武榮楨 武雙

發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題、整改落實(shí)，是審計(jì)工作不可缺少的三個(gè)步驟。通過近年的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，“屢審屢有”“屢查屢犯”的現(xiàn)象還相當(dāng)普遍。針對此種情況，筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，探討了影響審計(jì)整改工作成效的主要原因，并提出了改進(jìn)措施。

內(nèi)部審計(jì)整改工作中存在的主要問題

（一）審計(jì)整改不被認(rèn)同，“選擇性整改”思想普遍存在。一是對發(fā)現(xiàn)問題難以達(dá)成共識(shí)，審計(jì)整改不被認(rèn)同。審計(jì)工作和業(yè)務(wù)發(fā)展的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，兩者的工作側(cè)重點(diǎn)的差異導(dǎo)致在審計(jì)工作實(shí)踐中存在對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題認(rèn)知角度不同，對發(fā)現(xiàn)問題的違規(guī)尺度存在爭論。二是對整改措施的方式方法存在理解上的偏差。審計(jì)整改既包括對制度執(zhí)行和操作流程執(zhí)行偏差的糾正，也包括對原問題的糾正已經(jīng)不可能，需要在以后的工作中對此風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制的事項(xiàng)，但被審計(jì)單位存在理解偏差，簡單認(rèn)為對已發(fā)生的問題無法整改，影響審計(jì)整改成效。三是“選擇性整改”影響整改有效性，審計(jì)整改不夠徹底。被審計(jì)單位片面認(rèn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題已成過去式，審計(jì)整改的時(shí)效性不強(qiáng)，從而忽視了對問題的源頭治理，造成了“選擇性整改”，導(dǎo)致審計(jì)整改不徹底，易形成屢查屢犯的怪圈。

（二）審計(jì)整改未能系統(tǒng)化，審計(jì)成果不能有效轉(zhuǎn)化落地。一是未能“舉一反三”對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行排查，審計(jì)整改不夠系統(tǒng)。審計(jì)整改工作僅僅注重對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題點(diǎn)對點(diǎn)的整改工作，未按照審計(jì)建議要求針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在全轄范圍內(nèi)進(jìn)行排查和整改、未能系統(tǒng)地推動(dòng)審計(jì)整改措施的有效落實(shí)。二是對形成問題的深層次原因分析不透、把握不準(zhǔn)。審計(jì)整改過于強(qiáng)調(diào)客觀因素和外部環(huán)境，未能從主觀原因和經(jīng)營策略深處挖掘產(chǎn)生問題的根源，只簡單把審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題歸結(jié)于市場、政策等外部因素，導(dǎo)致審計(jì)整改工作不到位，留有死角。三是審計(jì)成果運(yùn)用的主體意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)整改不夠深入。被審計(jì)單位對審計(jì)成果運(yùn)用不到位，制定的整改措施與審計(jì)建議不契合，缺乏具體操作性，不能按要求整改。

（三）審計(jì)整改保障機(jī)制和互動(dòng)機(jī)制未能建立，整改督導(dǎo)不夠全面。一是缺乏明確有效的機(jī)制保障。被審計(jì)單位雖然建立了整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，但整改聯(lián)動(dòng)僅限于審計(jì)問題鏈條涉及部門的聯(lián)動(dòng)，對于審計(jì)整改措施的后續(xù)監(jiān)督和跟進(jìn)，缺乏明確有效的機(jī)制保障。二是審計(jì)與被審計(jì)的互動(dòng)性不強(qiáng)。審計(jì)部門主要以審計(jì)整改評估報(bào)告作為審計(jì)整改監(jiān)督的主要手段，主要落腳點(diǎn)在審計(jì)問題的復(fù)發(fā)率，而不是審計(jì)整改措施有效性的檢查，互動(dòng)性不強(qiáng)。三是整改監(jiān)督機(jī)制不夠完善。目前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與審計(jì)整改仍存在“兩張皮”現(xiàn)象，僅靠審計(jì)部門一家督辦，未形成自上而下的監(jiān)督整改機(jī)制，導(dǎo)致整改流于形式，審計(jì)整改成果還停留在審計(jì)報(bào)告上。

內(nèi)部審計(jì)整改工作存在問題原因分析

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位，審計(jì)問題、建議質(zhì)量不高。一是對審計(jì)整改認(rèn)識(shí)不到位影響整改的能動(dòng)性。部分被審計(jì)單位存在為了審計(jì)整改而整改，“重審計(jì)、輕整改”敷衍了事的現(xiàn)象，落實(shí)、督促、跟蹤整改情況的主觀意愿不強(qiáng)。二是審計(jì)專業(yè)能力不高影響問題整改的深入性。部分審計(jì)人員對重大及復(fù)雜審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的成因不能做到多方協(xié)調(diào)，不能從制度、體制、機(jī)制及政策等多方面查找原因，審計(jì)問題重要性不足。三是審計(jì)建議質(zhì)量不高影響整改的操作性。提出審計(jì)建議與被審計(jì)單位的實(shí)際情況有一定的差距，存在異議而造成整改工作難以落實(shí)。

（二）組織體系不健全，整改工作流程不暢。一是缺乏后續(xù)審計(jì)整改工作的完善組織體系。部分公司針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題缺乏后續(xù)整改工作的完善組織體系，導(dǎo)致審計(jì)整改工作的主體、工作職責(zé)、工作流程及工作內(nèi)容等事項(xiàng)不明晰，整改工作從組織、實(shí)施到驗(yàn)收等工作難以落實(shí)到位。二是對審計(jì)整改的持續(xù)監(jiān)督與檢查不到位。因督查不到位，部分被審計(jì)單位對整改工作，抱有得過且過的僥幸應(yīng)付的心理。三是審計(jì)整改職責(zé)與審計(jì)報(bào)告關(guān)系不明確。審計(jì)部門之間，上下級之間配合不夠，相互推諉，造成審計(jì)整改運(yùn)行不暢，措施落實(shí)不到位。

（三）問責(zé)機(jī)制未形成，聯(lián)動(dòng)督導(dǎo)力度不足。一是未建立問題問責(zé)機(jī)制。被審計(jì)單位相關(guān)部門未制定問題整改責(zé)任追究制度，也未對重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任厘定，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，使得責(zé)任部門及責(zé)任人員漠視問題，觀望和敷衍審計(jì)整改工作。二是未建立審計(jì)整改通報(bào)機(jī)制。針對僅對審計(jì)問題涉及部門進(jìn)行“點(diǎn)對點(diǎn)”整改的現(xiàn)象，審計(jì)部門未能及時(shí)通報(bào)督導(dǎo)形成審計(jì)震懾力。三是整改聯(lián)動(dòng)督導(dǎo)機(jī)制缺失。審計(jì)部門未強(qiáng)化與被審計(jì)單位的信息動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制，不能及時(shí)掌握被審計(jì)單位整改的進(jìn)程、成效、困難等情況，督導(dǎo)跟進(jìn)和檢查驗(yàn)收不力。

改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改工作的管理建議

（一）提高政治站位統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確審計(jì)整改的重要性。審計(jì)整改工作在服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方面的作用越來越大，更有利于提高審計(jì)工作效率和審計(jì)成果的利用，能最大發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)、建議的作用。

一是要提高站位思想重視。被審計(jì)單位要緊扣審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，實(shí)事求是、全面透徹地分析問題產(chǎn)生的成因和根源，抓住問題的“牛鼻子”，從源頭出發(fā)，對癥下藥，追本溯源，從管理機(jī)制的源頭上多措并舉進(jìn)行整改，凸顯審計(jì)整改職能。二是要深化溝通形成共識(shí)。審計(jì)部門應(yīng)與被審計(jì)單位協(xié)商、溝通，增進(jìn)被審計(jì)單位的參與感，統(tǒng)一對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和后續(xù)整改環(huán)境的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)雙方深入廣泛的合作，形成整改合力。三是要落實(shí)考核注重長效。要強(qiáng)化審計(jì)整改工作的考核導(dǎo)向，對反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，采取必要的問責(zé)追責(zé)機(jī)制，確保審計(jì)整改措施落到實(shí)處，審計(jì)部門要發(fā)揮考核的導(dǎo)向作用，形成審計(jì)整改雙向考核機(jī)制。

（二）完善審計(jì)整改組織體系，確保審計(jì)整改流程的通暢高效。公司負(fù)責(zé)人作為落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人，要親自抓審計(jì)整改工作，了解掌握整改工作進(jìn)程，研究解決審計(jì)整改工作中遇到的困難和問題，指導(dǎo)協(xié)調(diào)督促有關(guān)審計(jì)整改事宜。

一是落實(shí)責(zé)任，形成審計(jì)整改的源動(dòng)力。被審計(jì)單位要從制度層面規(guī)范、細(xì)化審計(jì)整改工作流程，推動(dòng)建立審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制;從省級公司層面建立完善審計(jì)整改工作組織體系，形成審計(jì)整改的源動(dòng)力，將所轄公司的整改工作常態(tài)化、流程化進(jìn)行管理。二是審計(jì)驅(qū)動(dòng)，增強(qiáng)整改的內(nèi)生動(dòng)力。審計(jì)部門要圍繞發(fā)現(xiàn)的問題對被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行指導(dǎo)和開展專項(xiàng)督查，幫助相關(guān)單位建章立制，著力構(gòu)建務(wù)實(shí)高效的內(nèi)審整改工作協(xié)作機(jī)制。三是多方聯(lián)動(dòng)，匯聚審計(jì)整改的工作合力。通過完善、有效運(yùn)用審計(jì)整改相關(guān)長效機(jī)制，發(fā)揮各單位、部門的聯(lián)動(dòng)作用，形成整改合力，提高審計(jì)整改工作效率。

（三）明確落實(shí)整改的主體責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)整改追蹤的督查效力。定期跟蹤回訪審計(jì)整改情況，督促做好有關(guān)問題的糾正，認(rèn)真研究評估被審計(jì)單位整改措施的科學(xué)性、可行性及整改的實(shí)際效果，突出重點(diǎn)，使后續(xù)審計(jì)成為促進(jìn)整改的主要途徑。

一是要強(qiáng)化組織保證，運(yùn)用評改結(jié)合，完善審計(jì)整改的督查機(jī)制。被審計(jì)單位應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)整改工作的組織保證，使審計(jì)整改措施在關(guān)聯(lián)部門落實(shí)中形成合力。審計(jì)部門應(yīng)推行“評改結(jié)合”工作機(jī)制，以審計(jì)質(zhì)量促進(jìn)整改成效，以整改成效檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量，從而促進(jìn)審計(jì)人員重視自身業(yè)務(wù)能力與項(xiàng)目質(zhì)量的不斷提升，確保整改工作落地有聲。二是要突出重點(diǎn)，創(chuàng)新手段，開展后續(xù)審計(jì)工作。定期跟蹤回訪審計(jì)整改情況，適時(shí)開展后續(xù)審計(jì)，督促做好有關(guān)問題的糾正，建立評估剩余風(fēng)險(xiǎn)模型，通過定性與定量相結(jié)合，科學(xué)的評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題剩余風(fēng)險(xiǎn)狀況，按風(fēng)險(xiǎn)分值大小確定整改的可接受程度，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是要責(zé)任歸位，嚴(yán)肅問責(zé)，全力推行審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制。結(jié)合《中國共產(chǎn)黨問責(zé)條例》的貫徹落實(shí)，健全完善審計(jì)整改問責(zé)制度，充分發(fā)揮黨委在審計(jì)整改問責(zé)中的主體作用，加大審計(jì)整改問責(zé)力度，促使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得到及時(shí)有效整改。

審計(jì)整改工作是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值得以體現(xiàn)的重要載體。只有通過不斷完善審計(jì)整改工作機(jī)制，改善公司治理環(huán)境，真正發(fā)揮內(nèi)審的增值服務(wù)功能，確保公司健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：中國人壽西安審計(jì)中心）