林宏昊

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全球化趨勢(shì)的日益顯現(xiàn)，在多數(shù)企業(yè)已經(jīng)具備有效的管理措施的情況下仍舊無法避免金融危機(jī)或者金融丑聞的頻繁爆發(fā)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)引起了行業(yè)內(nèi)部甚至社會(huì)大眾的激烈討論。作為影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部控制以及其下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)（內(nèi)部審計(jì)）的職能也得到了相應(yīng)的拓寬。因此確定內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的定位對(duì)于能否有效發(fā)揮其職能起到了必要并且是越發(fā)重要的作用。

一、對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的概述

內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對(duì)稱。主要代指由企業(yè)內(nèi)部的部門或者單位中的審計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)。旨在幫助企業(yè)了解各部門或各單位的運(yùn)行是否合理。內(nèi)部審計(jì)一直以來與外部審計(jì)相輔相成，被認(rèn)為是現(xiàn)代審計(jì)的獨(dú)有特色。專業(yè)有效的內(nèi)部審計(jì)能夠給予外部審計(jì)關(guān)鍵的信息，減輕外部審計(jì)的工作。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)除了是部門及單位內(nèi)部管控的重要組成部分，還是國(guó)家審計(jì)的基石，從屬于審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。

（一）國(guó)際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義

IIA即國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年1月1日發(fā)布了新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，在這部新版框架中將內(nèi)部審計(jì)定義為獨(dú)立的，客觀的咨詢以及確認(rèn)活動(dòng)，用于改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)并提升企業(yè)價(jià)值。它主要通過有系統(tǒng)的且合理規(guī)范的方式來評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)管控和治理措施的效果，旨在幫助企業(yè)改善現(xiàn)狀從而達(dá)到目標(biāo)。

（二）國(guó)內(nèi)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義

我國(guó)則在2003年由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》并將內(nèi)部審計(jì)定義為一項(xiàng)獨(dú)立的客觀的監(jiān)督以及評(píng)價(jià)活動(dòng)，它主要通過評(píng)價(jià)和審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)控的適當(dāng)性、合法性以及有效性從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中的問題

（一）缺少專業(yè)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員

客觀來說，由于國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制出現(xiàn)和發(fā)展相對(duì)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家來說太晚，因此對(duì)于相關(guān)專業(yè)人士的教育起步也是相對(duì)落后的，部分企業(yè)中的審計(jì)從業(yè)者仍然具備相對(duì)頑固且保守的落后思想，這也造成了這一部分人員無法保證理性的公正的處理審計(jì)事務(wù)。除此之外，相對(duì)落后的從業(yè)知識(shí)教育無法保證從業(yè)人員完全掌握寬泛的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，然而豐富的企業(yè)類型要求審計(jì)人員具備處理各個(gè)領(lǐng)域與審計(jì)專業(yè)相關(guān)的工作的能力。根據(jù)最近幾年會(huì)計(jì)從業(yè)考試通過率也反映了從業(yè)門檻相對(duì)較低。上述原因都會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)具體實(shí)施中的問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)單位尚未完善

近年來隨著新興行業(yè)的產(chǎn)生，企業(yè)總數(shù)也隨之增加，部分企業(yè)為了迎合政府的制度要求設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但是機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和規(guī)章制度都尚不完整，顯然忽略了內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵作用，自然也不會(huì)制定相應(yīng)的條件用以招聘專業(yè)的從業(yè)人員。最終導(dǎo)致各行各業(yè)中的審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量不一，缺乏規(guī)范，單純應(yīng)付政府要求，并不能真正幫助企業(yè)發(fā)展。

（三）從業(yè)人員缺乏獨(dú)立性

目前來看我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是從屬于所在企業(yè)的管理部門的，只有在相應(yīng)部門的要求下才能開啟工作，人員變化以及經(jīng)費(fèi)調(diào)撥和基礎(chǔ)設(shè)備配備都必須聽從管理層的安排。在管理層的控制下很難開展客觀公正的審計(jì)工作，相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性也不能保證，因此提供給外部審計(jì)的信息真實(shí)性往往有待商榷，不僅降低了整個(gè)審計(jì)工作的效率也增加了工作難度。

三、目前解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的對(duì)策

（一）強(qiáng)化獨(dú)立性與客觀公正性

無論是從企業(yè)內(nèi)部還是外部都有可能對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀公正性造成影響，導(dǎo)致審計(jì)工作難以完成。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀公正性無疑是解決現(xiàn)存問題的重中之重，為確保企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立的，不受內(nèi)外因素干擾的情況下給出客觀公正的審計(jì)結(jié)果就要求企業(yè)必須設(shè)立專門的獨(dú)立審計(jì)部門并且明令規(guī)定不可以任何形式干擾審計(jì)工作，并且保證它不從屬于任何部門。只有完全獨(dú)立的審計(jì)部門以及獨(dú)立的工作人員才能確保獨(dú)立性。另外，審計(jì)部門的權(quán)力可以且應(yīng)該高于別的部門，為的是能夠獲取對(duì)審計(jì)工作有用的信息。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)工作的效用

造成前面提到過目前我國(guó)企業(yè)中可能存在的問題的一個(gè)關(guān)鍵原因是沒有做到將事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，顯然是把內(nèi)部審計(jì)定位成了一個(gè)檢查工具而不是讓它融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果不能及時(shí)摒棄這種迂腐的觀念，內(nèi)部審計(jì)就永遠(yuǎn)不能及時(shí)發(fā)揮它在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的積極作用，減少了它的效用。應(yīng)該樹立這樣的意識(shí)——內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該起管控和指引的作用存在于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)領(lǐng)域，尤其是關(guān)鍵的財(cái)政部門和資源部門等等，企業(yè)只有有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用才能體現(xiàn)它存在的價(jià)值。提升內(nèi)部審計(jì)的效用并且給企業(yè)帶來積極影響后才能喚醒企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。

（三）完整機(jī)構(gòu)配置，確定內(nèi)部審計(jì)職能定位

內(nèi)部審計(jì)的基本配置標(biāo)準(zhǔn)一直處于不確定不穩(wěn)定的狀態(tài)，由于相關(guān)的規(guī)章制度一直沒有提出。各個(gè)企業(yè)之間內(nèi)部審計(jì)的配置形式以及工作狀態(tài)參差不齊。而且大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能定位模糊，工作效率極低，不能及時(shí)提供有效的審計(jì)信息。一系列原因最終造成企業(yè)資金和資源流失和浪費(fèi)。因此現(xiàn)在急需處理我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定位問題。解決方案大致如下：

1.以監(jiān)督職能作為根本職能

在我國(guó)審計(jì)目前所屬的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)階段中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能被逐漸忽視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更多作為一個(gè)能夠?yàn)槠髽I(yè)提高效益的部門而存在。但是我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不夠成熟，倘若不能滿足其自身的生存需求，想要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值是很困難的。因此仍需把監(jiān)督職能放在首要地位。

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能主要體現(xiàn)于它對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流動(dòng)的監(jiān)督中，其中主要包括：對(duì)于會(huì)計(jì)信息的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)支出以及收入是否合法是否正確的監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)是否遵守規(guī)章制度的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)應(yīng)該獲得的效益的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。通過一系列的監(jiān)督觀察從而考量所得審計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。確認(rèn)審計(jì)對(duì)象有沒有按規(guī)定履行它相關(guān)的責(zé)任。確保沒有違反法律，杜絕徇私舞弊，遵循財(cái)經(jīng)法規(guī)，健全內(nèi)控，提高經(jīng)營(yíng)效率，提升企業(yè)收益。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵的控制部門，應(yīng)該及時(shí)向公司管理層和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供信息，用于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)的各個(gè)部門。最終通過審計(jì)報(bào)告進(jìn)行反饋。及時(shí)降低損失才能提升價(jià)值。此外審計(jì)部門可以給各個(gè)部門威懾從而提高部門內(nèi)部控制和工作效率，這樣也能為企業(yè)帶來無形的價(jià)值。

2.以確認(rèn)職能作為主要職能

內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能能夠幫助企業(yè)在結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)程度分析的情況下做出及時(shí)的處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)措施，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)有利的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型階段中，確認(rèn)職能無疑成為了主要職能。新準(zhǔn)則中認(rèn)為確定職能是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)提出結(jié)合相關(guān)信息分析后得出獨(dú)立評(píng)價(jià)的職能。審計(jì)確認(rèn)職能主要包括對(duì)內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)治理情況的確認(rèn)。它通過確定目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)辨別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)反饋，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等系統(tǒng)的確認(rèn)，幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。經(jīng)過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的信息的整合確認(rèn)，為企業(yè)管理者提供高效的信息用以幫助管理層提出決策。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部文化，管理和經(jīng)營(yíng)等的環(huán)境的確認(rèn)從而達(dá)到治理企業(yè)的目的。

3.以咨詢職能作為主要目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)通過客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)為企業(yè)管理者帶來經(jīng)營(yíng)建議的同時(shí)也給有關(guān)的客戶提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)?！秲?nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中認(rèn)定咨詢職能是以為企業(yè)提升效益為目的，服務(wù)于有關(guān)的客戶并給予他們意見并和客戶商定相應(yīng)的咨詢性質(zhì)和咨詢范圍。有效的咨詢服務(wù)能夠?yàn)榭蛻籼峁┯薪ㄔO(shè)性的意見，這些意見是通過總結(jié)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)文化、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)結(jié)構(gòu)等環(huán)節(jié)而得到的咨詢意見。咨詢職能以內(nèi)部審計(jì)在工作過程中的總結(jié)和經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供有效的建議。這個(gè)職能與監(jiān)督以及確認(rèn)職能相輔相成，形成內(nèi)部審計(jì)的定位體系即“監(jiān)督職能為首要，確認(rèn)職能為主要，咨詢職能為目的”。三個(gè)不同的職能因?yàn)閷?duì)象、要求以及所得信息的不同發(fā)揮不同的作用。

（四）重視后續(xù)審計(jì)，運(yùn)用審計(jì)成果

重視后續(xù)審計(jì)是應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)作用的重要途徑，它強(qiáng)調(diào)持續(xù)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。被審計(jì)的對(duì)象被要求在一段時(shí)間內(nèi)提供改正措施以及改正時(shí)間等，審計(jì)部門繼續(xù)對(duì)這些信息進(jìn)行審查，并將全年范圍內(nèi)的相關(guān)信息進(jìn)行整合，從而達(dá)到持續(xù)關(guān)注和運(yùn)用審計(jì)成果的作用。

（五）提高考核制度，提升人員素質(zhì)

通過提高招聘要求和獎(jiǎng)罰機(jī)制提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)及個(gè)人的素質(zhì)。因?yàn)閷徲?jì)工作強(qiáng)調(diào)相關(guān)從業(yè)人員有極高的職業(yè)素養(yǎng)和個(gè)人品格，更是需要有凝聚力且有能力的團(tuán)隊(duì)。因此，應(yīng)該提升招聘門檻，面向有能力勝任并且專業(yè)知識(shí)過硬的人才。并且應(yīng)當(dāng)制定專門的考核制度，通過不斷的技能培訓(xùn)以及考核，把這個(gè)極其重要的部門交給真正適合的團(tuán)隊(duì)。

四、結(jié)論

顯然內(nèi)部審計(jì)的地位會(huì)逐漸提升，正確的內(nèi)部審計(jì)定位對(duì)于企業(yè)來說是至關(guān)重要的。它關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的有效性，以及其他審計(jì)工作的效率。充分的應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)職能有利于企業(yè)建立一個(gè)健全的管理體系和內(nèi)控體系，一個(gè)企業(yè)想要可持續(xù)發(fā)展都必須重視這些。新準(zhǔn)則為企業(yè)提供了正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的相應(yīng)指導(dǎo)，而企業(yè)和相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)該認(rèn)真的理解和把理論應(yīng)用于實(shí)踐中去，做到真正的理解和把握。這樣才能減少不必要的損失并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值的提升。