摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、組織形式、市場(chǎng)范疇都發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也呈現(xiàn)出多樣化的特征。面對(duì)紛繁復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的管理者如何才能有效地通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題;作為企業(yè)的投資者如何才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 分析判斷自己的投資決策是否正確，企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域出現(xiàn)了多樣化的特征，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)變得更加復(fù)雜。作為企業(yè)的管理者如何才能有效地通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析發(fā)現(xiàn)在企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，并積極采取應(yīng)對(duì)措施幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境;作為企業(yè)的投資者如何才能通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析了解自己的投資決策是否正確，并為自己的下一步投資決策作出正確選擇。這些已經(jīng)成為企業(yè)管理者和投資者高度關(guān)注的問(wèn)題。本文將以此為研究背景，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并探尋構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系、在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的有效策略，為促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表體系;設(shè)計(jì);應(yīng)用現(xiàn)狀與策略

引言

近年來(lái)，隨著人類現(xiàn)代文明的不斷繁榮昌盛，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行設(shè)計(jì)與應(yīng)用、所以財(cái)務(wù)報(bào)表并且分析逐漸受到廣泛的關(guān)注，并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)帶來(lái)重要影響。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的不同關(guān)注者而言，例如：政府機(jī)關(guān)、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)部門、社會(huì)公眾，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行詳細(xì)而認(rèn)真的研究，并以此為基礎(chǔ)，制定出相應(yīng)的、科學(xué)的、經(jīng)營(yíng)決策方案。近年來(lái)隨著報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表要求的不斷提高，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析由于只是針對(duì)單個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行具體分析，缺乏由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的解讀和分析，即使有的企業(yè)在這方面下了功夫，這種解讀也是十分淺薄的運(yùn)用，并沒(méi)形成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露中存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)負(fù)債表信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的信息主要是以歷史成本作為主要的計(jì)量依據(jù)和基礎(chǔ)，根本無(wú)法充分反映企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債采取歷史成本法進(jìn)行計(jì)量雖然想要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，但是實(shí)際資產(chǎn)狀況無(wú)法體現(xiàn)。其次，表中的某些項(xiàng)目所披露的信息與實(shí)際信息之間出現(xiàn)了不符的現(xiàn)象。如：企業(yè)收到政府相關(guān)的資產(chǎn)補(bǔ)助要計(jì)入到遞延收益中，當(dāng)這些資產(chǎn)在形成環(huán)節(jié)、投入使用環(huán)節(jié)、提取折舊與攤銷環(huán)節(jié)中，應(yīng)該講遞延收益轉(zhuǎn)為企業(yè)的當(dāng)期損益，但是由于在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中受到配比性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制的限制和影響，很容易形成人為負(fù)債，從而導(dǎo)致與政府補(bǔ)助本身的經(jīng)濟(jì)事實(shí)嚴(yán)重不符。第三，在資產(chǎn)負(fù)債表中的一些合并項(xiàng)目中不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的狀況。例如：應(yīng)收賬款是一個(gè)往來(lái)科目，其主要信息應(yīng)填列凈值，但是資產(chǎn)負(fù)債表的信息披露中，對(duì)于具有相同數(shù)據(jù)的兩家企業(yè)所體現(xiàn)和反映的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)不完全相同，很可能將計(jì)提的減值準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款作為盈余管理。第四，資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的信息并不能完全與其他報(bào)表相匹配。眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，而目前現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表所披露的信息缺乏與其他報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。第五，并未將自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)納入到報(bào)表中。隨著社會(huì)的發(fā)展，人力資本和商譽(yù)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展中的重要無(wú)形資產(chǎn)，但是由于這些信息并不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的相關(guān)規(guī)定，不能對(duì)其進(jìn)行貨幣計(jì)量，從而無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)。

（二）損益表信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

第一，損益表中列示的項(xiàng)目缺乏合理性。營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等均是利潤(rùn)表中的主要項(xiàng)目。例如：在營(yíng)業(yè)收入中與之密切相關(guān)的折讓與折扣、銷貨退回等并未得到充分反映，這也就使得報(bào)表的使用者無(wú)法對(duì)企業(yè)商品的質(zhì)量進(jìn)行及時(shí)了解，無(wú)法及時(shí)掌控應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度。第二，報(bào)表之間某些項(xiàng)目勾稽關(guān)系明顯不足。例如：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的利潤(rùn)項(xiàng)目主要是通過(guò)利潤(rùn)表中的投資收益進(jìn)行列示的，而在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中，則是通過(guò)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目進(jìn)行列示。第三，缺乏對(duì)未來(lái)利潤(rùn)信息的預(yù)測(cè)。第四，為盈余管理提供了空間。由于現(xiàn)有的損益表主要是以配比性原則進(jìn)行利潤(rùn)的確認(rèn)，這就導(dǎo)致很多遞延項(xiàng)目計(jì)入到資產(chǎn)負(fù)債表中。

（三）現(xiàn)金流量表信息披露的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

首先，現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表之間缺乏勾稽關(guān)系。其次，披露時(shí)點(diǎn)報(bào)表信息的管理空間?，F(xiàn)金流量表所體現(xiàn)的是一種靜態(tài)的、處于某一時(shí)點(diǎn)的企業(yè)的現(xiàn)金狀況，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流量表出現(xiàn)時(shí)點(diǎn)的缺陷。

（四）表外信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

面對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，越來(lái)越多的信息更能揭示出企業(yè)的盈余質(zhì)量，例如：人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)測(cè)、企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。這就要求企業(yè)表外信息的披露必須是全方位的、多層面的、多角度的，這樣才能充分體現(xiàn)出企業(yè)的盈利質(zhì)量。而目前現(xiàn)有表外信息披露缺乏個(gè)性化、前瞻性，更缺乏非財(cái)務(wù)信息的體現(xiàn)。

二、宏微觀結(jié)合視角下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的設(shè)計(jì)與構(gòu)建

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)建的基本思路

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，只是對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和分析，對(duì)相關(guān)指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行簡(jiǎn)單地分析，這種數(shù)據(jù)分析是缺乏完整性的、破碎的、數(shù)據(jù)之間相互分離的分析，缺乏數(shù)據(jù)分析的整體性和系統(tǒng)性。因此，在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)必須站在宏觀與微觀相融合的角度，科學(xué)地分析企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的影響，行業(yè)發(fā)展對(duì)企業(yè)的影響等，充分體現(xiàn)出投資者的狀況等。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本原則

我們站在宏觀和微觀相結(jié)合的視角下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行構(gòu)建和應(yīng)用，必須嚴(yán)格遵循一些基本原則：宏觀微觀相結(jié)合的原則、全面性原則、客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、靈活性原則。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心

由于在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，不論是在內(nèi)容和時(shí)間、還是在技能上都存在很大的局限性，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員總是對(duì)本期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力指標(biāo)同上一期或前幾期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，雖然這樣的分析能夠看出企業(yè)在連續(xù)幾期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況和走勢(shì)，但是根本無(wú)法真正了解企業(yè)在本行業(yè)中所處的狀況，也無(wú)法及時(shí)了解宏觀經(jīng)濟(jì)變化對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)的影響。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的設(shè)計(jì)與應(yīng)用，財(cái)務(wù)分析的重心應(yīng)該集中在：明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)與宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比，通過(guò)對(duì)比后找到其中存在的差距，為企業(yè)投資者的投資決策提供有價(jià)值的資料。

（四）財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇

在設(shè)計(jì)與構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系時(shí)，必須以宏觀和微觀相融合的視角，以行業(yè)指標(biāo)為宏觀指標(biāo)，綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取。例如：關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面，可以選擇營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、作為對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的考核標(biāo)準(zhǔn)。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法與程序

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的構(gòu)建并非孤立的，并不是脫離了傳統(tǒng)的理論和方法的。而是與傳統(tǒng)的理論和方法密不可分。因此，在此角度下，設(shè)計(jì)和應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系所采用的分析方法是靈活多樣的，例如：比率分析法、因素分析法、垂直分析法、水平分析法、未來(lái)趨勢(shì)分析法，我們可以選擇其一進(jìn)行分析，也可以將這些方法進(jìn)行融合。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的分析與研究，站在宏觀與微觀相融合的角度解決了相關(guān)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)而合理、真實(shí)的分析與評(píng)價(jià)，發(fā)揮了財(cái)務(wù)報(bào)表體系的有效職能作用，為促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：方俊，用友網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司。