楊雯昕，賈廣鵬

(重慶嘉陵華光光電科技有限公司，重慶400700）

1 引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革越來(lái)越深入的大背景下，稅法和會(huì)計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性日益凸顯出來(lái)。在國(guó)家、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中，政府部門(mén)需要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展提供支持?，F(xiàn)階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已被實(shí)施到企業(yè)的發(fā)展中，會(huì)計(jì)制度體系的不斷完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的矛盾越來(lái)越明顯，政府部門(mén)需要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，正確處理兩者的分離方式。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容，稅務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是會(huì)計(jì)工作，其具有社會(huì)性特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在基礎(chǔ)監(jiān)督、核算納稅人的基礎(chǔ)上開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)息息相關(guān)。因此，納稅人稅務(wù)會(huì)計(jì)處理在很大程度上影響著納稅人的財(cái)務(wù)狀況，并直接反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，稅務(wù)會(huì)計(jì)還對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了補(bǔ)充。

2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別

2.2.1 目標(biāo)不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是國(guó)家稅法核算企業(yè)的成本、收入、利潤(rùn)、所得稅總和的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目標(biāo)是確保國(guó)家稅收、調(diào)整經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為企業(yè)管理人員、稅收部門(mén)提供信息支持[1]。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，為企業(yè)利益相關(guān)人員和企業(yè)提供真實(shí)的信息，確保企業(yè)投資決策工作的順利開(kāi)展。

2.2.2 核算對(duì)象不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督核算對(duì)象是與計(jì)稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量交易相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)，主要有資金循環(huán)、資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出等內(nèi)容。

2.2.3 核算依據(jù)不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上完成核算工作的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員往往會(huì)根據(jù)自己的理解，對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出不同的處理、表述方式，這樣就能夠得到不同的結(jié)果。

2.2.4 核算原則不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制度的基礎(chǔ)上，為了確保報(bào)表體現(xiàn)某一會(huì)計(jì)在職期間，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)容，合理地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)費(fèi)用和收益，但稅法指的是在收付實(shí)現(xiàn)制的原則，為稅收收入提供了保障，由企業(yè)對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

3.1 會(huì)計(jì)核算無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求

現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算制度需要適應(yīng)市場(chǎng)的變化，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的大背景下，財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度靈活性差，核算方式比較單一，無(wú)法滿足市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需求。例如，在通貨膨脹、科技發(fā)展等因素的影響下，無(wú)法真實(shí)地反映出企業(yè)的收益情況，極易出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算脫離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的問(wèn)題。

3.2 確保國(guó)家稅收的穩(wěn)定性

在企業(yè)的發(fā)展中，財(cái)稅合一制度無(wú)法有效地區(qū)分會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅所得等內(nèi)容，這就使得應(yīng)稅所得具有不確定性特點(diǎn)，無(wú)法充分體現(xiàn)出稅收的強(qiáng)制性。并且，納稅人在逃稅、延期納稅的情況下，都采用不開(kāi)發(fā)票、延遲開(kāi)票方式，這就需要實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立方式，為稅法的嚴(yán)肅性、可靠性提供保障。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)收支的過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立會(huì)受到很大的影響，各個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)收支情況無(wú)法滿足政府制定的強(qiáng)制性稅務(wù)會(huì)計(jì)要求。我國(guó)政府部門(mén)需要在穩(wěn)定稅收的基礎(chǔ)上，完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅收目標(biāo)，確保國(guó)家財(cái)政收支的穩(wěn)定性，實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的方式。

3.3 滿足企業(yè)制度改革的需求

在現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展中，企業(yè)普遍只重視自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)效益，而財(cái)稅合一模式在企業(yè)的應(yīng)用中，會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是稅務(wù)、財(cái)政和信貸等方面的工作，不注重企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息。但是，財(cái)稅分離政策的實(shí)施，使得企業(yè)擺脫了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的約束，充分體現(xiàn)出了企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本職能，能夠靈活地處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)[2]。除此之外，稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確地反映出稅收制度的執(zhí)行情況、稅款形成、稅款繳納和稅款計(jì)算等內(nèi)容，滿足國(guó)家稅收信息的實(shí)際需求，且稅務(wù)會(huì)計(jì)不需要根據(jù)稅法規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就能夠完全投入財(cái)務(wù)管理中，以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展。

3.4 財(cái)稅分離滿足了會(huì)計(jì)改革的需求

財(cái)稅合一會(huì)計(jì)制度具有政策性強(qiáng)、頻繁變動(dòng)等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)研究、教育等需要根據(jù)制度開(kāi)展，無(wú)法從理論的角度開(kāi)展學(xué)術(shù)意義的解釋。例如，會(huì)計(jì)程序計(jì)算方法變革過(guò)程中，會(huì)在國(guó)家財(cái)政實(shí)際情況的影響下放棄、推遲變革等。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)理論教育和研究都具備政策色彩。在會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，政府部門(mén)需要確保會(huì)計(jì)學(xué)科的規(guī)范性，建立完善的會(huì)計(jì)制度，實(shí)行財(cái)稅分離的方式，確保會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)國(guó)家稅法相關(guān)內(nèi)容，合理地調(diào)整納稅范圍，為國(guó)家稅收工作提供保障，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)科的規(guī)范性，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)體制。

4 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的現(xiàn)實(shí)意義

4.1 確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其主要是向投資者、債權(quán)人等提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，這些信息需要滿足國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，反映出納稅人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能受經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化中稅法的約束，且無(wú)法根據(jù)稅法的變化而變化，不能按照稅法的相關(guān)要求對(duì)稅款進(jìn)行計(jì)算和繳納。為了有效地改善這一現(xiàn)狀，政府部門(mén)需要建立稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，這樣我國(guó)財(cái)務(wù)人員才能夠不被稅法制約，減少與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，并遵循事實(shí)、公允的原則，以此為基礎(chǔ)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。

4.2 完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系

稅務(wù)會(huì)計(jì)中形成了與納稅活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)理論和方法，有利于豐富會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法，建立完善的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性有利于會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，有效地防范并減少偷逃稅款的行為。

4.3 確保稅法的嚴(yán)肅性與科學(xué)性

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的矛盾，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，處理稅收問(wèn)題，對(duì)稅收征收造成了很大影響，無(wú)法體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變成根據(jù)稅法完成納稅活動(dòng)，有效地處理企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分體現(xiàn)出了稅法的嚴(yán)肅性。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的改革，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，財(cái)稅分離是必然趨勢(shì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性有利于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步發(fā)展，為國(guó)家稅收工作的順利開(kāi)展提供保障。