)計(jì)法.

[3]中華人民共和國審計(jì)署令第11號(hào)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》.

作者簡介：

黃玉勤，女， 廣東省惠州市，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制關(guān)系。