■ 文 / 李克鋒

財(cái)產(chǎn)制度是聯(lián)合社正常運(yùn)行和日常管理的主要制度，也是聯(lián)合社重要特征的體現(xiàn)，聯(lián)合社要實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展需要有健全的財(cái)產(chǎn)制度作基礎(chǔ)。這里結(jié)合新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，對聯(lián)合社的財(cái)產(chǎn)制度作一下分析梳理，希望對促進(jìn)和規(guī)范聯(lián)合社發(fā)展有所助益。

一、聯(lián)合社的財(cái)產(chǎn)來源

聯(lián)合社的財(cái)產(chǎn)包括成員出資、國家財(cái)政直接補(bǔ)助及他人捐贈(zèng)以及合法取得的其他資產(chǎn)。聯(lián)合社的財(cái)產(chǎn)，尤其是剛成立時(shí)的財(cái)產(chǎn)主要來源于成員出資，這些財(cái)產(chǎn)是聯(lián)合社正常運(yùn)行的根本保障。聯(lián)合社作為經(jīng)營實(shí)體，與主要為成員提供信息、技術(shù)等服務(wù)的協(xié)會(huì)類組織不同，聯(lián)合社要開展經(jīng)營活動(dòng)，幫助成員獲得更多的生產(chǎn)經(jīng)營收益。因此，設(shè)立聯(lián)合社需要有成員出資，以保證聯(lián)合社開展經(jīng)營活動(dòng)有必要的經(jīng)費(fèi)。成員可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)等方式出資，聯(lián)合社章程可以對成員出資的數(shù)額、比例、方式等作出具體規(guī)定。如果聯(lián)合社規(guī)定提取公積金，則公積金也是聯(lián)合社的重要財(cái)產(chǎn)來源，公積金從根本上也是由成員出資產(chǎn)生的。此外，中央有關(guān)部門和許多地方政府都對財(cái)政扶持聯(lián)合社的發(fā)展作了規(guī)定，有的地方政府還對促進(jìn)聯(lián)合社的發(fā)展提供專項(xiàng)補(bǔ)助資金，這些財(cái)政直接補(bǔ)助以及他人捐贈(zèng)等也是聯(lián)合社財(cái)產(chǎn)來源的途徑，這些財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與成員出資一樣，量化為每個(gè)成員的份額。

二、聯(lián)合社的主要財(cái)產(chǎn)制度

聯(lián)合社的財(cái)產(chǎn)制度大部分與合作社相同，可以直接適用《農(nóng)民專業(yè)合作社法》關(guān)于合作社的相關(guān)規(guī)定，但因成員構(gòu)成、規(guī)模等方面與合作社有所不同，聯(lián)合社的財(cái)產(chǎn)制度也有一定的獨(dú)特性。

1.投票表決。成員大會(huì)決定聯(lián)合社的盈余分配、對外投資等重大財(cái)產(chǎn)事項(xiàng)，是聯(lián)合社財(cái)產(chǎn)管理和決策的主要依據(jù)，成員大會(huì)投票表決采取何種形式，直接影響聯(lián)合社成員的權(quán)益?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，聯(lián)合社成員大會(huì)表決實(shí)行“一社一票”，這是聯(lián)合社區(qū)別于農(nóng)民專業(yè)合作社及其他市場主體的重要特征?！耙簧缫黄薄币馕吨?lián)合社成員地位平等，投票分量相同，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》在“一社一票”之外，沒有對聯(lián)合社成員的附加表決權(quán)作出規(guī)定，即任何成員投票均沒有附加表決權(quán)。實(shí)踐中，聯(lián)合社不能依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第六十三條的規(guī)定，即以聯(lián)合社一章沒有對聯(lián)合社附加表決權(quán)作出明確規(guī)定為由，適用農(nóng)民專業(yè)合作社關(guān)于合作社附加表決權(quán)的規(guī)定，為部分出資額較大的成員以及其他成員的投票增設(shè)附加表決權(quán)，這一做法不符合法律規(guī)定，可能損害其他成員的合法權(quán)益，相關(guān)成員有權(quán)依法維護(hù)自己的合法權(quán)益。

第七章 農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社

第五十六條三個(gè)以上的農(nóng)民專業(yè)合作社在自愿的基礎(chǔ)上，可以出資設(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社。

農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社應(yīng)當(dāng)有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和住所，由聯(lián)合社全體成員制定并承認(rèn)的章程，以及符合章程規(guī)定的成員出資。

第五十七條農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社依照本法登記，取得法人資格，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，登記類型為農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社。

第五十八條農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社以其全部財(cái)產(chǎn)對該社的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社的成員以其出資額為限對農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社承擔(dān)責(zé)任。

第五十九條農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社應(yīng)當(dāng)設(shè)立由全體成員參加的成員大會(huì)，其職權(quán)包括修改農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社章程，選舉和罷免農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社理事長、理事和監(jiān)事，決定農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社的經(jīng)營方案及盈余分配，決定對外投資和擔(dān)保方案等重大事項(xiàng)。

農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社不設(shè)成員代表大會(huì)，可以根據(jù)需要設(shè)立理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者執(zhí)行監(jiān)事。理事長、理事應(yīng)當(dāng)由成員社選派的人員擔(dān)任。

第六十條農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社的成員大會(huì)選舉和表決，實(shí)行一社一票。

第六十一條農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社可分配盈余的分配辦法，按照本法規(guī)定的原則由農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社章程規(guī)定。

第六十二條農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社成員退社，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度終了的六個(gè)月前以書面形式向理事會(huì)提出。退社成員的成員資格自會(huì)計(jì)年度終了時(shí)終止。

第六十三條本章對農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社沒有規(guī)定的，適用本法關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)定。

摘自《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，2018年7月1日起施行

2.公積金提取。是否提取公積金以及提取公積金的比例直接影響聯(lián)合社成員可分配盈余的數(shù)額和聯(lián)合社運(yùn)營財(cái)產(chǎn)的多少，是聯(lián)合社財(cái)產(chǎn)制度的重要內(nèi)容?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》對合作社的公積金提取和使用作了明確規(guī)定，但對聯(lián)合社是否提取公積金未作規(guī)定。聯(lián)合社可以結(jié)合自身發(fā)展情況，通過章程或者成員大會(huì)決定是否提取公積金、提取公積金的比例等內(nèi)容，提取的公積金主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營等。公積金來源于聯(lián)合社盈余，并不屬于聯(lián)合社所有，而屬于成員所有，因此每年提取的公積金應(yīng)當(dāng)依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額，并記載在成員賬戶。對于公積金量化的具體方式，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》未作規(guī)定。一般情況下，公積金的量化標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)當(dāng)年該成員與聯(lián)合社的交易量確定，聯(lián)合社也可以根據(jù)自身情況，根據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公積金的量化。例如，可以以成員出資額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，以鼓勵(lì)成員多出資，也可以把出資額和交易量結(jié)合起來，兩者各占一定的比例來進(jìn)行量化，還可以單純按成員數(shù)量平均量化。具體采取哪種量化方法，聯(lián)合社可以結(jié)合自身實(shí)際情況，由章程規(guī)定或成員大會(huì)決定。

3.盈余分配。盈余分配制度是聯(lián)合社的基本制度，是聯(lián)合社成員獲取收益的基本途徑，盈余分配方式直接影響成員收益。聯(lián)合社的盈余一方面來源于成員與聯(lián)合社在產(chǎn)品和服務(wù)等方面的交易，另一方面來源于成員出資，成員與聯(lián)合社的交易是聯(lián)合社盈余的主要來源。因此，盈余應(yīng)當(dāng)主要根據(jù)其產(chǎn)生源頭進(jìn)行分配，以鼓勵(lì)成員與聯(lián)合社更多交易，使聯(lián)合社產(chǎn)生更多盈余。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，聯(lián)合社的盈余分配辦法，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定的原則由聯(lián)合社章程規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，盈余主要按照成員與聯(lián)合社的交易量比例返還，是合作社和聯(lián)合社盈余分配的基本原則，但按交易量分配盈余的最低比例，聯(lián)合社與合作社有所不同。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對合作社盈余按交易量分配的比例作了明確規(guī)定，即按成員與本社的交易量比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十，但未對聯(lián)合社按交易量分配盈余的最低比例作出明確規(guī)定，這實(shí)際上將權(quán)利賦予了聯(lián)合社章程。聯(lián)合社章程可以結(jié)合自身實(shí)際，規(guī)定盈余按交易量分配的具體比例，可以規(guī)定盈余按交易量的分配比例低于百分之六十，但通常不應(yīng)低于百分之五十，應(yīng)確保按交易量分配的方式是聯(lián)合社盈余分配的主導(dǎo)方式。否則按交易量分配的比例過低，按出資額分配的比例過高，削弱成員與聯(lián)合社交易的積極性，不利于聯(lián)合社的長遠(yuǎn)發(fā)展，也使聯(lián)合社的盈余分配方式與其他市場主體無異，難以體現(xiàn)聯(lián)合社的特點(diǎn)。

4.財(cái)產(chǎn)退還。財(cái)產(chǎn)相對較強(qiáng)的變動(dòng)性是聯(lián)合社財(cái)產(chǎn)制度區(qū)別于公司等市場主體的特點(diǎn)之一，是聯(lián)合社建立規(guī)范健全的財(cái)產(chǎn)制度需要認(rèn)真面對的重要問題。退社自由是聯(lián)合社的基本原則，聯(lián)合社的財(cái)產(chǎn)制度不是要限制成員退社的權(quán)利，而是要在依法保障成員退社權(quán)利的同時(shí)，盡量減小成員退社對聯(lián)合社正常運(yùn)行尤其是資金正常流動(dòng)所造成的影響。對于成員因退社、被除名等情形造成成員資格終止的，聯(lián)合社應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)對該成員的財(cái)產(chǎn)份額進(jìn)行核算，并予以退還?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》僅對聯(lián)合社成員退社的形式要件以及成員資格終止時(shí)間作了規(guī)定，未對成員除名以及成員資格終止的財(cái)產(chǎn)退還作出規(guī)定，應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于合作社的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第二十八條的規(guī)定，成員資格終止的，聯(lián)合社應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，清算該成員財(cái)產(chǎn)：一是退還記載在成員賬戶內(nèi)的出資額，聯(lián)合社提取公積金的，還應(yīng)當(dāng)返還記載在成員賬戶內(nèi)的公積金份額；二是返還可分配盈余；三是分?jǐn)傎Y格終止前本社的虧損及債務(wù)。

三、聯(lián)合社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理

聯(lián)合社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理包括聯(lián)合社的資金籌集、投資項(xiàng)目管理、運(yùn)營資金管理以及利潤分配管理等。具體而言，包括成員出資、國家補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)所形成的財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的其他來源以及財(cái)產(chǎn)的投入領(lǐng)域、成本記載、公積金提取、盈余分配等事項(xiàng)的事前事中事后管理。聯(lián)合社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度中有兩項(xiàng)重要制度：一是關(guān)于成員賬戶。實(shí)際中，有些合作社沒有按照法律規(guī)定為每個(gè)成員建立成員賬戶，一些地方建立成員賬戶的合作社的比例還不到70%。聯(lián)合社應(yīng)當(dāng)避免這種情況，依法為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶，并準(zhǔn)確記錄成員出資額、公積金份額、成員與本社的交易量等。二是關(guān)于成員交易量核算。聯(lián)合社與成員的交易和與非成員的交易應(yīng)當(dāng)分別核算，以準(zhǔn)確向成員返還盈余，為成員提供優(yōu)惠服務(wù)。一些地方將聯(lián)合社與成員交易的比例作為扶持的重要依據(jù)，鼓勵(lì)聯(lián)合社多與成員交易。

目前，國家有關(guān)部門尚未制定專門的聯(lián)合社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的規(guī)范，聯(lián)合社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理需要參照適用合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的有關(guān)制度。財(cái)政部制定的合作社財(cái)務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，對合作社設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、配備必要人員以及會(huì)計(jì)賬簿的基本要求、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)檔案等作了規(guī)定，這些規(guī)定是合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的基本要求。聯(lián)合社可以依照這些規(guī)定，規(guī)范本社財(cái)務(wù)管理。但聯(lián)合社作為合作社的聯(lián)合體，規(guī)模更大、人數(shù)更多、影響更廣泛，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)比合作社更加規(guī)范。比如，在會(huì)計(jì)人員方面，對一些規(guī)模小、成員少的合作社，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度可以允許其委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算，但聯(lián)合社應(yīng)當(dāng)配備專門的會(huì)計(jì)人員，記載會(huì)計(jì)賬簿，以保障聯(lián)合社規(guī)范運(yùn)營。