賀景超

（作者單位：中建西部建設(shè)貴州有限公司）

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系分析

企業(yè)日常運(yùn)行處于市場(chǎng)環(huán)境中，難免出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)，這也是企業(yè)日常管理的主要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，并全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度，提出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)解決措施，優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的目的。

隨著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的革新，評(píng)估手段已經(jīng)完善且可以獨(dú)立制定。但如果不能完全理解企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)，企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)就是業(yè)務(wù)目標(biāo)的參與性，要求內(nèi)部成員結(jié)合實(shí)際進(jìn)行完善。就目前而言，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合實(shí)際嘗試創(chuàng)新，如在制定目標(biāo)與業(yè)務(wù)流程規(guī)劃等活動(dòng)中以觀察者的身份參與其中。通過這種方法，可以讓審計(jì)部門更好理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資產(chǎn)增值。

二、xx內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

xx為了確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，直接隸屬于董事會(huì)，同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在審計(jì)委員會(huì)下，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)與完善，并評(píng)價(jià)與監(jiān)督集團(tuán)內(nèi)部各分公司、部門的重大業(yè)務(wù)、項(xiàng)目投資等工作；同時(shí)監(jiān)督其他業(yè)務(wù)部門的活動(dòng)。xx審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)著制定年度審計(jì)計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，充分考慮集團(tuán)內(nèi)部具體情況，給出具體的內(nèi)審意見，提高內(nèi)部審計(jì)效果。

（一）xx內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。xx審計(jì)委員會(huì)準(zhǔn)備審計(jì)時(shí)，主要負(fù)責(zé)人與審計(jì)人員在審計(jì)小組成立大會(huì)上交流溝通，確保本項(xiàng)目組成員對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任等內(nèi)容有一個(gè)全面的理解。一般情況下，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要確保審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)與能力以順利完成審計(jì)工作，審計(jì)部分具有專業(yè)性質(zhì)的項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)部門受到時(shí)間與力量限制，缺少具備專業(yè)知識(shí)與技能的審計(jì)人員，直接影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二）自我質(zhì)量控制方面的現(xiàn)狀。xx組織形式為董事會(huì)負(fù)責(zé)制，審計(jì)部門位于第三級(jí)管理，并負(fù)責(zé)具體工作任務(wù)的執(zhí)行，董事會(huì)詳細(xì)規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的工作內(nèi)容與范圍。具體落實(shí)過程中內(nèi)部審計(jì)工作的開展將受到部分人為因素的影響，這點(diǎn)在同一級(jí)部門中表現(xiàn)的尤為明顯。xx內(nèi)審工作是審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)的主要責(zé)任，內(nèi)審報(bào)告經(jīng)過審計(jì)委員會(huì)審核通過后才能集團(tuán)內(nèi)外公布。

三、xx內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）xx審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足。xx在全國(guó)共有數(shù)百家下屬公司，總?cè)藬?shù)達(dá)到42余萬人。集團(tuán)總部中心依據(jù)具體情況設(shè)置4個(gè)審計(jì)部門，即A類業(yè)務(wù)審計(jì)處、B類業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)處、C類業(yè)務(wù)審計(jì)處及直屬單位審計(jì)處。在這樣龐大部門與人數(shù)下，整個(gè)集團(tuán)審計(jì)人員（包括兼職）僅有1000余人，但集團(tuán)總部審計(jì)人員僅有40余人，平均下來每個(gè)處室審計(jì)人員不到10人，這些數(shù)據(jù)對(duì)于一個(gè)集團(tuán)而言較少。

（二）質(zhì)量控制過程存在薄弱環(huán)節(jié)。xx審計(jì)人員數(shù)量不足，致使審計(jì)部門不得不減少一些效果不明顯的工作，導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)工作不及時(shí)、不到位的情況；審計(jì)人員與部門給出的整改意見未得到被審計(jì)部門的重視。主要因?yàn)橹贫炔蝗?，同時(shí)也是審計(jì)部門與其他部門扮演的角色不同，彼此處于不同的環(huán)境中，職責(zé)不同，再加上現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中雙方缺少溝通，審計(jì)人員也沒有強(qiáng)調(diào)整改意見的重要性及對(duì)部門發(fā)展的影響，本質(zhì)上就是集團(tuán)內(nèi)部不重視內(nèi)部審計(jì)的作用。

（三）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)估機(jī)制。xx審計(jì)過程與內(nèi)容不足，存在一些問題。集團(tuán)內(nèi)的審計(jì)委員會(huì)并不是完全獨(dú)立的，經(jīng)常對(duì)被審計(jì)部門的情況沒有完全掌握，有的甚至在審計(jì)結(jié)束后為迎合管理層的喜好修飾審計(jì)報(bào)告等，并未詳細(xì)制定與管理內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。通常每年年初審計(jì)部門都會(huì)制定好本年度的審計(jì)計(jì)劃，但是實(shí)際落實(shí)效果不理想，經(jīng)常存在臨時(shí)增加任務(wù)、改變審計(jì)內(nèi)容、縮短審計(jì)實(shí)際等，造成審計(jì)效果未達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。

四、xx控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）做好審計(jì)部門人員配置與培訓(xùn)。xx首先要做的就是配置足夠數(shù)量的審計(jì)人員，同時(shí)做好標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程的建設(shè)優(yōu)化工作；考慮到集團(tuán)內(nèi)部存在的審計(jì)人員嚴(yán)重加班的情況，這就需要考慮通常情況下完成正常工作所需的人數(shù)，然后根據(jù)這點(diǎn)增加所需的人數(shù)，確保正常情況下審計(jì)人員可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作；但是僅在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成設(shè)計(jì)工作是不夠的，還要保證審計(jì)工作效率與質(zhì)量。強(qiáng)化現(xiàn)有審計(jì)部門崗位人員的培訓(xùn)工作。結(jié)合內(nèi)部設(shè)計(jì)工作環(huán)境、技術(shù)手段等內(nèi)容，現(xiàn)有審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)新的審計(jì)知識(shí)與法規(guī)，持續(xù)更新自身的審計(jì)手法與手段，以滿足審計(jì)新環(huán)境的需求，有效應(yīng)對(duì)審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的問題與狀況。同時(shí)，xx考慮行業(yè)情況與地位，持續(xù)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的教育，確保崗位人員更新審計(jì)觀念、掌握新的審計(jì)方法與技術(shù)。

（二）xx加強(qiáng)監(jiān)督控制力度。監(jiān)管工作涉及到的內(nèi)容眾多，而且專業(yè)性極強(qiáng)、加之監(jiān)管內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性，這就要求企業(yè)審計(jì)人員在掌握基本審計(jì)制度、審計(jì)管理制度等一些審計(jì)人員需要掌握的基本財(cái)務(wù)知識(shí)和內(nèi)容外，還要不斷學(xué)習(xí)，掌握其他相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的知識(shí)，提高審計(jì)人員自我修養(yǎng)和自身綜合素質(zhì)；同時(shí)，為保證審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，為保證培訓(xùn)的效果，在每次培訓(xùn)之后對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核，保證審計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性。

（三）建立健全xx內(nèi)部審計(jì)制度。xx內(nèi)部管理層應(yīng)該更新管理理念，并推行全面審計(jì)制度，使得內(nèi)部審計(jì)工作引入到日常運(yùn)行管理工作中，全面發(fā)揮自身監(jiān)督制度，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)健康運(yùn)行。高層管理人員要敢于打破傳統(tǒng)，重新定位員工崗位職能，并重視實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化發(fā)展，做好審計(jì)人員的培訓(xùn)。尤其是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，集團(tuán)應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，及時(shí)更新傳統(tǒng)管理理念與方法。

（四）xx聯(lián)系實(shí)際構(gòu)建智能預(yù)警體系。xx做好內(nèi)部思想建設(shè)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的重視程度，全面落實(shí)審計(jì)信息化建設(shè)工作，有效改變信息化建設(shè)存在的不均衡與重復(fù)建設(shè)問題；建設(shè)信息化基礎(chǔ)設(shè)施，主要包括兩方面，即計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與數(shù)據(jù)庫建設(shè)。前者可以有效整合企業(yè)內(nèi)外資源，實(shí)現(xiàn)資源共享，順利完成集團(tuán)內(nèi)部物流、現(xiàn)金流、信息流與審計(jì)需求的整合統(tǒng)一，奠定集團(tuán)發(fā)展的基礎(chǔ)。xx業(yè)務(wù)與職能復(fù)雜性的持續(xù)開發(fā)AIS輔助審計(jì)系統(tǒng)以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效率。通過這種方式，審計(jì)人員可以利用AIS輔助審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)異地辦公，盡量減少人工編制審計(jì)底稿的情況，控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)xx各下屬公司的系統(tǒng)可以與AIS輔助審計(jì)系統(tǒng)相互對(duì)接，方便審計(jì)人員隨時(shí)查詢所需資料，提高審計(jì)效率，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)日常管理中內(nèi)部審計(jì)作為主要組成部分，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部控制水平，達(dá)成提高經(jīng)營(yíng)水平的目的。本文中結(jié)合xx實(shí)際情況，詳細(xì)分析內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并給出針對(duì)性的解決措施，全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。