王曉強

摘要：文章以Z公司作為一個例子，剖析“營改增”后建筑施工企業(yè)如何做好稅務管理工作的現(xiàn)狀，指出了施工企業(yè)的相關(guān)變化、“營改增”以后稅務管理工作的重點以及如何做好稅務管理工作。

關(guān)鍵詞：“營改增”;稅務;管理

Z公司屬于某個交通建設集團的二級公司，以公路、房屋建筑以及市政施工等業(yè)務為主。每一年的銷售額在300億左右，在全國30多個省、市、自治區(qū)和海外部分國家都有其業(yè)務。Z公司內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅是以項目作為基礎，來核算以及管理項目中的各種稅金。企業(yè)稅務員工憑借被選中單位的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向項目所在地區(qū)的相關(guān)地稅機構(gòu)申請代替建筑安裝業(yè)開出發(fā)票，上交銷售稅金。隸屬局級的單位不能直接地接管項目的稅費交納以及核算的工作。

一、建筑施工企業(yè)進行“營改增”后發(fā)生的變化

（一）政策層面上的變化

建筑施工企業(yè)在沒進行“營改增”之前是按照《中華人名共和國營業(yè)稅暫行條例》以及《中華人民共和國暫行條例實施細則》的規(guī)定來實行的。但在實施“營改增”以后就是按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》等文件的準則來實行的。稅率由3%升到11%的增值稅。

（二）企業(yè)在稅務管理層面上的變化

建筑施工企業(yè)單位具有流動性大、隨機性強的特點，絕大多數(shù)的項目都是以跨地區(qū)合作為主。建筑施工企業(yè)就要按照匯總的方式進行納稅，也就是說，各個項目在項目所在地核算應該預繳的稅額，每一個月都要稅務機關(guān)申報，不扣除進項稅。隸屬局級的單位計算以及上報應繳納的總稅額，根據(jù)企業(yè)所得稅匯總納稅的核算方式進行稅額的分配，統(tǒng)計各個項目的銷項稅額。具體步驟如下：

1.項目稅務人員要準時獲得以及審核增值稅進項發(fā)票，要把進項稅額及時無誤的上報到局級單位。以業(yè)務需求為標準，向局級單位或者是本地稅務機構(gòu)申請代開增值稅銷項的發(fā)票，支付即將要繳納的稅額。

2.局級單位的工作人員要按照每個項目的總報告以及業(yè)務信息來精確計算應交稅費—應交增值稅各級精確項目，核算目前要繳納的稅額，減去各項目已交預繳稅額后，向當?shù)囟悇諜C構(gòu)上報納稅并且說明納稅的情況。

3.隸屬局級單位的工作人員要把目前應該繳納的稅額分配到各個具體的項目，應繳納稅額的計算方式如下：建筑業(yè)務應稅服務收入/（1+11%）*11%+其他應稅服務收入/（1+適用稅率%）*適用稅率-項目進項時的稅額-局級單位進項時的稅額*項目應稅收入/機關(guān)總收入。以上便是應繳納稅額的核算方法。項目應該按照扣除預先繳納稅額后的費用向地方機構(gòu)申請金額繳稅費。

（三）內(nèi)部關(guān)系層面上的變化

從目前建筑企業(yè)的實際情況來看，它的內(nèi)部關(guān)系構(gòu)成極其復雜，在同一個項目上，可以包括總包以及分包關(guān)系，也可以是法律法規(guī)嚴禁的轉(zhuǎn)包關(guān)系，還可能是難以定論的內(nèi)包關(guān)系，嚴重者甚是沒有自己的實際工程，只是徒有虛名。這種坐等非法獲取管理費以及開發(fā)票的行為時有發(fā)生。

二、“營改增”以后施工企業(yè)稅務管理工作的重點

（一）加大合同以及資金流的管理，保證“三流”同步

按照《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》的章則，增值稅的業(yè)務務必要保持三流同步，也就是票據(jù)流、物流以及資金流確保同步方可申請扣進項稅額，若不同步，則不予以申請。確保三流的同步，確保進銷項稅額的相關(guān)度，可運用項目部管理施工，不計算本息以及盈利。合同、資金、發(fā)票都可以向外流出，可以以局級單位為名號。為了規(guī)避業(yè)主代替項目部結(jié)算材料費用的現(xiàn)象，因此把“甲供”改為“甲指”，這樣不僅能達到業(yè)務的需求，又能規(guī)避法律帶來的不便。

（二）爭取獲得以及管理增值稅進項發(fā)票

國家在扣除稅務憑證方面上沒有專門的規(guī)定，但是進項稅能否扣除卻關(guān)系到建筑施工企業(yè)的負稅以及營銷盈利，倘若扣除稅務憑證管理欠缺，就會導致項目虧損。由于供應商種類多、數(shù)目大以及跨越地區(qū)的特點，因此建筑施工企業(yè)要把進項發(fā)票的管理看作增值稅管理的重點。管理的重點主要包含：（1）相關(guān)業(yè)務人員要積極向供應商索要增值稅進項發(fā)票，并且要檢查、試驗扣除稅務憑證。一方面，相關(guān)業(yè)務人員要好好保管進項發(fā)票，另一方面要快速的稅務項目傳給稅務人員。（2）相關(guān)稅務人員要快速地確認自己所接受到的進項發(fā)票，倘若遇到異常的發(fā)票要第一時間告知經(jīng)辦人整改。（3）倘若不能在指定時間里進行認證的，對公司造成的一切虧損，相關(guān)負責人要負責全部的責任。

（三）建立信息系統(tǒng)以加強信息的傳遞

實施“營改增”的制度之后，建筑施工企業(yè)要制度一個完善的信息系統(tǒng)，來加強對增值稅的管理經(jīng)營。稅務管理系統(tǒng)要實現(xiàn)以下幾個方面，即防控風險、精細管控以及提高效率和幫助管理等方面。

一個完整的稅務管理系統(tǒng)，應包含有：合同管理、財務管理、檔案管理以及資金的規(guī)劃等等。在合同管理方面上，要限制合同流，確保增值稅銷項發(fā)票的收款方已經(jīng)同Z公司簽下了合約，與此同時，也對業(yè)主以及供應商的身份進行了保護。在財務管理方面上，要實現(xiàn)完整對接，避免進行重復的工作，要精確地對增值稅進行審核與計算。在檔案管理層面上，要保留發(fā)票的信息，將稅務檔案電子化。在資金規(guī)劃層面上，對資金的劃出進行審核，完善各個項目的稅務管理工作。企業(yè)的報賬系統(tǒng)要將進銷項數(shù)據(jù)記錄總結(jié)，局級單位就能根據(jù)記錄的數(shù)據(jù)，完善稅務系統(tǒng)的管理功能。

（四）對新老項目作出界定標準

即使《建筑工程施工許可證》以及“建筑工程承包合同”中，都明確指出開工日期，但現(xiàn)實面臨的工作卻是極大多數(shù)的建筑工程根本沒有《許可證》，即使有也是沒有注明開工時間的。新版的《許可證》，為新老項目作出了一個明確的界限，但也要依靠《合同》的規(guī)定。在根據(jù)《合同》界定新老項目的同時，也會遇到一些困難，主要有：1.開工時間不是必需的條件，現(xiàn)實工作中《合同》往往規(guī)定開工時間以《開工令》為準;2.一些邊遠山區(qū)的工程不僅沒有《許可證》，就連《合同》都是在完工后補簽的，使得稅務人員對新老項目的界定不明確。

三、做好稅務管理工作的方法

（一）建設必需的審批流程，避免開具發(fā)票出現(xiàn)風險

以票控稅的管理方式，對增值稅進行征收管理，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》、《稅收征管法》、《刑法》等等法律文獻都指明了增值稅專用發(fā)票的事宜。所以，企業(yè)務必要加大對增值稅銷項發(fā)票的管理，可以通過設立一個完整的審批流程來保證銷項發(fā)票是真實地進行交易的，和實際的營銷業(yè)務相對應。審批流程要通過經(jīng)辦人發(fā)出，有項目主管人員、局級單位業(yè)務層層審批后方可開具發(fā)票，防止一切的違法行為出現(xiàn)。

（二）加強會計人員對項目的管理，精確計算增值稅，合理分配比例、分配繳納稅額

“應交稅額-應交增值稅”項目當中，有十個以上的三級明細科目，對于計算不同業(yè)務的增值稅，其難度遠遠超過營業(yè)稅，所以，應把這項任務交給局級單位的相關(guān)人員進行精確地審核與計算。把稅務信息精確地反映在會計的審核當中，審核相關(guān)稅務人員的會計計算，杜絕稅務與會計信息不相同的問題。與此同時，隸屬局級的機構(gòu)要制定公正合理的分配比例對總的納稅額進行分擔，進項發(fā)票的項目如果扣除的稅額對了就相應的減少對其的納稅;如果進項發(fā)票的項目扣除的稅額少了，就相應的增加對其的納稅。加強各個項目提升增值稅的扣除率，也就是抵扣率。

（三）制定必要的績效考察制度，提升項目增值稅進項抵扣率

在進行“營改增”之后，局級單位要適當調(diào)整績效考察的標準，使其與增值稅下的核算口徑相對等。除此之外，建筑行業(yè)的增值稅稅負不僅受到政策改變、市場環(huán)境以及交易習慣條例等的要素干擾，還受到管理方法、實行方法以及操作方法等的內(nèi)在因素干擾。所以，績效考察要把增值稅稅負列為一個待考慮的問題，防止因為管理的欠缺而導致建筑企業(yè)的利率下降。

（四）改變預算分配比例，回歸主管稅務機關(guān)單一管理的道路

可以通過提高企業(yè)所得稅等共享稅種地方分配比例，加大財政轉(zhuǎn)移支付力度，通過預算比例調(diào)整后，建筑企業(yè)在任何地方入庫都不會影響地方政府收益，就可以取消項目地預繳等繁瑣程序，能夠高效地解決項目地稅務機關(guān)的相應問題。

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