摘 要：將管理會計(jì)方法應(yīng)用到PPP項(xiàng)目當(dāng)中能夠突破傳統(tǒng)工程施工模式的束縛，本文重點(diǎn)介紹了在PPP項(xiàng)目中應(yīng)用管理會計(jì)的總體設(shè)計(jì)思路，并對有關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了總結(jié)。

關(guān)鍵詞：建筑施工；PPP項(xiàng)目；管理會計(jì)

引言

管理會計(jì)是將管理和會計(jì)結(jié)合在一起的會計(jì)核算模式，有利于為企業(yè)管理層提供進(jìn)行戰(zhàn)略決策時所需要的參考依據(jù)，比如通過對工程成本費(fèi)用的動因進(jìn)行分析可以快速推斷出各項(xiàng)作業(yè)成本定額，而運(yùn)用成本定額又能夠?yàn)镻PP項(xiàng)目成本預(yù)測工作提供依據(jù)，對于降低建筑施工單位的項(xiàng)目建設(shè)成本和保證PPP項(xiàng)目的高質(zhì)量完成都具有重要意義。

一、運(yùn)用管理會計(jì)投資建設(shè)PPP項(xiàng)目的具體過程

（一）建立PPP項(xiàng)目公司

PPP項(xiàng)目是政府和社會資本合辦的涉及政府投資和社會公眾利益的項(xiàng)目，對該類項(xiàng)目的管理和信息披露要比其他項(xiàng)目高，為此需要針對PPP項(xiàng)目建立專門的運(yùn)營公司，并具有獨(dú)立的法人結(jié)構(gòu)，對PPP項(xiàng)目工程進(jìn)行建設(shè)和核算。該運(yùn)營公司的治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和企業(yè)管理層，其中股東大會是運(yùn)營PPP項(xiàng)目的最高決策層，是由項(xiàng)目公司全體股東代表組成的，其中也包括政府授權(quán)出資的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會企業(yè)下屬子公司，由其共同負(fù)責(zé)PPP項(xiàng)目經(jīng)營和戰(zhàn)略決策；而由董事會、監(jiān)事會成員和政府授權(quán)出資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和合作企業(yè)共同出資架起的銜接社會資本方和政府方的溝通橋梁共同維護(hù)各自代表的利益。為了保證項(xiàng)目建設(shè)公司能夠?qū)?xiàng)目具有穩(wěn)定的控制和保證管理決策實(shí)施，由公司規(guī)定PPP項(xiàng)目公司中的董事要由本公司占據(jù)其一半以上，并且由項(xiàng)目建設(shè)方委派董事長和財(cái)務(wù)總監(jiān)?？偨?jīng)理、副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)共同組成管理層，負(fù)責(zé)主持運(yùn)用該項(xiàng)目，同時要建立健全公司各個部門職責(zé)并明確項(xiàng)目實(shí)施具體情況，按時向上級部門報(bào)告負(fù)責(zé)。項(xiàng)目公司設(shè)立綜合部、財(cái)務(wù)部、工程管理部和項(xiàng)目部，負(fù)責(zé)項(xiàng)目公司正常運(yùn)營實(shí)施管理，設(shè)立模式有兩種，一種是自主投資，項(xiàng)目建設(shè)方出資70%以上，作為該項(xiàng)目公司的大股東；二是聯(lián)合體模式，考慮到施工企業(yè)的整體運(yùn)營投資能力，重點(diǎn)推動企業(yè)財(cái)務(wù)投資人組建聯(lián)合體參與PPP項(xiàng)目投資，在該模式之下的投資可以控制在20%以內(nèi)，聯(lián)合方出資控制在50%，聯(lián)合方僅收取投資比例回報(bào)而不參與項(xiàng)目任何決策。

（二）對項(xiàng)目公司全生命周期成本測算和預(yù)算管理

PPP項(xiàng)目公司組建和簽訂了有關(guān)項(xiàng)目合同之后，由集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)部門牽頭和投資部門、子公司以及項(xiàng)目總承包工程公司按照合同中的約定對項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期成本預(yù)測分析。項(xiàng)目的生命周期是從項(xiàng)目投標(biāo)開始算起，包括工程施工籌備、項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營以及到最后運(yùn)營期滿以后完成和政府的項(xiàng)目移交手續(xù)。要遵循項(xiàng)目公司的全面管控原則和動態(tài)監(jiān)控原則，增加項(xiàng)目收益和節(jié)約開支，對項(xiàng)目全生命周期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)成本和工程施工各種費(fèi)用分階段進(jìn)行測算和調(diào)整。

（三）做好PPP項(xiàng)目資金分析和融資管理

項(xiàng)目公司可采用項(xiàng)目資本金和建設(shè)貸款的形式為PPP項(xiàng)目建設(shè)籌措資本，項(xiàng)目資本金可以占到融資總需求的二到三成，由政府主管單位和項(xiàng)目建設(shè)單位共同出資完成，政府方出資一般占比在三成以下，其余的融資需求則由PPP項(xiàng)目公司向聯(lián)合方或者社會金融機(jī)構(gòu)申請貸款。所以做好項(xiàng)目公司融資管理工作十分重要，首先集團(tuán)財(cái)務(wù)部門要分階段對PPP項(xiàng)目進(jìn)行投資資金能力估計(jì)，以融資結(jié)構(gòu)為依據(jù)對項(xiàng)目的資金承受能力進(jìn)行預(yù)測。具體包括你采用目標(biāo)的產(chǎn)權(quán)比例、資產(chǎn)負(fù)債率構(gòu)建的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)等；其次是通過引入證券公司和基金公司作為項(xiàng)目融資的投資人，其不但具有提供股權(quán)資金的能力，還可以配套債權(quán)資金并保證資金分紅及時到位，以避免項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生資金鏈斷裂；最后是利用資金集中管理平臺對PPP項(xiàng)目資金進(jìn)行管理，增加PPP項(xiàng)目公司的日常資金審批和預(yù)算功能，提高資金管理安全性。

二、建筑施工企業(yè)PPP項(xiàng)目管理會計(jì)應(yīng)用的實(shí)踐總結(jié)

（一）PPP模式下應(yīng)用管理會計(jì)的條件

首先要健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部組建運(yùn)行PPP項(xiàng)目的施工和管理單位，明確的分工和公司治理結(jié)構(gòu)為管理會計(jì)的應(yīng)用提供了前提；其次是公司內(nèi)部溝通無阻，應(yīng)用管理會計(jì)離不開公司內(nèi)部各部門溝通和合作，需要公司穩(wěn)定內(nèi)部環(huán)境，以便為項(xiàng)目運(yùn)行提供和諧應(yīng)用環(huán)境；最后是要求施工企業(yè)的會計(jì)核算人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，公司在此方面要加大人才引入，提高會計(jì)人才就業(yè)學(xué)歷要求，為應(yīng)用管理會計(jì)提供保障。

（二）PPP模式之下應(yīng)用管理會計(jì)成果的因素

管理會計(jì)應(yīng)用成功的關(guān)鍵在于信息來源和公司上下管理理念，因?yàn)楣芾頃?jì)信息包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，這些信息和管理層所作出的決策息息相關(guān)。為此需要在企業(yè)內(nèi)部建立健全完整管理會計(jì)體系，做好對信息的收集和審核工作，保證信息的真實(shí)性。此外，管理會計(jì)應(yīng)用效果還受到管理層對其的重視程度，如果公司管理層領(lǐng)導(dǎo)能夠充分重視到管理會計(jì)所具備的預(yù)測和分析功能，將會對管理會計(jì)在項(xiàng)目中的應(yīng)用成功起到很大的促進(jìn)作用。

三、結(jié)束語

當(dāng)前，PPP項(xiàng)目模式在我國的社會發(fā)展中起到了巨大作用，在交通、能源和環(huán)境保護(hù)的工程項(xiàng)目建設(shè)中顯示出了無比的優(yōu)越性，加強(qiáng)管理會計(jì)在PPP項(xiàng)目當(dāng)中的應(yīng)用是一種財(cái)務(wù)管理方面的創(chuàng)新，有利于提高項(xiàng)目管理質(zhì)量為社會公共項(xiàng)目建設(shè)提交一份滿意的答卷。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張德芬.城市軌道交通PPP模式下的管理會計(jì)應(yīng)用研究[J].公路，2015，（12）：201-203.

作者簡介：

李國棟，中交第一公路工程局有限公司。