陳蜀姍 中國農(nóng)業(yè)銀行審計局成都分局

引言：通過管理審計在銀行內(nèi)部管理中的應(yīng)用，可以對內(nèi)部審計監(jiān)督職能進(jìn)行強化，同時還能使經(jīng)營管理效率得以提高，經(jīng)濟(jì)效益水平得到有效提升。因此，應(yīng)對管理審計在銀行內(nèi)部管理中的應(yīng)用予以重視，并對其運用進(jìn)行深入的分析和探討。

一、管理審計的概念及特點

（一）概念

從內(nèi)部審計和財務(wù)審計提出管理審計的概念，相較于其它兩種審計方式，管理審計具有管理性、績效性、綜合性的特點。該類審計主要針對企業(yè)管理活動中的工作業(yè)績和各種管理職能，對銀行而言，則主要包括銀行和其各分支機(jī)構(gòu)通過管理審計在銀行內(nèi)部管理中的運用，使銀行內(nèi)部管理改革和完善得到促進(jìn)，使其經(jīng)濟(jì)效益得到提升[1]。

（二）特點

管理審計不僅在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，在銀行內(nèi)部管理中也得到了推廣，除具有過程性、預(yù)測性、時代性、建設(shè)性、全局性等共同特點之外，還具有延伸性、系統(tǒng)性和綜合性的特點[2]。如，信貸資金的運行規(guī)律決定了管理審計的延伸性，企業(yè)從銀行進(jìn)行貸款，資金經(jīng)歷供、產(chǎn)、銷的運動周期后，又重新回到銀行。企業(yè)客戶的結(jié)算和銀行存款與之有關(guān)，企業(yè)資金使用率和使用效益與銀行管理收益有著必然聯(lián)系。因此，在進(jìn)行管理審計時，要對企業(yè)客戶進(jìn)行充分地了解，要針對貸款中存在的問題查找內(nèi)部管理中存在的問題。 銀行作為法人企業(yè)，按照統(tǒng)一管理、垂直領(lǐng)導(dǎo)的方式，對銀行各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行管理，所以這也是管理審計具有了系統(tǒng)性的特點，各大銀行都統(tǒng)一制定政策、原則及各項規(guī)章制度，并要求自上而下貫徹執(zhí)行。實踐證明，發(fā)生大多數(shù)內(nèi)部管理問題就會導(dǎo)致系統(tǒng)性風(fēng)險問題。因此，在進(jìn)行管理審計時，就應(yīng)該對全行的情況進(jìn)行充分核查，再對內(nèi)部管理提出意見和建議。 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，各單位和部門都參與了各種資金活動，通過價值形式來進(jìn)行社會產(chǎn)品的分配、生產(chǎn)、消費和交換。企業(yè)在社會生產(chǎn)的各個領(lǐng)域都涉及到銀行業(yè)務(wù)，企業(yè)的資金運用影響銀行的發(fā)展。所以，對銀行各方面管理情況和問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行綜合分析和了解，通過管理審計的應(yīng)用，能夠?qū)ζ渥龀龉陀^地評價，避免出現(xiàn)片面性。

二、管理審計開展原則和方法

（一）開展原則

經(jīng)營管理的原則是堅持以人為本，人為因素對經(jīng)營活動的成效有著極大的影 響作用。管理審計也采用同樣的思想和原則，重視銀行相關(guān)管理人員的綜合管理素質(zhì)、管理質(zhì)量以及管理行為，將傳統(tǒng)的硬性審計查證監(jiān)督模式轉(zhuǎn)換和改進(jìn)為軟硬兼施的審計評價管理模式，使審計單位的管理得到有效改善，同時管理效益也得到提高[3]。

在業(yè)務(wù)經(jīng)營的全過程以及業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都涉及到了銀行管理活動，因 此管理審計工作也必須滲透到各個環(huán)節(jié)以及整個過程，同時還必須堅持公正客觀有效的原則，對評價的方式方法予以重視，對數(shù)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)，行為科學(xué)等多種科學(xué)進(jìn)行科學(xué)合理的運用，采用全面分析、謹(jǐn)慎評價、實事求是、正確判斷、力求以公正客觀的方式開始工作。

審計工作應(yīng)著眼于銀行的長遠(yuǎn)利益以及整體利益，改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計和審計工作在風(fēng)險性和效益性上的側(cè)重，從反映一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，向充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展后勁、長遠(yuǎn)利益以及整體利益轉(zhuǎn)變。對于現(xiàn)代商業(yè)銀行來說，其目標(biāo)也不僅是實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利益，其所涉及的利益也有很多種，這些利益之間存在著不少沖突和分歧，對于有些銀行的追求眼前利益的行為，也造成了自身不小的經(jīng)濟(jì)損失。一次管理審計就是在眾多利益中進(jìn)行有效科學(xué)的取舍，堅持長遠(yuǎn)利益為重的原則，使銀行的發(fā)展后勁得以保障，銀行利益最大化目標(biāo)得以實現(xiàn)。

（二）審計方法

管理審計應(yīng)采用科學(xué)合理的審計方法，主要分為定性與定量分析評價、全面審計與重點審計評價、非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計評價、下審下評一級與同級審計評價相結(jié)合的方式[4]。

通過這些方式可以對評價單位的經(jīng)營管理情況做出公正、客觀、準(zhǔn)確、真實的評價，對審計評價的有效性、針對性和科學(xué)性予以增強，管理審計的審計評價職能充分發(fā)揮其作用。另外，對于突出性關(guān)鍵性的問題可以有針對性的作出重點審計評價，對典型問題進(jìn)行專題評價分析，同時使評價單位可以對銀行管理活動的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律予以了解和掌握。

（三）運用建議

一是創(chuàng)新審計組織形式。管理審計具有較強的專業(yè)性，因此可以采用專項管理審計的形式開展審計工作，比如人力資源審計、科技管理審計等，可按照銀行相應(yīng)的目標(biāo)和管理內(nèi)容制定審計方案，確定各階段的工作內(nèi)容，并制定審計考核評價指標(biāo)，做到精細(xì)化、專業(yè)化審計。二是創(chuàng)新審計方法。可以借鑒相關(guān)的管理學(xué)概念和理論，對審計工作的客觀性、邏輯性加以指導(dǎo)，如借鑒應(yīng)用戰(zhàn)略分析方法和平衡計分卡等方式，促進(jìn)審計工作順利開展。三是加強審計隊伍建設(shè)。建立一支復(fù)合型審計隊伍，每個成員都具有戰(zhàn)略管理、企業(yè)管理、信息技術(shù)管理，以及人力資源管理等多方面的知識，同時較為熟悉產(chǎn)品經(jīng)營、銀行業(yè)務(wù)流程等知識。同時，還應(yīng)對國外先進(jìn)審計手段和方法有借鑒和學(xué)習(xí)的態(tài)度，善于對新方法、新技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，使審計水平不斷得升。

結(jié)束語：銀行的作用和地位，對于社會的健康發(fā)展以及穩(wěn)定有著極為重要的作用。因此，我們需重視內(nèi)部審計，尤其是內(nèi)部管理審計。通過管理審計在銀行內(nèi)部管理中的運用和實踐，使銀行內(nèi)部審計監(jiān)督職能得以強化，內(nèi)控管理水平得以提高，經(jīng)營管理成效顯著，經(jīng)濟(jì)效益水平不斷提升。