閆萍萍

（作者單位：高密市市立醫(yī)院）

內(nèi)部控制是加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要手段。財(cái)務(wù)管理是單位內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)制定合理的內(nèi)部控制制度確保單位活動(dòng)有效運(yùn)行。然而，許多單位認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制的重要作用，內(nèi)部控制管理弱化，執(zhí)行不力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，影響了單位運(yùn)營和發(fā)展。

一、現(xiàn)階段內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中存在的問題及原因分析

現(xiàn)階段，大部分單位內(nèi)部控制情況良好，保障了單位業(yè)務(wù)正常運(yùn)行，然而，有一小部分單位對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制弱化，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理中存在許多問題，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)管理制度缺失。財(cái)務(wù)管理制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，一部分單位財(cái)務(wù)管理制度缺失，首先，表現(xiàn)為崗位設(shè)置不健全、不合理，有的單位沒有實(shí)行崗位職責(zé)分離，分工不明確，比如出納兼有多項(xiàng)職責(zé)，兼職單位票據(jù)領(lǐng)用、發(fā)放，收費(fèi)等工作，還有對賬管理等；其次，流程設(shè)計(jì)不規(guī)范，比如有的部門嫌財(cái)務(wù)手續(xù)繁瑣，對銀行印簽沒有分開保管，由一人負(fù)責(zé)保管，特別支票領(lǐng)用和印簽管理都集中在出納手中。其三，沒有建立內(nèi)部審計(jì)稽核制度，單位內(nèi)部長期不對帳，不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，最多由會(huì)計(jì)出納進(jìn)行一次對賬。其四，沒有建立內(nèi)部審計(jì)稽核制度，單位的大宗物品采購、報(bào)帳管理、收入情況等，單位沒有指定專門機(jī)構(gòu)，專門人員進(jìn)行審計(jì)稽核，財(cái)務(wù)管理制度中漏洞很多。

2.財(cái)務(wù)管理意識(shí)觀念淡薄。一是單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)管理不重視，財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，領(lǐng)導(dǎo)很少過問單位財(cái)務(wù)管理。二是部分單位沒有設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)管理觀念差，沒有設(shè)置帳薄，有的單位財(cái)務(wù)人員用流水帳代替財(cái)務(wù)核算，有的單位財(cái)務(wù)帳務(wù)記錄科目混淆，年終財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)混亂。

3.財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增加。由于內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺陷，加上單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)管理不重視，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。一是因財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高引起會(huì)計(jì)信息失實(shí)。由于財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)管理法規(guī)不清楚，出現(xiàn)了白條報(bào)銷，白條抵庫不入帳，一些不合規(guī)報(bào)帳手續(xù)和報(bào)帳程序的業(yè)務(wù)也登記入帳，比如，一部分支出單據(jù)沒有經(jīng)手人、領(lǐng)導(dǎo)人簽字報(bào)帳，事后進(jìn)行憑證補(bǔ)簽手續(xù)等違規(guī)操作。二是單位負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)觀念不強(qiáng)引起會(huì)計(jì)信息失實(shí)，有的單位負(fù)責(zé)人要求財(cái)務(wù)人員違反財(cái)務(wù)規(guī)程，大額取現(xiàn)，收費(fèi)不存入銀行，大額借支，單位多人借支，借款不入帳，不及時(shí)報(bào)帳沖銷往來，甚至虛開發(fā)票，非正規(guī)發(fā)票報(bào)帳等。三是制度管理漏洞導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。大額采購不進(jìn)行招投標(biāo)程序，或者招標(biāo)投標(biāo)程序走過程；采購物品入庫沒有經(jīng)過驗(yàn)證就支付了采購貨款；采購物品沒有做好帳薄登記，物品領(lǐng)用沒有相關(guān)手續(xù)等。

原因分析：上述財(cái)務(wù)管理中存在的問題主要是由于內(nèi)部管理不善所致：一是單位領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。一些單位受傳統(tǒng)管理體制的影響較深，習(xí)慣于聽從上級的安排辦事，執(zhí)行上級的各項(xiàng)決定，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)模糊，對內(nèi)部控制工作不重視。內(nèi)部控制要求首先從領(lǐng)導(dǎo)做起，這對單位領(lǐng)導(dǎo)來說，自己給自己加上了一層管理枷鎖，因此，一部分單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄，加強(qiáng)內(nèi)部控制可能削弱了領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)。二是內(nèi)部控制制度不完善。有些單位設(shè)置了內(nèi)部控制制度，但是大多照搬別處的管理模式，內(nèi)部控制不一定適合本單位實(shí)際，而且大都是為了應(yīng)付上級檢查，將各項(xiàng)內(nèi)部控制制度掛在墻上。因此，在制度設(shè)計(jì)上與單位管理沒有多大關(guān)聯(lián)，存在很大缺陷，很不完善。三是內(nèi)部控制執(zhí)行力弱化。有的單位在內(nèi)部控制管理制度方面看起來比較全面，然而，并沒有真正的貫徹落實(shí)。表現(xiàn)為部分單位傳統(tǒng)管理觀念較重，平均主義思想仍然較嚴(yán)重。沒有認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制，進(jìn)行責(zé)任兌現(xiàn)。執(zhí)行時(shí)要么難度很大，要么執(zhí)行效果不佳。從單位職工來說，內(nèi)部控制將使管理更加嚴(yán)格，對自身的利益會(huì)造成損害，因此，大部分員工也不愿意執(zhí)行內(nèi)部控制，原因在于大部分員工平均分配思想較重，不愿承擔(dān)更多責(zé)任，致使內(nèi)部控制有令難行，有禁難止。

二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的重要作用

內(nèi)部控制包括內(nèi)部一系列的管理制度和運(yùn)行機(jī)制，目的是促進(jìn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障單位內(nèi)部正常運(yùn)行，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的作用。

1.做好內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，為做好財(cái)務(wù)管理發(fā)揮“防火墻”的作用。首先，單位再制訂一套符合單位管理的內(nèi)部控制制度，這是保證單位經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證，通過制訂一系列管理制度，明確單位的發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，從而使各項(xiàng)工作有的放矢。其次，重視財(cái)務(wù)管理崗位分工設(shè)置，按照財(cái)務(wù)管理法規(guī)配備相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員，建立財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工。三是要做好內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)，為做好財(cái)務(wù)管理設(shè)好“防火墻”。通過流程設(shè)計(jì)，做好財(cái)務(wù)規(guī)范化運(yùn)行流程，保證制度公開透明，公正運(yùn)行。

2.增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，為財(cái)務(wù)管理發(fā)揮“安全閥”的作用。單位負(fù)責(zé)人要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，特別是重視財(cái)務(wù)管理工作，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)規(guī)則辦事，這樣為財(cái)務(wù)管理建立一道“安全閥”。單位要建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，依法建帳。財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，按照財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定做好財(cái)務(wù)管理工作。

3.嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，為嚴(yán)肅財(cái)務(wù)管理發(fā)揮“防護(hù)網(wǎng)”的作用。好的內(nèi)部控制制度必須嚴(yán)格執(zhí)行才會(huì)發(fā)揮出重要作用。要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，其一、執(zhí)行財(cái)務(wù)管理牽制制度，實(shí)行財(cái)務(wù)崗位相關(guān)職位不相容，理清出納與會(huì)計(jì)各自職責(zé)，進(jìn)行印簽分管，防止財(cái)務(wù)崗位中違規(guī)違法行為發(fā)生。其二，遵守財(cái)務(wù)核算制度，做好財(cái)務(wù)核算，禁止大額借支，白條抵庫，借支不入帳；加強(qiáng)現(xiàn)金管理，落實(shí)現(xiàn)金限額管理制度，收費(fèi)收入要及時(shí)存入銀行等等；加強(qiáng)報(bào)帳管理，嚴(yán)格履行報(bào)帳程序，完善報(bào)帳手續(xù)，發(fā)票報(bào)銷要履行經(jīng)手人、負(fù)責(zé)人簽字程序，拒絕不合法的發(fā)票入帳。其三要執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)稽核制度，增強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范。設(shè)置或者選派綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員組成稽核專班，對內(nèi)部執(zhí)行財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行按期或不定期檢查審計(jì)，查找內(nèi)部管理漏洞，防范內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為嚴(yán)肅財(cái)務(wù)管理支起“防護(hù)網(wǎng)”。

結(jié)論

內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，需要單位各方統(tǒng)一遵照執(zhí)行才能完成。單位領(lǐng)導(dǎo)人要發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中重要作用，重視財(cái)務(wù)管理工作，支持財(cái)務(wù)人員履行財(cái)務(wù)管理職能，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制能力提高，保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展。