仕志偉

(作者單位:山東恒宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)

今年是我國(guó)改革開(kāi)放四十周年，在這舉世矚目的四十年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)有了迅猛發(fā)展，相應(yīng)的財(cái)政收入也快速增長(zhǎng)，這對(duì)我國(guó)國(guó)力的提升以及國(guó)際地位的提高，起到重要作用。自十九大以來(lái)，國(guó)家為了讓全社會(huì)有更多的獲得感，陸續(xù)推出實(shí)行了一系列減稅降費(fèi)的政策，使全體社會(huì)成員得到更大的實(shí)惠。當(dāng)然，筆者認(rèn)為，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大減稅降費(fèi)的步伐。

一、減稅降費(fèi)的含義及現(xiàn)行政策

所謂減稅降費(fèi)就是指國(guó)家通過(guò)采取一定的稅費(fèi)改革，制定一系列稅收政策，減少稅費(fèi)收入的數(shù)額，降低整個(gè)社會(huì)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。2016年中央明確提出要降低稅負(fù)，這同樣是一個(gè)重大轉(zhuǎn)折。同年年底，又進(jìn)一步把"降低稅負(fù)"具化為減稅降費(fèi)，有稅有費(fèi)，而且把前頭的"企業(yè)"兩字去掉了，也就是說(shuō)，減稅降費(fèi)從此不再限于企業(yè)了，因?yàn)椴还馐瞧髽I(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，老百姓稅費(fèi)負(fù)擔(dān)同樣重。

二、目前我國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況分析

我國(guó)目前稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不論是在宏觀層面還是在微觀層面，都處于較高的水平。宏觀層面上與其他國(guó)家相比，我國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高于其它新興經(jīng)濟(jì)體。微觀層面上來(lái)看，企業(yè)稅負(fù)較重。中國(guó)企業(yè)部門(mén)承擔(dān)的廣義稅負(fù)占GDP的比重達(dá)到30%，占宏觀總稅負(fù)的90%左右，而且中國(guó)的絕大部分非稅政府收入是由企業(yè)部門(mén)承擔(dān)的。通過(guò)以各行業(yè)稅收收入占行業(yè)GDP的比重來(lái)衡量各行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)高達(dá)45%，租賃和商務(wù)服務(wù)31%、金融業(yè)31%、批零26%，稅收負(fù)擔(dān)偏高；從稅種結(jié)構(gòu)方面來(lái)看，我國(guó)以間接稅為主。我國(guó)2016年的稅收收入中，間接稅占比60%，直接稅占比40%。而發(fā)達(dá)國(guó)家的直接稅比重一般在50-60%，美國(guó)、加拿大超過(guò)70%。間接稅比重過(guò)大會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中直接感受到的負(fù)擔(dān)更重，我國(guó)企業(yè)繳納部分占稅收收入之比合計(jì)超過(guò)85%，而個(gè)人直接繳納比重僅11.5%。所得稅方面，我國(guó)25%的企業(yè)所得稅稅率居中，但企業(yè)所得稅收入是個(gè)稅收入的近三倍，而歐美主要國(guó)家企業(yè)所得稅大多不超過(guò)個(gè)稅的1/3。

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速轉(zhuǎn)向中高速增長(zhǎng)，處于新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)下行壓力較大。一些行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、需求放緩，再加上上游資源品和工業(yè)品價(jià)格上漲、勞動(dòng)力價(jià)格提升、中小企業(yè)融資成本高等因素的影響，企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)困難較大。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，較高的稅收繳納比例，再加上行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社保費(fèi)等的繳納，使得企業(yè)面臨較大的綜合稅負(fù)壓力。

三、減稅降費(fèi)帶來(lái)的積極影響

1.減稅降費(fèi)可減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，深度激活消費(fèi)投資

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，目前傳統(tǒng)類別的實(shí)體企業(yè)經(jīng)營(yíng)較為困難，盡管產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)的市場(chǎng)出清無(wú)法避免陣痛，但是如果在經(jīng)濟(jì)下行壓力下企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，既不利于優(yōu)質(zhì)企業(yè)脫穎而出，還會(huì)加劇企業(yè)資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，甚至波及金融系統(tǒng)，給企業(yè)減負(fù)是當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)的迫切需求。通過(guò)全面實(shí)施營(yíng)改增，減輕了對(duì)貨勞的重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)業(yè)、制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)了出口企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)企業(yè)降稅可以提高企業(yè)的收入，居民降稅可以提高居民收入從而激發(fā)居民的消費(fèi)潛力?，F(xiàn)在我國(guó)消費(fèi)已經(jīng)超過(guò)了投資和出口成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最主要的動(dòng)力，國(guó)務(wù)院也出臺(tái)了多項(xiàng)措施來(lái)促進(jìn)居民消費(fèi)，但是如果不能實(shí)實(shí)在在地通過(guò)減稅以及收入分配改革來(lái)提高居民收入，那么促消費(fèi)的措施就很難起到成效，而通過(guò)大幅的減稅降費(fèi)可以有效的提高我國(guó)消費(fèi)的增長(zhǎng)率。

2.激發(fā)小微企業(yè)新活力

國(guó)家出臺(tái)的一系列減稅政策為實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本、增后勁，尤其是對(duì)小微初創(chuàng)普惠式減稅具有積極的意義。一方面，由于小微貢獻(xiàn)的稅收規(guī)模較小，減稅給財(cái)政帶來(lái)較小的壓力;另一方面，小微企業(yè)的數(shù)量眾多，減稅的影響面較廣，對(duì)于緩解當(dāng)前的就業(yè)、經(jīng)濟(jì)及現(xiàn)金流壓力等多個(gè)方面均會(huì)產(chǎn)生積極的效應(yīng)。因此，對(duì)小微企業(yè)減稅可以用較小的資金成本產(chǎn)生較大的社會(huì)效應(yīng)。此外，融資難是小微企業(yè)共性的國(guó)際難題，如果無(wú)法得到及時(shí)的融資，減稅是解決小微企業(yè)現(xiàn)金流問(wèn)題的較好途徑。這其中，小型微利企業(yè)減半征稅的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，體現(xiàn)了對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度不斷加大。僅北京一市，今年前三個(gè)季度就有9.03萬(wàn)戶應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元～50萬(wàn)元之間的企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠，減稅達(dá)11億多元。讓小微企業(yè)活起來(lái)、發(fā)展好，稅收優(yōu)惠政策利好降低了企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)了企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。1-10月，全國(guó)新登記企業(yè)450萬(wàn)戶，同比增長(zhǎng)12.5%，日均新登記企業(yè)近1.7萬(wàn)戶。

3.減稅助力國(guó)家科技創(chuàng)新駛?cè)?快車道"

十九大指出，"創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐"。創(chuàng)新不僅能促進(jìn)舊動(dòng)能改造，讓"老樹(shù)發(fā)新芽"，更能培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)、形成新動(dòng)能，讓"新木長(zhǎng)強(qiáng)枝"。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。例如山東稅務(wù)一直以來(lái)就以‘三個(gè)有利于’為主導(dǎo)，極力爭(zhēng)取減稅降費(fèi)政策，凡是有利于民營(yíng)企業(yè)的稅收政策，要積極主動(dòng)地去落實(shí)、去爭(zhēng)取；凡是有利于民營(yíng)企業(yè)的服務(wù)舉措，要積極主動(dòng)地去探索、去實(shí)踐；凡是有利于民營(yíng)企業(yè)的管理辦法，要積極主動(dòng)地去嘗試、去推進(jìn)。

4.推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將所有營(yíng)業(yè)稅行業(yè)改為繳納增值稅，打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條。全面推開(kāi)營(yíng)改增，不僅有效降低了涉及行業(yè)的稅負(fù)，而且產(chǎn)生外溢效應(yīng)，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。數(shù)據(jù)顯示，2016年，在經(jīng)濟(jì)增速整體放緩的情況下，中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值增長(zhǎng)7.8%，高技術(shù)制造業(yè)增加值同比增長(zhǎng)10.8%，新納入試點(diǎn)的四大行業(yè)新辦企業(yè)戶數(shù)月均增加8萬(wàn)多戶。2017年一季度，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重升至56.5%，服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)到61.7%。其中，營(yíng)改增功不可沒(méi)。中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)研究院研究員張斌指出，此次推出的一攬子減負(fù)政策，有利于激發(fā)市場(chǎng)活力、擴(kuò)大有效供給，增強(qiáng)市場(chǎng)主體的創(chuàng)新動(dòng)力，提高全要素生產(chǎn)率，含金量極高。

四、政府的減稅降費(fèi)空間及可采取的減負(fù)措施。

近幾年政府在減稅降費(fèi)方面的力度非常大，2016年全面推進(jìn)營(yíng)改增，為企業(yè)減稅5000億以上，階段性降低社保公積金費(fèi)率，每年為企業(yè)減負(fù)1000億，2017年全年減稅降費(fèi)超過(guò)1萬(wàn)億元，2018年全年減稅降費(fèi)也將超1萬(wàn)億元，即便如此，仍有很多企業(yè)感覺(jué)稅負(fù)沉重。

1.主要稅種存在減稅空間

我國(guó)比較成熟的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，財(cái)產(chǎn)稅等其他類型稅種正在構(gòu)建。對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率是25%，還有進(jìn)一步降稅空間，OECD國(guó)家2016年企業(yè)所得稅平均稅率為22%-23%，都比我國(guó)的低。另外在我國(guó)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅并存，存在重復(fù)征稅的情況，所以所得稅類還存在減稅的空間。由于企業(yè)的流動(dòng)性比公民的流動(dòng)性強(qiáng)，如果一個(gè)國(guó)家或地區(qū)成為稅收高地，一些企業(yè)總部就會(huì)遷移，現(xiàn)在各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)主要是吸引企業(yè)回歸，從競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)看，不降企業(yè)所得稅，不僅會(huì)出現(xiàn)外資撤資，預(yù)計(jì)一些國(guó)內(nèi)企業(yè)也有可能遷移。間接稅中最主要的稅種是增值稅，當(dāng)今增值稅最高稅率是16%，兩檔低稅率10%和6%，征稅比較繁雜，因此增值稅方面既可以考慮降低稅率，也可以減少稅率檔次。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，可以通過(guò)轉(zhuǎn)嫁，讓消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)，因此通過(guò)降低增值稅，不僅可以為企業(yè)減負(fù)，還可以促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)。從整體稅負(fù)看，隨著稅基擴(kuò)大，還存在結(jié)構(gòu)性減稅的空間，即取消一個(gè)稅種的同時(shí)，增加新的稅種。營(yíng)改增后就要考慮征收房地產(chǎn)稅，雖然爭(zhēng)議很大，但房地產(chǎn)稅肯定要征。另外，由于稅率和征收能力成反比，即隨著征收能力和效率的提高，稅率會(huì)相應(yīng)的降低，因此未來(lái)隨著征稅手段更加信息化，征稅的成本會(huì)下降，會(huì)給減稅帶來(lái)一定的空間。

2.非稅收入存在規(guī)范空間

減稅容易，降費(fèi)難，一般公共預(yù)算收入中，如果非稅收入比重上升，那么稅收收入比重就意味著下降。很多地方為完成財(cái)政收入目標(biāo)，"稅不夠、費(fèi)來(lái)湊"，費(fèi)起了彌補(bǔ)和提升財(cái)政收入的作用，因此降費(fèi)的難度比減稅還大。因?yàn)槎愂帐瞧毡樾缘模芏嗍召M(fèi)對(duì)應(yīng)著某一個(gè)機(jī)關(guān)或事業(yè)單位，剛性比稅收還大。正因?yàn)槭召M(fèi)常與某個(gè)單位的"飯碗"直接相關(guān)，機(jī)構(gòu)對(duì)收費(fèi)會(huì)盯得更緊，在機(jī)構(gòu)職能沒(méi)有轉(zhuǎn)變情況下取消收費(fèi)，原來(lái)靠收費(fèi)單位就來(lái)向財(cái)政要錢(qián)，財(cái)政就會(huì)面臨雙重壓力。在非稅收入中，除了預(yù)算內(nèi)的非稅收入，還有很多預(yù)算外的非稅收入，不是經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，而是以經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)名義在預(yù)算外收費(fèi)，類似"紅頂商人"，對(duì)市場(chǎng)和社會(huì)以政府機(jī)關(guān)的名義，對(duì)政府機(jī)關(guān)則以收費(fèi)服務(wù)的名義，導(dǎo)致中央政府減了很多稅費(fèi)，企業(yè)和市場(chǎng)感覺(jué)不到。因此，只有轉(zhuǎn)變政府職能、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，才能帶來(lái)更多降費(fèi)空間。

3.偏高的社保費(fèi)率存在下調(diào)空間

目前中國(guó)的社保費(fèi)率確實(shí)偏高，增加了企業(yè)的用人成本和經(jīng)營(yíng)壓力。過(guò)去下調(diào)繳費(fèi)比例難主要是因?yàn)檎骼U收入與支出已經(jīng)出現(xiàn)缺口，據(jù)有關(guān)部門(mén)的測(cè)算，轉(zhuǎn)軌成本在近十年是企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)出現(xiàn)缺口的核心原因。劃轉(zhuǎn)國(guó)資充實(shí)社保的政策落地后，減輕了這樣的歷史包袱，因此也為下調(diào)繳存費(fèi)率創(chuàng)造了空間。如果按照國(guó)有企業(yè)所有者權(quán)益的10%劃轉(zhuǎn)(包含金融和非金融)，預(yù)計(jì)可以彌補(bǔ)一半的轉(zhuǎn)軌成本，可支持基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳存比例下調(diào)約2.5個(gè)百分點(diǎn)。未來(lái)建立全國(guó)統(tǒng)籌、更多的國(guó)資劃轉(zhuǎn)、延長(zhǎng)退休年齡等改革將為下調(diào)費(fèi)率提供支撐。

4.盤(pán)活財(cái)政存款使中國(guó)存在降低稅費(fèi)比例而不增加赤字的可能

據(jù)有關(guān)資料表明，截至2017年10月底，中國(guó)財(cái)政存款余額為5.3萬(wàn)億，過(guò)去五年的年化增長(zhǎng)率為7.6%，2015和2016年增速大幅降低，不過(guò)今年又有上升之勢(shì)。這一余額也相當(dāng)于過(guò)去兩年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)征繳收入之和。政府部門(mén)存款增加，但不以公共開(kāi)支的形式納入使用，勢(shì)必會(huì)降低資金使用的效率，拖累實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。盤(pán)活和削減這部分存量資金，不僅為中國(guó)降稅減費(fèi)創(chuàng)造了空間，從而緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，提高企業(yè)的盈利能力，而且還可以不增加財(cái)政赤字，不對(duì)當(dāng)前的財(cái)政收支造成額外的壓力。因此我國(guó)減稅降費(fèi)空間還是非常大的。

結(jié)束語(yǔ)

目前主要經(jīng)濟(jì)大國(guó)都在施行減稅計(jì)劃，旨在降低本國(guó)商品和勞務(wù)的出口價(jià)格，增加在國(guó)際貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如果我國(guó)在減稅降費(fèi)方面不積極主動(dòng)，勢(shì)必會(huì)降低我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生不良影響，因此為進(jìn)一步擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、培育新動(dòng)能成長(zhǎng)、促進(jìn)消費(fèi)需求，應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)新形勢(shì)，我國(guó)政府仍然迫切需要繼續(xù)推行減稅降費(fèi)政策。