劉禹君

(吉林財經(jīng)大學(xué) 亞泰工商管理學(xué)院，長春 130017)

內(nèi)容提要：數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，但數(shù)字經(jīng)濟的運行、發(fā)展及經(jīng)營模式特征與傳統(tǒng)的稅收體制在其收入、成本的確認(rèn)，利潤實現(xiàn)以及增值稅抵扣計算等方面的政策不匹配，未能有效體現(xiàn)稅收政策對數(shù)字經(jīng)濟的支持作用，因此，需要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟的特殊性，有針對性地對現(xiàn)行稅收政策進行調(diào)整。

一、數(shù)字經(jīng)濟及其特殊性與我國現(xiàn)行稅制

我國數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展已進入黃金期，數(shù)字經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的地位不斷提升。據(jù)測算，我國2017年數(shù)字經(jīng)濟總量為27.2萬億元，比2016年同比增長20.3%，占GDP比重達到32.9%，同比增長2.6%；數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域就業(yè)人數(shù)達1.71億人，占當(dāng)年總就業(yè)人數(shù)的22.1%，新增就業(yè)人數(shù)552萬人，占當(dāng)年新增就業(yè)的40.9%，拉動就業(yè)的作用明顯①。中國2016年數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模僅次于美國，但數(shù)字經(jīng)濟占GDP的比重卻遠低于美國、日本、德國、英國等國家。據(jù)測算，2016年數(shù)字經(jīng)濟占GDP的比重，美國為58.3%，德國、英國數(shù)字也已超過50%，日本和韓國也超過40%，說明中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展大有潛力可挖，數(shù)字經(jīng)濟將成為中國經(jīng)濟發(fā)展的新動能。

數(shù)字經(jīng)濟包括數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化兩部分，《2017中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展報告》將數(shù)字經(jīng)濟劃分為基礎(chǔ)性數(shù)字經(jīng)濟、效率型數(shù)字經(jīng)濟、新生型數(shù)字經(jīng)濟、融合型數(shù)字經(jīng)濟和福利型數(shù)字經(jīng)濟五種類型。相比于傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展有其獨有的特征。一是數(shù)據(jù)成為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展新的關(guān)鍵生產(chǎn)要素，且數(shù)據(jù)的可復(fù)制性和共享性為數(shù)字經(jīng)濟的持續(xù)增長提供了可能和基礎(chǔ)；二是數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新成為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的主要動力，具有創(chuàng)新內(nèi)涵的產(chǎn)品、服務(wù)、商業(yè)模式和人才在市場資源配置中起到關(guān)鍵作用；三是數(shù)字經(jīng)濟帶來了生產(chǎn)方式的巨大變化，工業(yè)經(jīng)濟時代自動化、標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)向智能化、個性化，同時也使得社會分工更加細(xì)致化。數(shù)字經(jīng)濟運行、發(fā)展及經(jīng)營模式的這些特征使得其在收入、成本的確定，利潤的實現(xiàn)以及增值稅抵扣計算等方面與現(xiàn)有的稅收體制不匹配，主要表現(xiàn)在以下方面：

數(shù)字經(jīng)濟對傳統(tǒng)稅制的沖擊。我國的稅收體制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，主要稅種包括增值稅和企業(yè)所得稅，而這兩種稅制的設(shè)計原理都是建立在傳統(tǒng)企業(yè)為主體的“制造—批發(fā)—零售”的經(jīng)營體系之上的。新興的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的組織方式由產(chǎn)業(yè)鏈條式轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)協(xié)同式，流轉(zhuǎn)過程也變得日益復(fù)雜，這對增值稅的傳統(tǒng)抵扣鏈條帶來了極大的沖擊。在所得稅方面，數(shù)字經(jīng)濟催生了很多新興的商業(yè)模式，商品和服務(wù)之間的界限逐漸模糊，貨幣化渠道也不斷更新，這些商業(yè)模式使得所得稅征稅過程中出現(xiàn)了收入難以定性、管轄權(quán)難以確定等問題。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟對無形資產(chǎn)的高度依賴，使得征稅對象的確定越來越困難。倪日紅[1]認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟對稅制的挑戰(zhàn)主要集中于稅源的復(fù)雜性、稅基難以控制、常設(shè)機構(gòu)模糊不清、利潤歸屬難以判斷幾個方面。

數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的沖擊。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得價值創(chuàng)造逐漸地與“實體性存在”相分離，納稅人、征稅對象等都向著“無形化”的方向發(fā)展；另一方面，一些新的商業(yè)模式的出現(xiàn)也產(chǎn)生了是否征稅、如何征稅以及按什么稅種征稅等問題，這些都給現(xiàn)行的稅收征管體系帶來了極大的挑戰(zhàn)，也使得逃避稅變得更為可行和更易操作。郭心潔等[2]提出原有的稅收征管方式已經(jīng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是對以個人用戶為主要客戶群的境外零售商，缺乏有限的稅收監(jiān)管。沈婭莉等[3]認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟背景下一些跨國企業(yè)利用其特點逃避在中國的納稅義務(wù)，損害了稅收公平原則。

現(xiàn)有數(shù)字經(jīng)濟對稅收政策影響的研究主要集中在由此帶來的對國際稅制的沖擊，應(yīng)對措施方面也主要從如何完善稅收制度及稅收征管等方面減少國際間的逃避稅問題，雖在國際稅收角度對我國的稅收政策及實施發(fā)展提出了一些建議，但并未涉及如何通過國內(nèi)稅收政策制定促進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟的特殊性及其對現(xiàn)有稅制帶來的沖擊決定了其需要相應(yīng)的稅收政策與之匹配，因此，本文旨在為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展提供稅收政策建議。

二、數(shù)字經(jīng)濟稅收政策的國際借鑒

數(shù)字經(jīng)濟在各國經(jīng)濟發(fā)展中所發(fā)揮的作用越來越重要，在稅收政策方面應(yīng)該用何種態(tài)度來對待數(shù)字經(jīng)濟是各國面臨的共同問題；加強監(jiān)管還是開放包容，各國在制定稅收政策時都在尋找一個合適的平衡點。

美國是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展時間最長、經(jīng)濟體量最大的國家。美國頒布的首項電子商務(wù)法案是《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其中明確表示對互聯(lián)網(wǎng)不開征新的稅種，這極大促進了電子商務(wù)的發(fā)展。針對該法案帶來的稅負(fù)不公平的負(fù)面影響，美國政府2014年又出臺了《市場公平法案》，對電子商務(wù)公司征收消費稅，但將其管轄權(quán)歸還給各州或地方政府。《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》在美國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展初期使得其發(fā)展得到了充分保護，隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷成熟，美國也不斷完善稅收政策進行規(guī)范，順應(yīng)了數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，也體現(xiàn)出來足夠的政策引導(dǎo)力度。

歐盟雖然也沒有對數(shù)字經(jīng)濟設(shè)立新的稅種，但其遵從稅收中性原則，在初期就明確了對電子商務(wù)征收增值稅，將數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)處于公平的商業(yè)環(huán)境中。歐盟的數(shù)字經(jīng)濟雖起步晚于美國，但其要考慮組織內(nèi)各國家間的稅收主權(quán)問題和利潤轉(zhuǎn)移問題，因此其對數(shù)字經(jīng)濟的監(jiān)管態(tài)度比較明確，但其在稅收征管方面為數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)提供了很多便利。2017年，歐盟成員國將一站式征稅制度的覆蓋范圍從歐盟成員國之間的電子商務(wù)，擴大到了非歐盟成員國通過網(wǎng)絡(luò)小王歐盟成員國的交易，銷售方只要在一個歐盟成員國注冊，就可以一次性申報繳納各國的增值稅稅款[4]。

俄羅斯政府非常重視數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，將其看作是實現(xiàn)經(jīng)濟復(fù)蘇的重要因素，所以俄羅斯政府對數(shù)字經(jīng)濟采取了較為寬松的稅收政策。俄羅斯從2010年至今，對IT企業(yè)的保險繳納都執(zhí)行了14%的低比例繳納的政策，2016年又將其優(yōu)惠期延長到了2023年，這遠遠低于俄羅斯其他行業(yè)30%的標(biāo)準(zhǔn)繳納率，為IT企業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進作用。

印度在1999年出臺的電子商務(wù)稅收政策中就規(guī)定，對于通過境外利用計算機系統(tǒng)發(fā)生的向境外公司支付款項的商業(yè)行為，應(yīng)將其收入看作特許權(quán)使用費并征收預(yù)提稅，2015年又推向了商品和服務(wù)稅法案，統(tǒng)一了其國內(nèi)的消費稅制。印度對數(shù)字經(jīng)濟的監(jiān)管態(tài)度很大程度上取決于其國內(nèi)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)達，需要完善的稅收制度進行完善，并保證其稅收主權(quán)不受侵害。

綜上，各個國家對數(shù)字經(jīng)濟的稅收態(tài)度是監(jiān)管還是包容一方面取決于其國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展程度和產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，另一方面也要考慮國際間稅收的博弈。我國的數(shù)字經(jīng)濟總量已經(jīng)排到世界第二位，但其發(fā)展質(zhì)量卻不盡如人意，而且我國的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展在初期主要依靠人口紅利和國內(nèi)巨大的消費市場，創(chuàng)新能力不足、同質(zhì)化程度較高、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的生命周期較短，在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中，核心技術(shù)欠缺，模式的創(chuàng)新又容易被復(fù)制，所以數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展還需上升到國家戰(zhàn)略層面進行扶持。另外，我國目前正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)后，傳統(tǒng)的高投入、高耗能的經(jīng)濟發(fā)展模式急需轉(zhuǎn)變，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展可以推動我國經(jīng)濟向節(jié)能、高效的方式進行轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

三、促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展稅收政策作用途徑及我國現(xiàn)行稅收政策的適應(yīng)性

推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策要考慮數(shù)字經(jīng)濟的特殊性，要更加具有針對性，具體可以通過以下幾種途徑。

降低企業(yè)創(chuàng)新成本，拓寬創(chuàng)新渠道。企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)新研發(fā)過程中往往面臨著投入高、研發(fā)成功率低、成果轉(zhuǎn)化時間長等問題?？梢酝ㄟ^加計扣除、稅收抵免等方式以激勵相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)企業(yè)加大研發(fā)投入，也可以通過對企業(yè)的研發(fā)成果適用較低稅率或免稅來降低企業(yè)的研發(fā)成本。

引導(dǎo)生產(chǎn)要素流動，實現(xiàn)均衡發(fā)展。政府對特定行業(yè)、特定領(lǐng)域和特點區(qū)域的支持，能夠?qū)ιa(chǎn)要素的分配起到引導(dǎo)作用，以使得生產(chǎn)要素向符合數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展要求的方向流動。比如，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中起到基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性的作用，通過稅收政策可以引導(dǎo)生產(chǎn)要素向相關(guān)領(lǐng)域流動，為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展起到引領(lǐng)帶動作用。從生產(chǎn)要素的跨區(qū)域流動來看，區(qū)域性的稅收政策可以使得生產(chǎn)要素向數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的薄弱地區(qū)流動，從而實現(xiàn)均衡發(fā)展。

改善就業(yè)環(huán)境，實現(xiàn)人才聚集。人才是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的重要保障，目前我國急需數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的人才，2018年發(fā)布的《中國ICT人才生態(tài)白皮書》反映，我國ICT人才需求的缺口較大，其中70%集中在云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能等數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域，而我國人工智能產(chǎn)業(yè)的人才缺口達到了百萬級。稅收政策一方面可以通過稅收減免等方式鼓勵相關(guān)企業(yè)引進人才，另一方面可以通過加計扣除的方式鼓勵企業(yè)進行人力資本的開發(fā)和培訓(xùn)，提高存量勞動力的數(shù)字技能。

支持內(nèi)部融資，促進數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)發(fā)展。稅收政策的優(yōu)惠方式有減免、返還、提高折舊率、加計扣除等，無論是對直接稅還是間接稅的稅收優(yōu)惠，都可以增加企業(yè)可用的內(nèi)部資金，從而實現(xiàn)內(nèi)部融資作用。數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)在前期發(fā)展過程中需要大量的研發(fā)、推廣等資金投入，稅收政策所帶來的內(nèi)部融資作用可有效解決其部分資金缺口，大大緩解其前期的發(fā)展困難。

目前，我國現(xiàn)行稅收政策主要通過稅收減免、優(yōu)惠稅率、加計扣除等措施對特定行業(yè)和特定行為實行稅收優(yōu)惠，但這些政策大都沒有考慮數(shù)字經(jīng)濟特殊性，缺乏對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的針對性，適應(yīng)性不強。

我國現(xiàn)有與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的稅收政策主要包括：

小微企業(yè)的所得稅政策。企業(yè)所得稅中，對于符合條件的小型微利企業(yè)的所得按50%計入應(yīng)納稅所得額，20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其應(yīng)納稅所得額的上限經(jīng)過多次調(diào)整，2017年財政部發(fā)布《關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》中規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元。

高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的稅收政策。符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可以申請享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為了鼓勵企業(yè)自主研發(fā)核心技術(shù)，還對研究開發(fā)費用實行加計扣除，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，據(jù)實扣除后，可按研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按其成本的150%進行攤銷；對于科技型中小企業(yè)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，加計扣除的比例提高到75%。

對于符合條件的軟件企業(yè)實行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止；在增值稅方面，雖對自行開發(fā)軟件產(chǎn)品的銷售按17%稅率征收增值稅(2018年5月1日起降為16%)，但對其實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的稅收政策?！盃I改增”之后，大部分的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠被延續(xù)，其中，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的，免征增值稅；《企業(yè)所得稅法》中也規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅。

我國現(xiàn)有稅收政策在促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展方面的不適應(yīng)性主要表現(xiàn)：

稅收政策缺乏針對性。首先，現(xiàn)有稅收政策大多與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)開發(fā)軟件開發(fā)等行業(yè)和行為相關(guān)，但數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展帶來了新的生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)成為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵生產(chǎn)要素，而且隨著數(shù)據(jù)存儲和計算處理能力的發(fā)展，數(shù)據(jù)的價值創(chuàng)造潛能也大幅度提升，而數(shù)據(jù)的特殊性導(dǎo)致其價值無法被量化反映在企業(yè)的財務(wù)信息中。數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)等行為都會產(chǎn)生成本，而目前的稅收政策中并沒有針對這方面的相關(guān)政策。其次，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展離不開數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施的支撐，2017年的《政府工作報告》中指出，網(wǎng)絡(luò)通信速度、質(zhì)量、網(wǎng)絡(luò)成本以及成為制約數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，要加快提高數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的質(zhì)量和效率。我國《企業(yè)所得稅法》對國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目有“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，即自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。但現(xiàn)行的《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中七大類公共基礎(chǔ)設(shè)施中并沒有數(shù)字經(jīng)濟基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的類別。

數(shù)字經(jīng)濟帶來的新興產(chǎn)業(yè)在稅收方面界定模糊。目前，我國的稅制以增值稅和所得稅為主，在增值稅征收中仍然延續(xù)了按行業(yè)適用不同稅率或征收率的政策，如制造業(yè)適用16%稅率(2018年5月1日起)，交通運輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)適用10%稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率等。但隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，演化出了很多新興行業(yè)，稅法對其行業(yè)屬性的定義并不明了，如3D打印技術(shù)服務(wù)、數(shù)據(jù)開發(fā)處理服務(wù)等到底屬于銷售貨物還是提供服務(wù)，目前還沒有統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)。

部分稅收政策缺乏延續(xù)性和適用性。對軟件行業(yè)企業(yè)的“兩免三減半”政策是2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，2018年1月1日至今還未出臺新的軟件企業(yè)所得稅政策，這些缺乏延續(xù)性的稅收政策使得相關(guān)企業(yè)在認(rèn)定過程中花費大量的人力物力，但能享受的稅收優(yōu)惠有限。在對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)實行優(yōu)惠政策時，無論是增值稅還是所得稅，都規(guī)定了技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)收入享受稅收優(yōu)惠政策的前提是必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)相關(guān)，且價款應(yīng)開具在同一張發(fā)票上，否則將無法享受稅收減免，這與數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展嚴(yán)重不匹配。在數(shù)字經(jīng)濟中，數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為其發(fā)展的核心驅(qū)動力，也使得產(chǎn)業(yè)分工越來越細(xì)化，越來越多的企業(yè)專門從事技術(shù)支持業(yè)務(wù)，若他們沒有與之相關(guān)的技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)，就不能享受稅收優(yōu)惠；另一方面，隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)融合已經(jīng)成為推動其發(fā)展的主引擎，數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)加速向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)滲透，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也開始進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用數(shù)字技術(shù)提高生產(chǎn)效率、改造傳統(tǒng)動能、促進產(chǎn)出增長，但目前的稅收政策并沒有體現(xiàn)出在這方面的支持力度，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)可能既不符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，也不符合軟件企業(yè)的認(rèn)定，其利用數(shù)字技術(shù)進行傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造也無法享受到優(yōu)惠政策。

部分稅收政策標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定與數(shù)字經(jīng)濟現(xiàn)狀不符?，F(xiàn)有與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的稅收政策中，與行業(yè)相關(guān)的政策居多，而這些政策在實施過程中都需要相關(guān)企業(yè)達到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)并進行資質(zhì)的認(rèn)定，如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定需要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的標(biāo)準(zhǔn)，軟件企業(yè)也需符合《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)制定時并沒有考慮到數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展帶來了企業(yè)產(chǎn)業(yè)組織形式的大變革，平臺成為數(shù)字經(jīng)濟時代基本的經(jīng)濟組織，互聯(lián)網(wǎng)平臺涌現(xiàn)的同時，傳統(tǒng)企業(yè)也向平臺轉(zhuǎn)型，平臺不僅將產(chǎn)品和服務(wù)的供給方和需求方進行整合，也促生了福利型數(shù)字經(jīng)濟?，F(xiàn)有的企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中并沒有考慮平臺類企業(yè)的特殊性，這些企業(yè)可能很難達到高新技術(shù)企業(yè)或軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于研發(fā)支出、銷售收入、企業(yè)性質(zhì)等方面的要求，無法享受到相關(guān)的政策支持。

稅收征管制度與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不匹配。目前，我國的稅收征管制度主要以屬地管理原則為主，而數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得生產(chǎn)要素的歸屬地難以辨認(rèn)，價值鏈也從鏈條式往網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。以增值稅為例，作為中央、地方共享稅，數(shù)字經(jīng)濟使得稅收的監(jiān)管和稅收收入的分配變得復(fù)雜，研發(fā)地、生產(chǎn)地、營業(yè)機構(gòu)、發(fā)票開具地、消費地等相分離，屬地原則難以適用，“營改增”后中央地方分享比例的調(diào)整更加劇了這一問題的嚴(yán)重性。

四、完善稅收政策促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的對策

綜上所述，現(xiàn)有的稅收政策對促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮的作用十分有限，我國有數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的龐大市場和深厚基礎(chǔ)，未來發(fā)展?jié)摿薮?，在未來發(fā)展中應(yīng)進一步加大政策支持力度，為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

加強頂層設(shè)計，促進稅制簡化?；跀?shù)字經(jīng)濟發(fā)展對我國經(jīng)濟發(fā)展的重要性，在制定稅收政策方面應(yīng)為其提供較為寬松的發(fā)展環(huán)境。從頂層設(shè)計的角度來說，我國目前的稅制是以流轉(zhuǎn)稅(間接稅)為主、所得稅(直接稅)為輔，征稅環(huán)節(jié)大多集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)，再通過商品的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁到消費者的身上。而數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域的經(jīng)濟活動更加復(fù)雜和多變，在這種趨勢下，與其用更加復(fù)雜的稅制解決問題，不如用簡單的稅制解決復(fù)雜的問題，通過對分配環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)征稅，可以更加直接地確定征稅對象和納稅人，也可以避免重復(fù)征稅的問題。

增強稅收政策制定的針對性。不同于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代的土地和工業(yè)經(jīng)濟時代的技術(shù)、資本，數(shù)字經(jīng)濟時代的關(guān)鍵生產(chǎn)要素是數(shù)據(jù)。首先，在制定稅收政策時應(yīng)充分考慮到數(shù)據(jù)的特殊性，盡可能將企業(yè)獲取數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)產(chǎn)生的收益和成本予以量化，增加數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素在計算應(yīng)納稅所得額時的抵扣項。其次，加大數(shù)字經(jīng)濟基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)惠力度，更新《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，將數(shù)字經(jīng)濟基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入其中。再次，考慮到產(chǎn)業(yè)融合在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，應(yīng)加大傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)利用數(shù)字技術(shù)進行產(chǎn)業(yè)數(shù)字化改造的稅收優(yōu)惠力度。由于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)自身的特點，其利用數(shù)字技術(shù)進行改造需要經(jīng)過時間的考驗，有研究表明，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進行數(shù)字化改造從投入到產(chǎn)出的時滯為3-10年，因此在設(shè)計稅收減免政策時應(yīng)充分考慮傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的適應(yīng)性。

擴大稅收優(yōu)惠政策的輻射范圍?，F(xiàn)有稅收政策的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)將很多應(yīng)用數(shù)字技術(shù)的傳統(tǒng)企業(yè)和一些新興的平臺類企業(yè)拒之門外，要想充分發(fā)揮稅收政策對數(shù)字經(jīng)濟的引導(dǎo)作用，就要將所有應(yīng)用數(shù)字技術(shù)的企業(yè)納入到優(yōu)惠范圍，將現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為主的優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)榈挚酆蜏p免為主的優(yōu)惠政策，即無論行業(yè)領(lǐng)域或企業(yè)性質(zhì)，只要應(yīng)用數(shù)字經(jīng)濟從事數(shù)字產(chǎn)業(yè)化或產(chǎn)業(yè)數(shù)字化相關(guān)的業(yè)務(wù)，就可以享受減免應(yīng)納稅所得額、抵扣相關(guān)費用、優(yōu)惠稅率等稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)新與研發(fā)不再局限于某一類型或某一行業(yè)的企業(yè)，使得稅收政策更具有普遍性和實效性。另外，可針對數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生的新型平臺化組織形式制定相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如平臺類高新技術(shù)企業(yè)、平臺類軟件企業(yè)等，放寬其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和條件，讓更多的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。也有學(xué)者提出建立“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從數(shù)字技術(shù)應(yīng)用、數(shù)字化模式占比等角度界定“數(shù)字企業(yè)”，一方面可以制定特定的稅收優(yōu)惠政策，另一方面也加強了統(tǒng)一指導(dǎo)和管理。

以稅收政策為保障，加強數(shù)字技術(shù)人才的引進和培養(yǎng)。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，人才需求的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，“數(shù)字人才”的缺口進一步加大，尤其是在人工智能、大數(shù)據(jù)分析等技能領(lǐng)域，隨著產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的不斷發(fā)展，跨學(xué)科的復(fù)合型人才更是供不應(yīng)求。稅收政策可以引導(dǎo)人才流動，促進企業(yè)培養(yǎng)“數(shù)字人才”，一方面，加大企業(yè)對人才培養(yǎng)和引進的抵扣力度，如對企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費和引進人才經(jīng)費進行全額抵扣；另一方面，加快個人所得稅綜合稅制改革，增加數(shù)字技能培訓(xùn)的專項抵扣，加大對科技成果轉(zhuǎn)化的個稅優(yōu)惠力度，提高數(shù)字人才的有效收入，吸引人才向數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域流動，為其發(fā)展提供人才保障。

加強稅收政策的區(qū)域性傾斜。我國2017年的《數(shù)字經(jīng)濟指數(shù)研究報告》對我國31個省級行政區(qū)域的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平進行了測算，結(jié)果顯示我國數(shù)字經(jīng)濟的DEDI綜合指數(shù)呈現(xiàn)出從東部沿海向西部內(nèi)陸逐漸降低的趨勢，其中廣東的DEDI指數(shù)排在首位，達到79.63，是排隊末位的西藏的13倍，這雖然與GDP分布基本吻合，但也呈現(xiàn)出了明顯的區(qū)域不平衡②。因此，在進行稅收政策設(shè)計時，應(yīng)向數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展薄弱的地區(qū)進行政策傾斜，保障我國數(shù)字經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

嘗試先行先試的稅收政策設(shè)計。大量實踐經(jīng)驗證明，對特定行業(yè)或區(qū)域?qū)嵭邢刃邢仍嚨奶厥舛愂照?，既能鼓勵產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也可使相關(guān)區(qū)域經(jīng)濟得到快速增長。目前，廈門、重慶、貴州等省市都已經(jīng)建立了數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)園，應(yīng)充分發(fā)揮好這些實驗園區(qū)稅收政策“試驗田”的作用，對園區(qū)內(nèi)企業(yè)進行相關(guān)稅收政策的先行先試，為全國性稅收政策的實施探索經(jīng)驗。

完善稅收征管制度，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的隱蔽化和交易方式的多樣性為稅收征管帶來了一定的困難，但同時數(shù)字信息和數(shù)據(jù)也可以服務(wù)于稅收征管。稅務(wù)機關(guān)可以利用數(shù)字經(jīng)濟平臺與企業(yè)、其他監(jiān)管部門進行信息互換，可以利用網(wǎng)絡(luò)化交易形式推廣電子發(fā)票，改變傳統(tǒng)的“以票控稅”的征管模式，借助大數(shù)據(jù)進行涉稅數(shù)據(jù)的綜合分析利用，有針對性地開展稅收征管，提高稅收征管水平。另一方面，可以通過國際間的合作解決信息不對稱的問題，積極和其他國家及組織進行雙邊或多邊的稅收協(xié)定磋商，解決數(shù)字經(jīng)濟帶來的跨國稅收征管問題。

注釋：

① 數(shù)據(jù)來源：中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與就業(yè)白皮書(2018)。

② 數(shù)據(jù)來源：2017中國數(shù)字經(jīng)濟指數(shù)(DEDI)，2017年11月。