摘 要：工程總承包模式具有眾多優(yōu)點，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于工程建設(shè)中去，而營改增的實施，使得總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃發(fā)生了較大變化，如何根據(jù)新規(guī)定及時作出改變，適應(yīng)新稅收政策，是運(yùn)用工程總承包模式時必須注意的問題。文章對營改增下總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃進(jìn)行了分析，并提出了幾條合理化建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；總承包業(yè)務(wù)；稅收籌劃；建議

在工程項目建設(shè)中采用總承包模式，可以明確其責(zé)任主體，加強(qiáng)了施工全過程各個環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，可以切實保證工程質(zhì)量和投資效益，同時還降低了建設(shè)單位所承擔(dān)的風(fēng)險，應(yīng)用越來越普遍。為充分發(fā)揮其優(yōu)勢，更好的服務(wù)于我國建筑行業(yè)發(fā)展，就必須從營改增背景下出發(fā)，嚴(yán)格依照其中的相關(guān)規(guī)定，提高總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃水平。

一、營改增中關(guān)于總承包業(yè)務(wù)的規(guī)定

2016年5月1日，營改增政策在全國范圍內(nèi)正式試行，其中涉及到工程總承包模式的規(guī)定主要包括以下幾點：第一，增值稅納稅人為工程總承包人，不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅稅率有所不同，貨物銷售、建筑服務(wù)、勘察及設(shè)計服務(wù)等，分別為16%、10%、6%。同時，納稅地點為工程總承包人的住所或者經(jīng)營場所所在地，由當(dāng)?shù)貒惥重?fù)責(zé)征稅。第二，在計算預(yù)繳增值稅稅額時，需要以銷售額作為基準(zhǔn)，即全部價款和價外費(fèi)用，將需要支付的分包款扣除后，以2%的預(yù)繳稅率對余額進(jìn)行計算，而適用于簡易計稅方法的增值稅征收率為3%，對于小規(guī)模納稅人來講，也應(yīng)按照該標(biāo)準(zhǔn)計稅納稅。第三，簡易計稅方法的使用是有著一定限制的，一般納稅人所提供的建筑服務(wù)為清包工方式、為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供建筑服務(wù)，在這三種情形下可以選擇簡易計稅方法。

二、營改增下總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃

營改增實行后，如果工程建設(shè)采用工程總承包模式，則根據(jù)規(guī)定可知，材料設(shè)備采購、建筑安裝服務(wù)、工程設(shè)計服務(wù)等業(yè)務(wù)，其增值稅稅率分別為16%、10%和6%，在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)嚴(yán)格依照該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。以某設(shè)計企業(yè)為例，采用工程總承包模式與某建筑企業(yè)合作，根據(jù)合同規(guī)定，工程總金額為5000萬元，其中包括1500萬元的材料及設(shè)備購置費(fèi)和200萬元的設(shè)計費(fèi)，兩者均屬于含稅價，可以以增值稅方式進(jìn)行抵扣，另外合同金額中還包括1000萬工程分包費(fèi)用。如果不考慮其他稅費(fèi)，則在進(jìn)行稅收籌劃時，有兩種方案可供選擇，第一種為材料及設(shè)備增值率最低時，建筑安裝服務(wù)費(fèi)為5000-1500-200=3300萬元。第二種為材料及設(shè)備增值率最高時，建筑安裝服務(wù)費(fèi)為1000萬元，與分包合同金額相同，此時材料及設(shè)備銷售額為5000-200-1000=3800萬元，而員工工資無法獲得增值稅發(fā)票。在計算應(yīng)繳稅費(fèi)時，如果平均增值稅稅率及辦公類費(fèi)用抵扣成本率分別為8%和10%，按照當(dāng)前的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算，則兩種方案應(yīng)繳稅費(fèi)分別為218.8萬元和327萬元，可以發(fā)現(xiàn)第二種方案的應(yīng)繳稅費(fèi)明顯較高，所以設(shè)計企業(yè)應(yīng)選擇第一種方案。根據(jù)上述分析可知，當(dāng)合同金額沒有發(fā)生變化，材料及設(shè)備配置費(fèi)較低時，應(yīng)繳稅費(fèi)也會降低，可減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。而實行營改增后，建筑安裝服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅稅率升高至10%，在抵扣鏈條不完整的情況下會造成企業(yè)總納稅金額的提高，影響了節(jié)稅效果。對此，營改增背景下，設(shè)計企業(yè)在進(jìn)行總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃時，為減輕稅負(fù)，應(yīng)適當(dāng)?shù)膶⒏鱾€部分的合同金額偏向于適用稅率比較低的部分，并嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)管理工作。

三、營改增下總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃建議

為盡快適應(yīng)營改增，提高總承包業(yè)務(wù)稅收籌劃水平，實現(xiàn)較為理想的節(jié)稅效果，在開展稅收籌劃時應(yīng)注意以下幾點問題。

（一）掌握國家法律政策

保證稅收籌劃的合法性及合理性，是開展該項工作的首要前提，這就要求企業(yè)及時掌握國家法律及政策變化，嚴(yán)格依照其中的規(guī)定，并從各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)實際情況出發(fā)，制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，進(jìn)而才能充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，盡可能的降低企業(yè)稅負(fù)。不同地區(qū)的地方性法規(guī)及稅收征管方式存在一定差異，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭取更多支持和幫助，提高稅收籌劃方案的科學(xué)性及靈活性。

（二）實行分開核算納稅

根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，當(dāng)所適用的稅率存在差異時，應(yīng)將核算銷售收入分開，并根據(jù)所對應(yīng)的稅率對應(yīng)繳稅費(fèi)進(jìn)行計算，否則將從高適用稅率。采用工程總承包模式時，可能會在同一份合同中對不同環(huán)節(jié)的合同金額做出規(guī)定，但是其增值稅稅率是不一樣的，此時在開展稅收籌劃時，應(yīng)實行分開核算納稅，為盡可能的降低應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)向設(shè)計部分適當(dāng)傾斜。

（三）提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例

在工程總承包模式中，設(shè)計企業(yè)收取設(shè)計費(fèi)用時，是根據(jù)工程總造價而定的，工程規(guī)模較大時，其造價也會較高，則相對的也需要支付更高的設(shè)計費(fèi)用，但是可抵扣的外購項目是有限的。在這種情況下，為達(dá)到節(jié)稅的目的，在材料設(shè)備采購環(huán)節(jié)或者服務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)計企業(yè)應(yīng)選擇能夠獲取增值稅發(fā)票的納稅單位，提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例，以此來降低稅負(fù)。

四、結(jié)束語

營改增的全面試行，對建筑企業(yè)稅務(wù)活動造成了較大影響，而總承包業(yè)務(wù)屬于營改增的范疇，稅務(wù)籌劃工作會發(fā)生較大變化。要想盡快適應(yīng)營改增政策，提高稅負(fù)籌劃水平，實現(xiàn)節(jié)稅的效果，企業(yè)必須根據(jù)營改增規(guī)定，制定科學(xué)、可行的稅務(wù)籌劃方案，降低運(yùn)營成本，進(jìn)而才能在激烈的市場競爭中，實現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡杰.基于“營改增”的設(shè)計企業(yè)EPC總承包稅務(wù)籌劃[J].納稅，2017，（33）：19-19.

作者簡介：

鐘志平，中國電建集團(tuán)華東勘測設(shè)計研究院有限公司。