摘 要：從實踐的角度而言，財務內(nèi)部控制體系的優(yōu)化對外有利于國家政策和法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，也有助于社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展和國家管理水平的提高；對內(nèi)有利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和保障資產(chǎn)的安全完整，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤及舞弊行為。但我國傳統(tǒng)國有企業(yè)在向市場化轉(zhuǎn)變的過程中，財務內(nèi)部控制系統(tǒng)長期存在著制度不健全、設(shè)計不合理、方法不科學及實施不到位等問題，故如何提高國有企業(yè)財務內(nèi)部控制的可操作性和適用性，就成為了本文的研究出發(fā)點。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務內(nèi)部控制；體系優(yōu)化；可操作性

一、國有企業(yè)財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）管理會計有待強化

不少國有企業(yè)財務部門只做了財務會計工作，很少設(shè)置管理會計崗位。由于缺乏對企業(yè)效益和風險的研究，導致資金運作的盲目無序，難以為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠財務支持，此外又由于財務核算運作模式簡單粗放，財務基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源不夠準確，導致財務信息質(zhì)量不高，最基本的財務信息交流與共享也難以實現(xiàn)。

（二）財務管理信息系統(tǒng)有待優(yōu)化

不少國有企業(yè)采用基于Excel的財務管理報表體系，能夠充分利用Excel的功能來處理和分析財務數(shù)據(jù)，形成包括預計工作量報告、初步預算、項目財務報告等在內(nèi)的系列財務管理報告。但隨著數(shù)據(jù)量的日益劇增和管理層對信息需求的因人而異，該模式在如下方面體現(xiàn)了諸多不足：管理層對信息的不同需求，使財務工作出現(xiàn)大量的重復性；文件的穩(wěn)定性和數(shù)據(jù)的安全性受到較大威脅；財務管理報表間相對獨立，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏共享；盡管硬件設(shè)備優(yōu)良，但Excel對大量數(shù)據(jù)的處理能力嚴重影響了財務工作效率。

（三）全面預算管理實施不到位

具體體現(xiàn)在：過分強調(diào)預算剛性，對市場變化反應遲鈍，沒有意識預算本身不是目的，只是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的管理工具；預算編制過程全面動員、轟轟烈烈，只顧完成填表，缺乏清晰目標和行動計劃，忽視上下溝通和預算方案的可行性，實際經(jīng)營過程中依舊各行其是，預算編制結(jié)果束之高閣、無人問津；采用傳統(tǒng)的靜態(tài)方法編制預算，期末將運行結(jié)果直接與預算指標進行比較，具有一定的盲目性、滯后性和缺乏彈性，脫離實際，難以成為考核和評價的有效基準；在預算考核中，存在考核不合格的走特批通融現(xiàn)象，造成團隊成員相互攀比，對考核重視程度降低。

二、國有企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的優(yōu)化

（一）遵循成本效益原則，完善財務內(nèi)部控制制度

國有企業(yè)財務內(nèi)部控制涉及范圍很廣，應該控制哪些環(huán)節(jié)、各個環(huán)節(jié)控制到什么程度，都應該充分考慮成本效益原則，即使有的方面可以進行控制，但控制的成本大于所獲收益就必須重新審核，通過效益大于成本來實現(xiàn)財務管理價值和經(jīng)營管理效率的提升。此外，現(xiàn)有財務內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法滿足國有企業(yè)新的業(yè)務需求，因此必須及時對這些不適用的財務內(nèi)部控制制度進行修訂完善，應當注意的是，財務內(nèi)部控制制度不但要形成明確的控制標準和精細的操作細則，還要針對組織中的每一個職位形成詳細的崗位說明書，包括崗位職責、權(quán)利、義務、直接上級等內(nèi)容，明確每個崗位在財務內(nèi)部控制中的責任。

（二）強化重點環(huán)節(jié)的財務內(nèi)部控制

1.強化采購付款的財務內(nèi)部控制。財務部門應對采購合同、驗收單、結(jié)算憑證、采購發(fā)票、入庫單、采購訂單的真實合規(guī)性進行審核，審核無誤并經(jīng)主管領(lǐng)導批準后，方可按規(guī)定程序辦理貨款支付手續(xù)并回復貨款；支付款項按規(guī)定盡量通過銀行存款支付，對于只能現(xiàn)金支付的交易，財務人員對已經(jīng)支付的款項應在供應商發(fā)票上蓋“款已收訖”戳記來避免重復支付；對于符合退貨條件和退貨手續(xù)的，要及時嚴格按規(guī)定執(zhí)行回收貨款事宜；定期與供應商核對賬簿記錄是否正確（主要涉及應付票據(jù)、應付賬款、預付賬款及其他往來款項科目），如有不符應根據(jù)發(fā)生原因按相關(guān)規(guī)定處理。

2.強化固定資產(chǎn)管理的財務內(nèi)部控制。具體說來：對外購的固定資產(chǎn)，財務部由專人監(jiān)控采購資金的使用情況，及時收回購買結(jié)算憑證；對自產(chǎn)的固定資產(chǎn)，財務部要和生產(chǎn)部合作進行固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本核算，并定期與預算標準比較，對超預算的成本支出要提出申請并經(jīng)主管部門批準后方能實施；根據(jù)實際情況，按照固定資產(chǎn)預計使用年限來采取合理的折舊法，合理估計殘值率，計提固定資產(chǎn)折舊；明確固定資產(chǎn)清查的組織程序、期限和范圍，定期或不定期進行盤點清查，一旦發(fā)現(xiàn)賬實不符應編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表并及時查找原因，做出分析處理報告。

（三）強化財務內(nèi)部監(jiān)督審計力度

具體說來：國有企業(yè)應健全內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專業(yè)技術(shù)人員并賦予其更大的職能，不僅要監(jiān)督財務收支活動的合理性和財務管理制度的合規(guī)性，而且要全方位評價財務部門的整體管理水平；構(gòu)建“金字塔”式的經(jīng)濟項目責任制，完善財務內(nèi)部控制日常監(jiān)督體系，健全考核與獎懲機制，任何經(jīng)濟業(yè)務事項都有具體負責人，明確的職責與權(quán)力；做到監(jiān)督模式公開、定期（或者不定期）檢查過程公開、考核與獎懲結(jié)果公開、監(jiān)督措施公開等公開制度，結(jié)合具體經(jīng)濟業(yè)務項目做到事前、事中、事后監(jiān)察措施緊密結(jié)合，通過監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果；重視運用計算機進行電子化審計，將風險預警監(jiān)控系統(tǒng)與綜合業(yè)務網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)對接，通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對企業(yè)各項業(yè)務經(jīng)營活動進行實時非現(xiàn)場監(jiān)控；采取現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合，由事后監(jiān)督為主逐步向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督審計工作的前瞻性和預防性。

（四）加快軟件平臺和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

為了適應組織結(jié)構(gòu)變化和管理模式的調(diào)整，國有企業(yè)要適當提前實施財務信息系統(tǒng)、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）等，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快核算、資產(chǎn)、往來、預算、資金等集成的財務信息系統(tǒng)建設(shè)，逐步研究建立財務與業(yè)務一體化應用系統(tǒng)信息平臺，為財務人員、資金、預算、業(yè)績考核的集中管理順利實施提供有力的支撐。

在未來，要重點做好如下工作：通過對各個業(yè)務系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集中管理，全方位展現(xiàn)企業(yè)的財務業(yè)務信息，形成有助于管理層做出正確決策的信息；完善已有子系統(tǒng)的功能，方便用戶的操作使用，如解決物資訂單不能直接流轉(zhuǎn)到合同管理系統(tǒng)生成合同的問題，合同附件審批過程中只能查看不能下載等問題；將新的功能納入到平臺中實現(xiàn)，擴展應用系統(tǒng)，如增加預算的事前控制、合同單據(jù)審批過程中的相應數(shù)據(jù)支撐材料的查詢、物資元器件質(zhì)量管理系統(tǒng)等功能

（五）加強全面預算執(zhí)行與控制、考核的管理

1.加強全面預算執(zhí)行與控制的管理。具體說來：①全面預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行部門必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，形成全員、全方位的預算執(zhí)行責任體系；②預算管理辦公室以報表形式按季度編制預算執(zhí)行情況，并及時反饋給預算管理委員會、各職能部門和事業(yè)部，以監(jiān)督各職能部門和事業(yè)部嚴格按預算指標控制各項業(yè)務的收入、支出及結(jié)余，促進各項預算目標的完成；③建立預算執(zhí)行情況報告制度和預算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度，要求各預算執(zhí)行部門每季度初對上一季度預算執(zhí)行情況向預算管理辦公室匯報。對于預算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的項目，預算辦公室和預算委員會有權(quán)要求各預算執(zhí)行部門對預算指標與執(zhí)行結(jié)果存在的重大差異進行解釋，并責成有關(guān)預算執(zhí)行部門查找原因，提出解決問題的措施和建議。

2.加強全面預算考核的管理。為了切實發(fā)揮全面預算作為管理工具的作用，加強對各責任部門管理行為的引導，國有企業(yè)應將對各部門的預算評價納入對其部門負責人的業(yè)績考核評價體系，與考核獎懲掛鉤。預算考核的指標體系主要包括收入總額、利潤總額、經(jīng)營凈現(xiàn)金 流、回款總額、成本費用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應收帳款周轉(zhuǎn)率、人工成本增長率、 預算編制準確度等組成的責任指標，以特別責任事項為代表的否決指標等。

三、結(jié)語

財務人員作為財務內(nèi)控制度的主要執(zhí)行者，必須運用專業(yè)知識，深度參與企業(yè)業(yè)務發(fā)展、營銷策略的研究與制定，做好風險管理顧問、管理咨詢師的角色，深度參與企業(yè)整個價值鏈的管理。

參考文獻：

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作者簡介：

何麗芬（1983-），女，本科，福建漳州人，中級會計師，研究方向：國企內(nèi)部控制。