賈良 周繼霞 袁雯 劉業(yè)明

區(qū)塊鏈技術的分布式數(shù)據(jù)存儲、去中心化、公開透明、信息不可篡改等特點，在商業(yè)銀行審計實務中的推廣應用，主要體現(xiàn)在重構審計模式、審計職能、審計判斷等，推進區(qū)塊鏈技術人才隊伍的培養(yǎng)、推動相關機制、標準的建議與執(zhí)行、推動聯(lián)盟鏈的構建等進行研究。

由于區(qū)塊鏈技術具備分布式數(shù)據(jù)存儲、去中心化、公開透明、信息不可篡改等特點，被公認為是一項顛覆性的核心技術，并逐漸應用于科學、醫(yī)療、教育、金融等領域。隨著區(qū)塊鏈技術在商業(yè)銀行應用的不斷深入，將對商業(yè)銀行審計的發(fā)展具有重大實踐意義。

一、區(qū)塊鏈技術對商業(yè)銀行審計的影響

區(qū)塊鏈技術應用到商業(yè)銀行，將從審計模式、審計職能、審計判斷等三方面影響商業(yè)銀行審計，為商業(yè)銀行審計創(chuàng)造新的機遇，有利于糾正信息不對稱，提高審計證據(jù)的可靠性和審計效率，促進商業(yè)銀行的經(jīng)營管理提升。

（一）重構審計模式

在傳統(tǒng)審計中，審計人員一般采用事后審計模式，查閱被審計單位的經(jīng)營管理憑證、檔案資料、內(nèi)部控制制度等材料，通過函證方法佐證被審計單位經(jīng)營管理活動的真實合法性。由于區(qū)塊鏈的時間戳功能等特性，不僅對初始記錄的數(shù)據(jù)進行檢查，而且還可以對其發(fā)生和記錄的時間進行審查，這樣保證審計線索不中斷，減少數(shù)據(jù)造假的可能性，釋放審計人員辨別資料真實性的精力，提高審計人員的工作效率。同時，區(qū)塊鏈技術的分布式公開記賬方法，公開透明各交易事項，可以有效查閱并監(jiān)督相應的交易事項，提高了審計證據(jù)的效力，減少審計風險發(fā)生率，提升整體的審計質(zhì)量。借助區(qū)塊鏈技術，可以將傳統(tǒng)的事后審計模式重構為事前審計、事中審計及事后審計的全流程持續(xù)審計模式，有利于提高審計能力，進一步發(fā)揮審計功能。

（二）重構審計職能

在傳統(tǒng)審計中，審計人員主要是對被審計單位的數(shù)據(jù)資料的事后監(jiān)督職能?；趨^(qū)塊鏈技術，審計人員通過授權密鑰實時獲得被審計單位的交易信息，實現(xiàn)對其業(yè)務事項的實時監(jiān)督。若發(fā)現(xiàn)被審計單位的交易事項違反規(guī)則，則觸發(fā)實時預警機制，導致交易取消。因此，在區(qū)塊鏈技術的推動下，審計工作從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督重構為事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的預防和監(jiān)督，發(fā)揮起“預警”職能，實現(xiàn)前瞻性審計功能。

（三）重構審計判斷

在傳統(tǒng)審計中，依據(jù)統(tǒng)計學抽樣理論，結合審計人員的過往經(jīng)驗和主觀判斷，以此從審計樣本中查找問題，進而推斷整體結論，極有可能得出不確定性的審計結論，存在遺漏審計疑點和線索的抽樣風險。應用區(qū)塊鏈技術，可將由原先的抽樣審計進而擴展到總體審計，有效減少因?qū)徲嫎颖就茢喑隹傮w的不確定性，從而提高審計結果的精確度。同時，審計人員還可進一步將審計判斷延伸至績效評價，為被審計單位提供更具專業(yè)可行的改進經(jīng)營管理決策的建議。

二、區(qū)塊鏈技術應用存在的難點

區(qū)塊鏈技術應用到商業(yè)銀行，給商業(yè)銀行審計帶來巨大機遇的同時，也同時存在一些影響商業(yè)銀行審計發(fā)展的問題。

（一）安全性問題

區(qū)塊鏈技術擁有數(shù)據(jù)方面安全性特征，也面臨著其諸多挑戰(zhàn)有密碼算法安全性、協(xié)議安全性、使用安全性、系統(tǒng)安全性等。從審計領域來看，審計單位需要獲取被審計單位的數(shù)據(jù)資料，又必須要擁有獲取數(shù)據(jù)所需的公鑰和私鑰。如果出現(xiàn)安全管理不當，造成數(shù)據(jù)的損失或泄露，會引發(fā)嚴重的數(shù)據(jù)風險，連鎖引發(fā)商業(yè)銀行的其他風險，進而爆發(fā)聲譽風險。因此，對于區(qū)塊鏈技術的安全性問題，要有清醒的認識，必須不斷深化和加強。

（二）信用機制問題

區(qū)塊鏈技術是通過計算機算法建立信任的技術，可以有效解決信息采集不全面、信息披露不完整、信息使用不共享等信息不對稱問題。但在實際應用中，由于目前還未建立相應的信用機制規(guī)范和標準，影響了區(qū)塊鏈技術的應用推廣。如何保證實現(xiàn)信息隱私性與數(shù)據(jù)共享安全性，建立信息共享的利益分配制，提高信息共享的動力，降低獲取信息的成本。這些問題都是下一步區(qū)塊鏈技術應用推廣亟需解決的。

（三）人員專業(yè)性問題

在當前審計工作中，審計人員要面對越來越多電子信息的審計，不僅要熟悉審計業(yè)務、審計技能，還要了解信息技術、數(shù)據(jù)分析、建模研究等方面的專業(yè)知識，以及區(qū)塊鏈這類新型的計算機專業(yè)知識。這就對審計人員的綜合專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。而在實際工作中，審計人員中主要以審計經(jīng)驗豐富而對計算機技術相對了解有限的人員為主，針對商業(yè)銀行應用推廣區(qū)塊鏈技術，亟需具備豐富審計經(jīng)驗又可應用并操作計算機技術的復合型人才。

三、對策建議

（一）推動復合型審計人才隊伍的培養(yǎng)

審計人員需要加強對區(qū)塊鏈技術及其原理進行系統(tǒng)性學習研究，掌握其技術原理內(nèi)涵，并對應用到實際工作有充分的認知。同時，由于區(qū)塊鏈技術是通過電磁信號進行信息存儲與傳遞，還應加強審計人員的職業(yè)道德教育，時刻注意對企業(yè)信息的保密，不僅要注意言語方面保密，更要注意網(wǎng)絡黑客攻擊，防止企業(yè)信息泄露。因此，商業(yè)銀行應加強培養(yǎng)一批專業(yè)能力扎實、職業(yè)道德過硬的復合型審計人才隊伍，為商業(yè)銀行經(jīng)營管理打好審計人才基礎。

（二）推動區(qū)塊鏈技術的應用研究與開發(fā)

雖然區(qū)塊鏈技術在應用發(fā)展中面臨著諸多挑戰(zhàn)，但其作為具有變革性技術，將在商業(yè)銀行領域進行廣泛推廣應用，極有可能成為商業(yè)銀行轉型發(fā)展的關鍵機遇。它在影響著商業(yè)銀行發(fā)展的同時，必將影響著商業(yè)銀行審計的發(fā)展，促進商業(yè)銀行審計向信息化、智能化方面發(fā)展。因此，商業(yè)銀行應積極推動區(qū)塊鏈技術的應用研究與開發(fā)，奮力突破其技術在商業(yè)銀行經(jīng)營、管理等領域應用的瓶頸，爭取掌握技術核心競爭力，從而獲得發(fā)展的主動權。

（三）推動相關機制、標準的建立與執(zhí)行

隨著區(qū)塊鏈在商業(yè)銀行審計中的不斷深入應對，必將對商業(yè)銀行銀行的現(xiàn)有機制產(chǎn)生顛覆性變革。而其對應的管理機制及技術標準的建立健全可能存在時滯，從而缺乏對區(qū)塊鏈技術的管控，無形中增加審計主體的風險。因此，商業(yè)銀行管理部門應積極學習借鑒國外先進的管理機制和工作經(jīng)驗，積極推動區(qū)塊鏈技術相關管理機制、技術標準的建立，使其應用符合商業(yè)銀行風險管理的要求，并達到監(jiān)管要求，促進其健康應用發(fā)展。

（四）推動聯(lián)盟鏈模式的構建

區(qū)塊鏈技術在審計中的應用最初源于德勤（Deloitte）等全球?qū)徲嬀揞^發(fā)起研究并進行試點推動的。我國應借鑒其先進的應用發(fā)展經(jīng)驗，由監(jiān)管部門牽頭，鼓勵行業(yè)聯(lián)盟的組建，優(yōu)化資源配置，開展合作交流，探索應用場景，形成統(tǒng)一的區(qū)塊鏈應用標準，確保技術標準既有利于技術創(chuàng)新發(fā)展又能做好風險防范工作。因此，推動聯(lián)盟鏈模式的構建，將為商業(yè)銀行審計的發(fā)展帶來新的發(fā)展動力。

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（作者單位：江西銀行 江西師范大學）