文/龍海云 甘肅第二建設(shè)集團有限責(zé)任公司 甘肅蘭州 730050

1、引言

通過“營改增”稅收制度改革在我國的不斷推進，建筑施工企業(yè)期望通過該政策的實施，可以有效減少自身稅負情況，并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收制度，從而促進自身的發(fā)展。然而，由于建筑施工是傳統(tǒng)性行業(yè)，在國家經(jīng)濟系統(tǒng)中占據(jù)了十分關(guān)鍵的地位，在實施“營改增”后，也是受影響最大的一個行業(yè)，因此，在實際執(zhí)行時會有極大困難。所以“營改增”稅制在建筑施工企業(yè)的有效實施，并充分發(fā)揮出此政策的價值，將會對此政策的成功產(chǎn)生關(guān)鍵影響。文中針對“營改增”在建筑施工企業(yè)方面的有關(guān)內(nèi)容展開論述。

2、建筑施工企業(yè)“營改增”的意義分析

實施“營改增”稅收政策，對有關(guān)行業(yè)發(fā)展而言有著十分積極的意義，特別是建筑施工企業(yè)，其所帶來的影響更加顯著。我國制定“營改增”政策的主要原因，是調(diào)整有關(guān)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以推動現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，同時也為了推動企業(yè)可以實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理方式。從我國目前的建筑行業(yè)而言，絕大部分施工單位在企業(yè)管理方面采用的方式都相對比較落后，且管理能力不高，從而給建筑施工企業(yè)帶來了很大負擔(dān)，因此，在實施“營改增”稅收政策后，可以有效促進建筑施工單位不斷強化管理過程，以此促使企業(yè)本身管理能力的提升。

實施“營改增”稅收政策會對企業(yè)的財會工作造成極大影響，會使財務(wù)工作方式與內(nèi)容都發(fā)生極大改變。在“營改增”后，建筑施工單位必須調(diào)整內(nèi)部的會計核算方式與科目，從而會對財會人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)提出更高要求，以達到財務(wù)工作的實際需要。此外，“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)變成“增值稅”還可以一定程度降低發(fā)生稅務(wù)重復(fù)征收的狀況，進而使企業(yè)稅負得到切實下降，長遠觀之，對建筑施工單位發(fā)展利大于弊。

3、“營改增”政策對建筑施工企業(yè)影響分析

3.1 對企業(yè)稅負影響

（1）保持企業(yè)稅負的平衡性。在“營改增”下，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅額是應(yīng)稅收入與營業(yè)稅率的乘積，而增值稅是：增值稅=應(yīng)稅收入÷（1+增值稅稅率）×增值稅率-購置物品進項稅額。假如在進行核算時不考慮教育、城建等相關(guān)的附加性費用，將應(yīng)稅收入設(shè)為A，將進項稅設(shè)為B，并設(shè)“營改增”后所需繳的流轉(zhuǎn)稅額與之前的稅負水平保持相同，即為3%A=A÷(1+11%)-B，得到B=7%A，即建筑施工行業(yè)的進項稅額只有占到應(yīng)稅收入的7%，才可以達到前后稅額持平的情況，若稅負持續(xù)降低，那么可以抵扣的進項稅額需比應(yīng)稅收入的7%要高，因此，進項稅額是建筑行業(yè)稅負水平的關(guān)鍵影響因素，同時也是影響建筑施工企業(yè)稅額情況的關(guān)鍵因素。

（2）進項稅額影響因素。設(shè)備和材料成本的影響，對建筑施工企業(yè)而言，設(shè)備、材料通常由甲方提供給施工方應(yīng)用，施工方僅需購入部分輔助類設(shè)備材料，如此將會造成施工單位進項稅額較少，從而使實際稅負明顯增大。此外，由于建筑工程中存在較多施工點，所需要的工程材料也較多，如果采取零星購入的方式，那么將難以得到發(fā)票實施專項抵扣。若材料供應(yīng)方為小規(guī)模納稅單位，則所取得發(fā)票為3%增值稅稅額，此時也將難以進行進項抵扣，對企業(yè)的稅負情況造成影響。分包成本影響，一方面是施工項目分包，在“營改增”后，分包企業(yè)若屬于一般的納稅人，其適用稅率為10%，則施工企業(yè)可提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，此時進項稅額便能夠?qū)嵤┳泐~的抵扣。若納稅方為小規(guī)模的納稅企業(yè)，則施工企業(yè)可提供3%增值稅發(fā)票，那么此時施工企業(yè)可用于抵扣的進項稅額將降低，從而增加了施工企業(yè)的實際納稅額，增大了企業(yè)稅負。

3.2 對會計核算工作影響

當前，建筑行業(yè)在繳納營業(yè)稅時，其中所設(shè)的科目核算都比較簡單。核算營業(yè)稅只涉及計提與繳納兩項內(nèi)容。計提過程中，借記或者貸記應(yīng)繳營業(yè)稅和稅費等。在繳納稅費時，應(yīng)借記應(yīng)繳的營業(yè)稅和稅費等，貸記為銀行存款。在實施“營改增”之后，建筑行業(yè)需繳增值稅，從而使財會核算科目出現(xiàn)較大改變。例如一般的納稅人，針對其所涉及的主要稅費類別，下分設(shè)九個專欄，包括已交稅金、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、出口退稅等內(nèi)容。因建筑行業(yè)目前還處在“營改增”的轉(zhuǎn)型期，還需在應(yīng)交的增值稅下設(shè)新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)的進項稅，以此來區(qū)分原有增值稅帶來的進項。在增值稅核算過程中，當涉及計提銷項稅時，建筑行業(yè)一般的納稅人涉及到的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在進行進結(jié)算項款時，根據(jù)實收價款，借記銀行存款等。根據(jù)應(yīng)結(jié)算款項貸記為項目結(jié)算，并依據(jù)稅法中有關(guān)規(guī)定以繳納應(yīng)交的增值稅金額。

4、建筑施工企業(yè)成功實施“營改增”的對策分析

4.1 注重對稅務(wù)加強管理

施工單位本身的稅務(wù)管理水平將對企業(yè)需負擔(dān)的稅額起決定作用，甚至還將對企業(yè)的市場競爭力產(chǎn)生重要影響，因此，企業(yè)的管理人員必須注重對稅務(wù)加強管理，并將該方面的工作作為一項重要工作來抓。首先，企業(yè)應(yīng)主動學(xué)習(xí)并掌握“營改增”稅收政策的各項有關(guān)規(guī)定。其次，應(yīng)具備符合稅務(wù)管理要求的專業(yè)人員配置，不但要了解“營改增”，還應(yīng)不斷加強研究與分析，從而可以充分運用該政策的相關(guān)內(nèi)容實施稅收管理與籌劃，使企業(yè)的稅負下降。再者，還應(yīng)定期展開有關(guān)工作會議，結(jié)合目前的政策，對施工企業(yè)的發(fā)票業(yè)務(wù)、現(xiàn)金業(yè)務(wù)和合同管理等實施全面整合優(yōu)化，在各項業(yè)務(wù)正式實施前就處理好相關(guān)的抵扣計劃，進而減少企業(yè)的稅負，以使“營改增”的重要價值得到充分的發(fā)揮。

4.2 強化對發(fā)票的獲取工作

增值稅發(fā)票是用來抵扣稅費的唯一有效憑證，在購買原材料與分包方面，這些都是建筑施工單位抵扣稅費的主要項目，因此，在對砂石等材料采購時，不但要考慮關(guān)注材料的成本優(yōu)勢，并且還應(yīng)注重材料供應(yīng)方的資質(zhì)情況，應(yīng)由低稅負與低成本兩方面綜合考慮，從而找出一個合適的平衡點，要避免采用往常低價從優(yōu)的購買模式。在材料供貨商選擇上，企業(yè)應(yīng)盡可能和有良好信譽且實力強的供貨商合作，這樣不但可以使企業(yè)的稅負得以有效減少，并且還可以使企業(yè)在對供貨商的管理效率上得到顯著提升，進而促使企業(yè)的分包和材料采購費用降低。針對施工場地在電、水等資源利用相關(guān)費用，需盡量將其分攤展開核算，同時和稅務(wù)機構(gòu)或供應(yīng)單位協(xié)商以取得有效的專用發(fā)票以抵扣稅費。

4.3 規(guī)范對發(fā)票的管理工作

若要使增值稅發(fā)票的價值得到充分的發(fā)揮，以完成抵扣稅費過程，則企業(yè)必須要強化發(fā)票管理工作。施工企業(yè)需把發(fā)票看作現(xiàn)金來加以管理，應(yīng)在內(nèi)部建立和實施相應(yīng)管理措施。相關(guān)人員應(yīng)做好對發(fā)票專用章、讀卡器等的保管工作，并配備保險柜等，以確保發(fā)票不丟失。對已取得了抵扣條件的發(fā)票，應(yīng)及時實施登記，通過設(shè)定系統(tǒng)來提醒抵扣有關(guān)工作，同時每天均應(yīng)核對票賬信息，從而在根本上防止發(fā)生由于工作人員的疏漏而造成抵扣期限錯過等狀況。另外，施工企業(yè)還需加強對有關(guān)人員的培訓(xùn)教育，以提升其在鑒別發(fā)票方面的水平，同時與當?shù)氐亩悇?wù)機構(gòu)實施聯(lián)網(wǎng)合作，從而利于對發(fā)票的及時核算，盡可能的防止虛假發(fā)票的產(chǎn)生。

4.4 加強對供應(yīng)商的管理

因增值稅所開具的專用發(fā)票為抵扣稅費時所必需的憑證，因此，還應(yīng)強化對供應(yīng)商的管理工作，要求其必須提供和滿足抵扣要求的發(fā)票。針對已有的供貨商應(yīng)統(tǒng)一實施管理，要使其提供增值稅一般納稅人資質(zhì)，同時提供出資格認定表。對不滿足條件的，不可納入供應(yīng)商管理的范疇之內(nèi)。對新簽訂合同供應(yīng)商，特別是大項目的采購，在招標過程和合同談判時均應(yīng)要求其具有一般納稅人資質(zhì)。此外，對施工過程中不能獲得發(fā)票的材料，施工企業(yè)可以把該類業(yè)務(wù)向?qū)I(yè)單位進行分包，并要求該單位具有一般納稅人資格，從而可由專業(yè)分包單位獲得增值稅的發(fā)票來實施抵扣，以提前規(guī)避困難，防止無法正常抵扣等情況的發(fā)生。

結(jié)語：

總而言之，實施“營改增”政策對于企業(yè)的發(fā)展來說是機遇和困難并存，“營改增”可防止企業(yè)稅務(wù)被重復(fù)征收的狀況發(fā)生，從而極大的降低多數(shù)企業(yè)的稅負?！盃I改增”的提出，是我國政府為提高企業(yè)在國際上的核心競爭能力，所提出的經(jīng)濟制度改革的相關(guān)內(nèi)容，從稅制改革角度來看，“營改增”便是改革的重點突破口，會對企業(yè)的財務(wù)工作造成極大影響。在開展“營改增”后，對建筑施工企業(yè)而言，也必須順應(yīng)時代發(fā)展，不斷完善自身管理機制和財務(wù)管理方面工作，同時，在“營改增”后怎樣使企業(yè)保持長遠的發(fā)展，也是當前企業(yè)所必須認真考慮的重點問題。