張展滔　崔晟煊

[提要] 人們對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注日益增長(zhǎng)。本文從國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀開始研究，將中國(guó)與其他披露系統(tǒng)較為完善的國(guó)家進(jìn)行比較，從而發(fā)現(xiàn)其中的問題，分析其原因，并提出解決方案。

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì)信息;污染型企業(yè);霧霾

基金項(xiàng)目：河北金融學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助：“霧霾治理背景下企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露研究”（項(xiàng)目編號(hào)：201811420006）

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年11月26日

自工業(yè)時(shí)代起，人類社會(huì)對(duì)自然資源的過度開發(fā)已經(jīng)造成了對(duì)地球環(huán)境的嚴(yán)重破壞，從而引發(fā)了經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、發(fā)展等一系列問題。以溫室氣體過量排放問題為例，過量的碳排放已經(jīng)導(dǎo)致了極端天氣頻繁出現(xiàn)、全球變暖海平面上升等問題，對(duì)世界各個(gè)地區(qū)都造成重大影響。在日益加劇的環(huán)境問題壓力下，世界各國(guó)展開了一系列應(yīng)對(duì)環(huán)境問題的交流合作。在2015年12月各國(guó)通過了應(yīng)對(duì)氣候變化的《巴黎協(xié)定》，協(xié)定設(shè)定了將21世紀(jì)全球平均氣溫上升幅度控制在2℃以內(nèi)的目標(biāo)。我國(guó)作為世界主要經(jīng)濟(jì)體之一，同時(shí)也是碳排放大國(guó)，積極承擔(dān)了環(huán)境保護(hù)的國(guó)際責(zé)任。2009年我國(guó)政府提出到2020年單位GDP碳排放要在2005年的基礎(chǔ)上下降40%～45%的目標(biāo)，“十三五規(guī)劃”的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)中，無不體現(xiàn)綠色發(fā)展理念。特別是2018年，《環(huán)境保護(hù)稅法》的實(shí)施和環(huán)保稅的開征展現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于環(huán)境問題治理的決心。霧霾問題作為我國(guó)環(huán)境問題中最嚴(yán)重、最復(fù)雜，同時(shí)也是最急迫的問題，急需我國(guó)出臺(tái)一系列法律法規(guī)和科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行治理。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)外研究現(xiàn)狀。國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究早在20世紀(jì)70年代就開始了。而碳會(huì)計(jì)這一概念最早由德國(guó)的阿魯科斯布魯克提出，在1992年他總結(jié)出的物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算方法中就出現(xiàn)了碳會(huì)計(jì)思想。自此，諸多學(xué)者開始從不同方面對(duì)其進(jìn)行研究，例如：（1）Jerry G Kreuze（1996）對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容做了一定的研究和闡述;（2）X H Mengetal（2013）對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的影響因素進(jìn)行了分析。

國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露尤其的重視，早在1999年日本就制定了《環(huán)境成本及報(bào)告指南》，環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)框架初步確立，2007年再次發(fā)布了《環(huán)境報(bào)告書指南》等法律法規(guī)，闡述了需要進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)有哪些。至今為止日本相關(guān)的法律法規(guī)已有900余條，信息披露系統(tǒng)較為完善。1993年的美國(guó)證券交易委員會(huì)也制定了較為詳細(xì)的碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。2016年馬來西亞團(tuán)隊(duì)也對(duì)國(guó)內(nèi)排名前一百的企業(yè)年匯報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，并發(fā)覺這些企業(yè)碳信息披露方面依然做得不到位，近年來正在加強(qiáng)改進(jìn)。由此可見，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的國(guó)家，不管是企業(yè)自身管理，還是國(guó)家的政策規(guī)定，都對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)加強(qiáng)了完善，這也是企業(yè)為了跟上時(shí)代變化，在全球市場(chǎng)中占有有利地位而采取的有效措施。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露實(shí)施較晚，迄今為止還不成熟。在確定碳會(huì)計(jì)概念時(shí)，國(guó)內(nèi)研究人員就都有自己的看法和見解，很難達(dá)成統(tǒng)一。王澤田（2011）將當(dāng)前國(guó)際上的碳會(huì)計(jì)信息的披露情況與國(guó)內(nèi)的情況進(jìn)行了比較，據(jù)此提出當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)對(duì)于自身的相關(guān)碳會(huì)計(jì)信息披露屬于自愿行為，尚不存在完備而統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)框架，因此所披露出來的內(nèi)容相對(duì)而言都會(huì)十分有限，并且很容易出現(xiàn)避重就輕、謊報(bào)虛報(bào)等相關(guān)問題。

同時(shí)，我國(guó)依據(jù)現(xiàn)有的文獻(xiàn)及相關(guān)學(xué)者的研究對(duì)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兩者之間的關(guān)系等問題進(jìn)行了深入的探索，發(fā)現(xiàn)我國(guó)碳信息披露缺少相關(guān)法律規(guī)定，因此劉曉玲（2016）指出加強(qiáng)立法，秉公執(zhí)法來加強(qiáng)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的披露。另外，幾乎沒有特定文獻(xiàn)將單個(gè)城市或者某個(gè)特定地作為研究對(duì)象進(jìn)行詳盡的分析調(diào)查，因此現(xiàn)有的這些調(diào)查以及文獻(xiàn)所反映出來的信息可能存在缺少微觀研究、宏觀調(diào)查泛濫的問題。總體而言，大多數(shù)研究在理論方面存在表述過度而缺少相關(guān)的實(shí)證分析，對(duì)于特殊情況的調(diào)查研究總結(jié)不足等共性問題。相比較而言國(guó)外在經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兩者關(guān)系實(shí)證調(diào)查分析方面的研究成果則更加豐富。

二、企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

（一）對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督不足。從國(guó)家角度看，我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的起步較晚，還沒有較為健全的監(jiān)管系統(tǒng)，以及相應(yīng)的法律法規(guī)，這就導(dǎo)致沒有強(qiáng)硬的措施去監(jiān)督和限制企業(yè)的行為，很可能出現(xiàn)蒙混過關(guān)和作假的現(xiàn)象，并且存在著公司與國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員私下勾結(jié)的威脅。從公司內(nèi)部來看，由于國(guó)家對(duì)該項(xiàng)要求較低，公司沒有提起足夠的重視，一些設(shè)置了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由于企業(yè)內(nèi)部非正式組織的存在，員工會(huì)考慮到人際關(guān)系等方面因素，致使監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員降低標(biāo)準(zhǔn);更甚至一些企業(yè)根本沒有成立獨(dú)立的部門去管理此方面的工作，正規(guī)的工作流程并不存在，只是在規(guī)定日到來時(shí)為應(yīng)付工作，草草了事。

（二）對(duì)社會(huì)群眾的教育舉措不夠充足。由于環(huán)境的破壞逐漸影響到了人們的正常生活，而碳的過量排放又是罪魁禍?zhǔn)字唬越陙淼吞家辉~開始頻繁出現(xiàn)在生活里。但是這樣就足夠了嗎？人們并不知道如何采取相應(yīng)的行動(dòng)使問題得到改善，而只是一遍又一遍地訴說著種種危害和自己受到的影響。對(duì)于企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露和相關(guān)的一些數(shù)據(jù)人們并不理解，更不會(huì)從中獲取有用的信息，缺少了群眾這一股重要力量的關(guān)注，企業(yè)就有了很大的操作空間，有機(jī)會(huì)從中作梗。

（三）目前的碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確有效的對(duì)比。目前的碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確有效的橫向?qū)Ρ?，我?guó)的碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)剛剛開始建設(shè)，各個(gè)企業(yè)間的碳會(huì)計(jì)信息記錄標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，沒有全國(guó)范圍內(nèi)相對(duì)統(tǒng)一的記錄標(biāo)準(zhǔn)，為我國(guó)對(duì)于各地、各地對(duì)于所屬不同企業(yè)之間的監(jiān)控管理帶來挑戰(zhàn)。無法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確有效的縱向?qū)Ρ龋捎谖覈?guó)碳信息系統(tǒng)的起步較晚，相關(guān)企業(yè)特別是高污染企業(yè)缺乏長(zhǎng)期的碳會(huì)計(jì)信息記錄，使管理部門無法對(duì)其早前年度的碳會(huì)計(jì)信息和當(dāng)下信息進(jìn)行對(duì)比。不僅如此，我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏對(duì)未來長(zhǎng)時(shí)間甚至短時(shí)間內(nèi)的碳信息系統(tǒng)的預(yù)測(cè)能力，無法為管理部門對(duì)于超量超標(biāo)排放的預(yù)防控制起到幫助。無法準(zhǔn)確根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況提供對(duì)比參考標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)，特別是高污染企業(yè)為響應(yīng)國(guó)家綠色穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展理念，紛紛進(jìn)行生產(chǎn)改造轉(zhuǎn)型，但是不同企業(yè)間的轉(zhuǎn)型速度和成效略有差異，同樣的高污染企業(yè)，有些可能完成轉(zhuǎn)型生產(chǎn)過程碳排放相對(duì)減少，有些可能轉(zhuǎn)型停頓或是因客觀原因（如產(chǎn)品種類、生產(chǎn)規(guī)模）碳排放量居高不下。我國(guó)相關(guān)管理部門對(duì)于不同類型企業(yè)間碳會(huì)計(jì)信息的記錄比較管理的分類工作仍處于起步階段。

（四）目前我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理缺乏靈活性和可調(diào)整性。我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏空間上的靈活性，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的碳排放指標(biāo)差異如何考量界定？我國(guó)東中西部地區(qū)，沿海內(nèi)陸地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異，對(duì)于碳排放的限制勢(shì)必會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的相對(duì)減緩，是著力發(fā)展經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，加速經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)率先完成生產(chǎn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，還是提高相對(duì)落后地區(qū)的生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，如何界定、區(qū)分、分配、管理碳排放量勢(shì)必會(huì)成為我國(guó)政府必須要面對(duì)的尖銳問題。重污染、中度污染、輕度污染、無污染地區(qū)的碳排放指標(biāo)如何界定？我國(guó)幅員遼闊，國(guó)土跨度巨大，既有東北三省這樣的老工業(yè)區(qū)，也有河北省這樣工業(yè)污染嚴(yán)重的工業(yè)重鎮(zhèn)，同時(shí)也不乏云貴廣黔這樣環(huán)境優(yōu)良、自然環(huán)境未受較大破壞的地區(qū)。如何根據(jù)不同地區(qū)環(huán)境的破壞、恢復(fù)情況，分配碳排放指標(biāo)，記錄碳排放會(huì)計(jì)信息也是相關(guān)管理部門不得不面對(duì)的重要課題。

三、對(duì)策建議

（一）健全企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露法律體系。我國(guó)正處于碳會(huì)計(jì)信息披露這一項(xiàng)目的初期，目前碳信息披露得不到企業(yè)們的重視，所以需要完善相應(yīng)的法律法規(guī)，用此類強(qiáng)制性措施來增強(qiáng)我國(guó)初期的碳會(huì)計(jì)信息披露，隨著項(xiàng)目的發(fā)展應(yīng)將強(qiáng)制性逐步向自主性的方向轉(zhuǎn)移。在增強(qiáng)法律條文的同時(shí)，國(guó)家也應(yīng)該制定明確的碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，使不同企業(yè)有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，這樣既方便管理，又方便社會(huì)群眾從數(shù)據(jù)中獲取信息。公司內(nèi)部方面要設(shè)立監(jiān)察部門，使員工充分了解到此項(xiàng)任務(wù)的重要性，從而不敢怠慢;制定詳細(xì)的賞罰措施，這會(huì)是員工進(jìn)行此項(xiàng)工作的強(qiáng)力催化劑，提高了工作效率;公司還要定期組織相關(guān)成員進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓成員們了解到最新的披露準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)。

（二）利用多方力量推動(dòng)碳會(huì)計(jì)信息披露。在社會(huì)中可以招募對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露關(guān)注較多，對(duì)政府舉措積極響應(yīng)的人士，成立民間組織，并定期派遣有著專業(yè)知識(shí)的工作人員給普通群眾進(jìn)行講解和解答，讓普通群眾也能從公司提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)報(bào)告中獲取初級(jí)的信息。利用此民間的組織，可以更廣泛地向社會(huì)群眾傳播各公司情況和現(xiàn)狀，以及法律賦予人們的權(quán)利和相關(guān)規(guī)定，讓大眾有著手點(diǎn)去改變現(xiàn)狀。這樣便利用起了社會(huì)群眾這一股強(qiáng)大力量，對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露有著推動(dòng)和監(jiān)督的作用。

（三）建立行之有效的通用標(biāo)準(zhǔn)。需要國(guó)家借鑒相關(guān)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情、發(fā)展水平、國(guó)民需要、組織有關(guān)專家學(xué)者實(shí)地調(diào)研反復(fù)論證，為我國(guó)碳信息系統(tǒng)建立一套可查、可記、可比的行之有效的通用標(biāo)準(zhǔn)。需要我國(guó)相關(guān)部門長(zhǎng)期堅(jiān)持對(duì)碳排放企業(yè)，特別是高污染企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期不間斷的碳會(huì)計(jì)信息記錄，同時(shí)有關(guān)研究機(jī)構(gòu)要從之前階段收集的數(shù)據(jù)中總結(jié)規(guī)律，為提前把控和預(yù)防不合理、不合法的碳排放行為提供解決方法。相關(guān)管理部門進(jìn)行著重管理，集中力量重點(diǎn)對(duì)高產(chǎn)量、高污染、高排放企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期嚴(yán)密監(jiān)控。對(duì)于新興環(huán)保企業(yè)，相關(guān)部門可以采取不定期抽查、媒體監(jiān)督、群眾監(jiān)督、排放主體自行監(jiān)督等手段進(jìn)行區(qū)別化管理，實(shí)現(xiàn)政府帶隊(duì)、媒體引導(dǎo)、企業(yè)自覺、群眾監(jiān)督的四重記錄監(jiān)督系統(tǒng)。

（四）建立五位一體的監(jiān)察新體系。研究機(jī)構(gòu)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況分時(shí)間、空間制訂排放標(biāo)準(zhǔn)額度，相關(guān)政府部門根據(jù)研究機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分配到各個(gè)企業(yè)，并由政府、企業(yè)、研究機(jī)構(gòu)、媒體、群眾形成五位一體的監(jiān)察新體系。

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