王婕 河南永錦能源有限公司云蓋山煤礦二礦

引言：在企業(yè)發(fā)展過程中，將產(chǎn)生大量研發(fā)費用資金支出。為推動企業(yè)實現(xiàn)科技創(chuàng)新，國家出臺了加計扣除稅收優(yōu)惠政策，以便通過減稅鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展。作為煤炭企業(yè)，本身存在資金緊張問題，因此還應加強政策利用，從而響應國家號召加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，為企業(yè)帶來更多利潤的同時，使企業(yè)取得可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策利用問題

在利用加計扣除稅收優(yōu)惠政策時，按照國家規(guī)定，企業(yè)需要分項目進行研發(fā)支出的歸集，完成研發(fā)支出輔助賬的建立，在年末對研發(fā)支出進行匯總分析，并向主管稅務機關(guān)報送匯總表。但就目前來看，煤炭企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營同時開展研發(fā)活動，研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用難以得到正確歸集，因此存在申報項目不符合政策要求的問題。針對研發(fā)項目能否符合加計扣除要求，企業(yè)與稅務機關(guān)之間一直存在爭議，想要達成一致還應對研發(fā)項目領(lǐng)用的燃料、原材料等料單的項目用途進行注明，并且完成研發(fā)儀表設(shè)備折舊費和租賃費等對應資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的合理劃分。出現(xiàn)這一問題，主要是由于負責申報稅收優(yōu)惠的財務人員不熟悉科技項目活動，容易在研發(fā)費用歸集過程中出現(xiàn)錯誤。針對除公告允許加計扣除的研發(fā)費用，其他各類項目費用并未得到明確，以至于企業(yè)無法明確研發(fā)支出歸集界限，誤將研發(fā)費用歸集生產(chǎn)成本類或?qū)Σ粚儆谘邪l(fā)費用加計扣除項目進行歸集[1]。其次，企業(yè)存在研發(fā)項目立項不嚴謹?shù)葐栴}，并未設(shè)立明確管理規(guī)范，在研發(fā)活動中隨意進行項目預算變更，同時活動開展缺乏書面材料佐證，導致備案資料缺乏真實性。部分企業(yè)并未完成研發(fā)活動單獨核算，甚至未進行相關(guān)科目的設(shè)置，導致研發(fā)費用歸集范圍被無限擴大。缺乏配套會計制度體系，導致企業(yè)研發(fā)費用難以歸集，同時申報成本較高，造成部分企業(yè)放棄或忽略優(yōu)惠政策的申請。

二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策利用對策

（一）正確劃定費用范圍。為保證企業(yè)能夠順利完成加計扣除稅收優(yōu)惠申報，企業(yè)還應完成費用范圍正確劃分。在實踐工作中，企業(yè)應當對研發(fā)費用產(chǎn)生全面認知，結(jié)合企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營實際，按照相關(guān)部門要求進行研發(fā)費用確定。稅收優(yōu)惠申報時，不能簡單以企業(yè)認定或劃定費用標準為依據(jù)進行加計扣除額的計算，而是需要按照稅務機關(guān)確定范圍進行核算，以免出現(xiàn)費用口徑不同問題。現(xiàn)階段，需要重點確認的費用包含研發(fā)活動直接消耗成本、研發(fā)人員成本、研發(fā)活動儀器設(shè)備費用、研發(fā)活動無形資產(chǎn)攤銷費用、研發(fā)成果驗收等后續(xù)費用、開發(fā)現(xiàn)場試驗費等。針對研發(fā)活動耗用燃煤等原材料，煤炭企業(yè)還應加強與稅務部門溝通，從企業(yè)安全生產(chǎn)環(huán)境改善、勞動效率提高等角度提出抵扣申請。經(jīng)由稅務機關(guān)確認后，才能最終確定研發(fā)費用范圍，然后在納稅期間進行抵扣，達到享受稅收優(yōu)惠政策的目標。

（二）強化與部門的溝通。實際在優(yōu)惠政策落實的過程中，涉及多個部門和人員，企業(yè)想要順利開展申報工作，還要強化與部門之間的溝通。具體來講，就是加強財務部門和科技部門合作溝通，促使財務人員能夠及時為科技部門提供真實數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)按照要求進行研發(fā)經(jīng)費的使用，保證原始單據(jù)正確入賬?？萍既藛T需向財務部提供原始數(shù)據(jù)，以便使會計核算工作效率得到提升。為達成這一目標，企業(yè)可以建立適合自身項目管理信息系統(tǒng)，針對研發(fā)項目采取信息技術(shù)手段實現(xiàn)項目數(shù)據(jù)的分析和整理，保證各部門能夠及時獲得相關(guān)信息。

（三）獲取科技中介服務?？紤]到規(guī)模較小企業(yè)在研發(fā)活動中容易出現(xiàn)研發(fā)人員不足的問題，導致企業(yè)實際參與研發(fā)項目費用管理人員較少，在項目范圍廣、數(shù)量多的情況下難以進行研發(fā)費用加計扣除范圍認定，企業(yè)還要進行科技中介服務的獲取，從而在中介機構(gòu)輔助下完成稅收優(yōu)惠申報。通過科技中介服務機構(gòu)，企業(yè)可以獲得研發(fā)費用加計扣除服務，在獲得項目市場信息的同時，能夠正確把握加計扣除政策走向，實現(xiàn)政策充分利用，從而為企業(yè)帶來更多利潤[2]。在政策指導下，企業(yè)也能明確發(fā)展方向，主動相應政策號召進行稅收申報，確保研發(fā)費用加計扣除政策能夠得到切實有效落實。

（四）完善財務管理制度。結(jié)合加計扣除稅收優(yōu)惠申報需求，還應對企業(yè)財務管理制度進行完善，以便完成配套會計制度體系的建設(shè)，使申報工作得以有序開展。在實踐工作中，還應從研發(fā)項目的立項開始，針對項目實施、核算、申報備案等各環(huán)節(jié)完成相應制度和標準流程的建立。作為煤炭企業(yè)，研發(fā)圍繞設(shè)備利用率提高、節(jié)能降耗等方面進行，還應確保煤炭洗選深加工技術(shù)、高效煤礦建設(shè)技術(shù)、煤礦信息化技術(shù)應用研究等項目產(chǎn)生的材料、工資等費用能夠在研發(fā)費用中計入，從而確保費用能夠得到順利抵扣。而通過對研發(fā)費用財務核算制度、研發(fā)費用稅收優(yōu)惠申報考核制度、研發(fā)費用預算制度、科研獎勵制度、研發(fā)費用決算制度等各項制度進行完善，能夠使企業(yè)有序的開展稅收優(yōu)惠申報工作，完成各項研發(fā)費用支出的合理、準確核算，確保人員按照要求對研發(fā)費用進行專賬管理。為保證制度能夠落實，還要加強人員考核，完成立項通過率、加計扣除通過率、項目驗收準確率等各項指標的設(shè)定，對負責項目稅收優(yōu)惠申報人員進行考核。將考核結(jié)果與人員薪酬、業(yè)績等掛鉤，能夠為企業(yè)實現(xiàn)精細化核算提供保障。

結(jié)論：綜上所述，面對國家出臺的加計扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)還應把握時機，通過正確劃定費用范圍和強化與部門溝通順利進行減稅申報，在必要時可以能夠獲取科技中介服務順利開展工作。此外，企業(yè)需要完善財務制度，以便提高申報工作效率，使研發(fā)費用減稅政策得到充分利用。