鄭繼興　高銘

隨著我國改革開放不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，我國醫(yī)療行業(yè)的經(jīng)濟(jì)競爭越來越激烈。公立醫(yī)院也更加重視醫(yī)院的盈利狀況，對醫(yī)院的財務(wù)部門提出更高要求。為提高公立醫(yī)院的市場競爭力，提升公立醫(yī)院的財務(wù)分析能力才是重中之重。公立醫(yī)院通過財務(wù)分析可以了解到醫(yī)院的資源利用是否合理，各科室人員安排是否合理，醫(yī)院的階級化經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)中求進(jìn)地發(fā)展。由此可見，公立醫(yī)院中財務(wù)分析重要性。但在財務(wù)分析現(xiàn)實應(yīng)用中，公立醫(yī)院并沒有體現(xiàn)對財務(wù)分析應(yīng)有的重視。由于醫(yī)院的財務(wù)分析沒有完整的體系，導(dǎo)致財務(wù)分析流程的形式化，沒有充分體現(xiàn)財務(wù)分析在公立醫(yī)院的優(yōu)勢。醫(yī)院的財務(wù)分析可以反映出醫(yī)院某一段時間的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。財務(wù)分析有助于醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，提高財務(wù)管理能力，進(jìn)而提高貨幣資金的利用率，幫助管理者進(jìn)行科學(xué)決策。因此醫(yī)院財務(wù)分析工作的高效運(yùn)作，能保證醫(yī)院的正常運(yùn)行。盡管近幾年來很多醫(yī)院加強(qiáng)了對財務(wù)分析的重視，采取了一些分析方法但依然不能避免問題的出現(xiàn)。因此，為建設(shè)更好的醫(yī)療氛圍，也基于我國公立醫(yī)院財務(wù)分析存在的問題，本文主要采取下列幾個方面進(jìn)行分析。

一、公立醫(yī)院財務(wù)分析存在問題

1.醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)選取不全面。 現(xiàn)今，大部分醫(yī)院科室之間的財務(wù)費(fèi)用數(shù)據(jù)都是相互獨(dú)立的，醫(yī)院內(nèi)部缺少專門的財務(wù)分析部門，導(dǎo)致醫(yī)院的財務(wù)人員難以整合并共享有效的醫(yī)療數(shù)據(jù)。醫(yī)院的財務(wù)分析不僅需要對財務(wù)費(fèi)用指標(biāo)分析，還應(yīng)對非財務(wù)費(fèi)用指標(biāo)，以及影響醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)變化的因素進(jìn)行分析。醫(yī)院如果缺乏對工作量、周轉(zhuǎn)率等方法的非財務(wù)指標(biāo)的分析會導(dǎo)致結(jié)果具有片面性、缺乏針對性，無法判斷醫(yī)院的投入與產(chǎn)出、規(guī)模與效率、成本與業(yè)績的配比是否合理，進(jìn)而影響決策。忽視非財務(wù)指標(biāo)分析的原因，客觀上是由財務(wù)人員獲取非財務(wù)分析的過程較為困難，醫(yī)院財務(wù)分析的數(shù)據(jù)涉及許多部門，信息量大，內(nèi)容復(fù)雜。就需要從不同的科室調(diào)取需要的財務(wù)數(shù)據(jù)，由于收集的數(shù)據(jù)比較多，增加了財務(wù)人員的工作量也降低了財務(wù)分析的時效性。例如財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取由財務(wù)部門從財務(wù)系統(tǒng)獲取，非財務(wù)數(shù)據(jù)主要是由人力資源部門通過人事管理軟件統(tǒng)計所得。由于各個系統(tǒng)之間不兼容，在數(shù)據(jù)整合的過程中容易出現(xiàn)紕漏，即使數(shù)據(jù)之間存在著必要聯(lián)系，一旦錄入失誤，財務(wù)分析結(jié)果也會受到影響。

2.醫(yī)院的成本核算體系不完善。成本核算體系在醫(yī)院的財務(wù)分析中占據(jù)著重要的地位。公立醫(yī)院設(shè)立成本核算體系，主要是方便醫(yī)院及時對財務(wù)有關(guān)信息進(jìn)行調(diào)整和修改，為醫(yī)院的各項重要決策及時提供有效的成本信息，不但可以保障工作質(zhì)量也可提高工作效率。新出臺的醫(yī)院會計準(zhǔn)則中，提出了基本作業(yè)成本法的醫(yī)院成本核算方法構(gòu)建。傳統(tǒng)的成本核算方法中的成本動因是指醫(yī)院以數(shù)量為基礎(chǔ)，根據(jù)不同的成本計算對象歸集生產(chǎn)過程中費(fèi)用發(fā)生的過程。現(xiàn)如今，醫(yī)院的財務(wù)業(yè)務(wù)呈多樣化趨勢。傳統(tǒng)的成本核算方法已無法適應(yīng)行業(yè)的需求，但許多公立醫(yī)院的成本核算方法仍沒有改進(jìn)，醫(yī)院傳統(tǒng)的成本核算方法一味地追求降低成本?，F(xiàn)如今醫(yī)院的成本核算不僅要考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還應(yīng)考慮醫(yī)療技術(shù)方面，因為醫(yī)院的成本核算體系比一般的企業(yè)復(fù)雜的多。很多醫(yī)院的成本核算體系缺乏成本管理中的事先控制環(huán)節(jié)，事先沒有制定明確的成本目標(biāo)，缺乏對成本核算結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析，在成本核算過程中缺少專門的考評環(huán)節(jié)。導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算體系不夠完善。

3.醫(yī)院缺乏資金運(yùn)營方面的分析?，F(xiàn)如今，在維持公立醫(yī)院的正常運(yùn)營中資金運(yùn)營起著關(guān)鍵性的作用。大多數(shù)公立醫(yī)院的財務(wù)分析是從實物角度在分析公立醫(yī)院的營運(yùn)能力，并沒有專門對資金運(yùn)營狀況進(jìn)行分析。公立醫(yī)院的主要資金來源于國家財政撥款和業(yè)務(wù)收入這兩大方面，但國家的財政撥款畢竟是有限的，業(yè)務(wù)收入也取決于醫(yī)院的服務(wù)。醫(yī)院的資金能否得到充分的利用，體現(xiàn)于能否對社會資源和醫(yī)院資源的合理利用。但資金支出卻存在于多個方面。例如醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用等。公立醫(yī)院為了提高醫(yī)療服務(wù)水平，需要購入大量醫(yī)療設(shè)備，聘用高等學(xué)歷的醫(yī)護(hù)人員，這就需要大量的資金支出。在公立醫(yī)院財務(wù)分析引入資金運(yùn)營角度也便于醫(yī)院降低自身的醫(yī)療成本，加強(qiáng)成本管理水平，合理配置資金，確保醫(yī)院的可持續(xù)化發(fā)展。

4.醫(yī)院的財務(wù)報表體系不完善。醫(yī)院的財務(wù)報表不僅可以綜合的反應(yīng)整個醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，也可通過分析財務(wù)報表中的相關(guān)指標(biāo)和同步環(huán)比數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院營運(yùn)中存在的問題。財務(wù)報表體系不僅包括會計報表還包括會計報表附注等，表中也包括其他很多小項目，如藥品收支明細(xì)表等，它們也是影響醫(yī)院財務(wù)工作的要素。醫(yī)院管理者缺乏對財務(wù)分析的正確認(rèn)識，并不了解財務(wù)報表體系都包括哪些內(nèi)容，沒有對醫(yī)院的資產(chǎn)，收入，支出，費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，導(dǎo)致財務(wù)分析缺少財務(wù)數(shù)據(jù)做基礎(chǔ)。因為無法反應(yīng)當(dāng)日的收入及收支預(yù)算中的關(guān)系，資產(chǎn)的結(jié)果沒有細(xì)分，導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)不理想，總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不清楚，無法針對醫(yī)院的各項資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整等一系列問題，這樣不僅影響醫(yī)院財務(wù)分析工作的開展，也會影響醫(yī)院財務(wù)分析的質(zhì)量和醫(yī)院未來的發(fā)展前景。

5.醫(yī)院財務(wù)分析報表編制存在問題。有些財務(wù)人員在財務(wù)方法的選取時，容易陷入越全面越好的誤區(qū)，認(rèn)為財務(wù)分析中信息涉及面越廣，體現(xiàn)的信息越多，報表就越有價值。編制的財務(wù)報表雖然做到面面俱到，但內(nèi)容過于繁雜，對使用財務(wù)信息的人造成了困擾。導(dǎo)致財務(wù)信息的使用者會產(chǎn)生羅列的財務(wù)信息越多，財務(wù)報表的質(zhì)量就越高的錯覺。由數(shù)據(jù)堆疊而形成的財務(wù)報表往往無法體現(xiàn)重點(diǎn)，實際上是一種資源上的浪費(fèi)。如此一來財務(wù)分析的時效性，實際性反而被弱化。而公立醫(yī)院的財務(wù)分析報表編制手段仍比較單一，例如在資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)中，沒有列示流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是體現(xiàn)醫(yī)院流動資產(chǎn)運(yùn)營情況的重要指標(biāo)，財務(wù)分析報表編制中如果缺少這一指標(biāo)會導(dǎo)致在體現(xiàn)資金運(yùn)營情況中存在著缺陷。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計制度的不斷更新，如果財務(wù)分析報表的編制方法沒有更新的話，將很難反應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r。財務(wù)工作容易陷入僵局，在財務(wù)分析報表編制數(shù)據(jù)搜集整合方面存在很大難度。很多公立醫(yī)院還需要通過人工搜集獲取數(shù)據(jù)，對財務(wù)分析報表編制的時效性存在很大影響。

二、公立醫(yī)院的財務(wù)分析對策研究

1.醫(yī)院開設(shè)專業(yè)的財務(wù)分析部門。隨著醫(yī)療市場競爭加劇及醫(yī)院信息化發(fā)展，醫(yī)院的財務(wù)分析不僅是對財務(wù)費(fèi)用指標(biāo)的分析，還應(yīng)對非財務(wù)指標(biāo)，對導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)費(fèi)用指標(biāo)變化的因素進(jìn)行分析，在醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專門的財務(wù)分析部門，僅憑財務(wù)人員是難以提交高水平的財務(wù)報表，需要深入地了解醫(yī)院經(jīng)營狀況的全過程，該部門應(yīng)以財務(wù)人員為主，醫(yī)療服務(wù)人員為輔，相互配合。對醫(yī)院的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，尋找兩者之間的關(guān)系，建立有關(guān)模型，加強(qiáng)風(fēng)險評價，建立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。預(yù)測醫(yī)院發(fā)展動態(tài)，制訂相關(guān)財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.基于醫(yī)院的成本核算建立完整的成本核算系統(tǒng)。醫(yī)院應(yīng)在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析，通過了解醫(yī)院經(jīng)營成本情況，評價財務(wù)狀況。通過參與醫(yī)院的財務(wù)活動，發(fā)現(xiàn)成本核算問題，糾正成本核算錯誤，挖掘醫(yī)院在成本核算方面的潛力。建立事前，事中，事后科學(xué)化成本管控體系，醫(yī)院的事前控制主要由成本預(yù)算，成本決策，控制體系構(gòu)成。醫(yī)院在制定當(dāng)年的成本預(yù)算業(yè)務(wù)和預(yù)測成本效益，主要是依據(jù)醫(yī)院自身的實際情況和醫(yī)院上級主要主管部門下達(dá)的相關(guān)指標(biāo)結(jié)果。事中控制也是對成本過程的控制，動態(tài)分析成本數(shù)據(jù)，在分析過程中隨時關(guān)注業(yè)務(wù)量的變化以及成本的增減情況，做出及時調(diào)整。事后控制是將成本核算同醫(yī)院的績效相結(jié)合。醫(yī)院的成本管控是成本核算的根本目的，為滿足醫(yī)院科學(xué)化、精確化發(fā)展的需求，要不斷提高醫(yī)院的財務(wù)分析水平，在事后體系向事前控制的轉(zhuǎn)變中，建立一套科學(xué)的醫(yī)院成本管理體系。

3.注意資金運(yùn)營方面的分析。為了發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院存在的資金運(yùn)營問題，就需要在公立醫(yī)院的財務(wù)分析工作中加入資金運(yùn)營的內(nèi)容，對現(xiàn)有醫(yī)院的財務(wù)分析做進(jìn)一步的補(bǔ)充。在對現(xiàn)金流量分析時，應(yīng)注意分析公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)。公立醫(yī)院對現(xiàn)金流量結(jié)果的分析，主要是為了了解醫(yī)院的收支構(gòu)成和現(xiàn)金流量狀況?，F(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)是由流入結(jié)構(gòu)，流出結(jié)構(gòu)以及流入流出比三部分構(gòu)成。針對國家撥付的財務(wù)資金，合理利用現(xiàn)金流量表，能夠分析資金的使用落實情況，對評價公立醫(yī)院的經(jīng)營狀況，變現(xiàn)能力籌資能力有重要的作用，也利于了解專項資金的使用情況。

4.完善醫(yī)院的財務(wù)報表分析內(nèi)容。醫(yī)院的財務(wù)分析報表主要是反應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)營狀況，醫(yī)院可以通過完善財務(wù)報表內(nèi)容，更好地進(jìn)行財務(wù)分析，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)分析內(nèi)容上存在的細(xì)小問題。醫(yī)院財務(wù)分析內(nèi)容上不但要有體現(xiàn)醫(yī)院主要財務(wù)狀況的主要指標(biāo)，如資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用。還要針對這些財務(wù)項目進(jìn)行細(xì)分，更全面的反應(yīng)醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)狀況。公立醫(yī)院的財務(wù)運(yùn)營狀況主要是通過財務(wù)報表中的預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)、財務(wù)水平保障指標(biāo)、醫(yī)療控制等指標(biāo)的分析來體現(xiàn)的。醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合這些主要指標(biāo)以及反應(yīng)醫(yī)院財務(wù)運(yùn)營狀況的細(xì)分指標(biāo)來編制財務(wù)報表，例如構(gòu)成總收入的有醫(yī)療收入，財政補(bǔ)貼收入，藥品收入以及其他相關(guān)收入，而藥品收入又包括中西成藥收入，中藥材收入，生化藥品收入等，這些指標(biāo)在反應(yīng)醫(yī)院的運(yùn)營狀況中也起著關(guān)鍵的作用。如果沒有對各個財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，那財務(wù)分析很難進(jìn)行準(zhǔn)確地分析相關(guān)指標(biāo)。

5.公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身情況選取財務(wù)分析方法。醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析時，要把財務(wù)分析同財務(wù)統(tǒng)計進(jìn)行區(qū)分，注重分析的實用性，不要一味追求數(shù)據(jù)的大而全。目前公立醫(yī)院大多是以科室為單位進(jìn)行獨(dú)立核算，因不同科室病種以及患者群體不同，收入與成本存在較大的差異，所以以科室為單位對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析，可以清楚地了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況，對醫(yī)院現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，能夠更好地體現(xiàn)和解決醫(yī)院的發(fā)展問題公立醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析時應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院自身的實際情況，只有結(jié)合醫(yī)院的自身特點(diǎn)進(jìn)行財務(wù)分析才能使財務(wù)分析落到實處，更好的為利益相關(guān)者服務(wù)。

綜上所述，公立醫(yī)院的財務(wù)分析仍存在一些問題，如果不將這些問題徹底解決，將會影響醫(yī)院發(fā)展。因此，本文結(jié)合實際情況分析公立醫(yī)院財務(wù)分析存在的一些共性問題，并指出相關(guān)解決方法。為公立醫(yī)院提高其利潤空間，擁有更好的發(fā)展前景添磚加瓦。

（作者單位：齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）