◆徐克勤/江蘇省淮安市洪澤區(qū)三農(nóng)辦

2018年9月，國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合財(cái)政部、人社部、國(guó)土資源部、國(guó)資委、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)、國(guó)防科工局下發(fā)《關(guān)于深化混合所有制改革試點(diǎn)若干政策的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），對(duì)國(guó)有資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制、員工持股、集團(tuán)公司混改等方面有關(guān)內(nèi)容加以明確。審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，為穩(wěn)健推進(jìn)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革，國(guó)有企業(yè)審計(jì)要站在新的起點(diǎn)，明確審計(jì)方向，突出審計(jì)重點(diǎn)，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大。

一、混合所有制改革對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)提出的挑戰(zhàn)

（一）國(guó)有企業(yè)改革分類審計(jì)較難

國(guó)有企業(yè)改革的總體要求細(xì)化為“分類改革、分類發(fā)展、分類監(jiān)管、分類定責(zé)、分類考核”。由于不同性質(zhì)的企業(yè)，其改革目標(biāo)、戰(zhàn)略定位、監(jiān)管重點(diǎn)各異，審計(jì)只有在全面摸清不同國(guó)企功能定位的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)的不同性質(zhì)，確定審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能緊跟改革步伐。

（二）國(guó)有企業(yè)改革審計(jì)全覆蓋較難

隨著國(guó)有企業(yè)改革的深化發(fā)展，將帶來(lái)國(guó)有企業(yè)在功能定位、資產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資本運(yùn)作、管理體制等方面的深刻變化，同時(shí)，引入非國(guó)有資本參與國(guó)企改革和國(guó)有資本以多種方式入股非國(guó)有企業(yè)后，國(guó)資參股的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式將會(huì)大量出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)延伸到哪里，審計(jì)就要覆蓋到哪里，因此審計(jì)全覆蓋涉及的范圍將更廣，與審計(jì)資源有限之間的矛盾也將更加突出。

（三）國(guó)有企業(yè)改革審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控難

隨著國(guó)有企業(yè)改革的縱深推進(jìn)，國(guó)有資本將向關(guān)系國(guó)家安全、國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)計(jì)民生的重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域和優(yōu)勢(shì)企業(yè)集中，國(guó)有資本投資、運(yùn)營(yíng)公司作為國(guó)有資本市場(chǎng)化運(yùn)作的專業(yè)平臺(tái)，將會(huì)承擔(dān)起對(duì)國(guó)有資本進(jìn)行重組整合和創(chuàng)新發(fā)展的使命，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)向大型化、集團(tuán)化、創(chuàng)新化方向發(fā)展。國(guó)企所有制結(jié)構(gòu)將更復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍和領(lǐng)域?qū)⒏嘣Y本運(yùn)作方式將更新穎，進(jìn)一步加大審計(jì)難度。此外，由于國(guó)企發(fā)展變化較快，而國(guó)企改革配套政策、實(shí)施細(xì)則等出臺(tái)較滯后，在一定程度上增加了審計(jì)難度，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國(guó)有企業(yè)改革審計(jì)政策把握較難

自20世紀(jì)70年代末至今，國(guó)有企業(yè)改革經(jīng)歷了五個(gè)發(fā)展階段，每個(gè)階段國(guó)企改革的原則、目標(biāo)、措施、步驟都需要梳理、理解和掌握。只有深入領(lǐng)會(huì)國(guó)家政策、文件的精神實(shí)質(zhì)和邏輯主線，才能找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，并將宏觀性的政策目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各個(gè)具體的審計(jì)目標(biāo)，這對(duì)審計(jì)人員的政治敏銳度和政策把握度提出了更高的要求。

（五）審計(jì)人員綜合素質(zhì)難以滿足新要求

作為國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)督的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)審計(jì)已由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計(jì)重點(diǎn)由國(guó)有資產(chǎn)保值增值向?qū)ζ髽I(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、改革重點(diǎn)領(lǐng)域、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)重要環(huán)節(jié)以及境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行全面監(jiān)督轉(zhuǎn)變，這對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)提出了更新更高的要求。但是，受審計(jì)手段有限、審計(jì)力量不足等因素的制約，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的知識(shí)結(jié)構(gòu)、審計(jì)思維方式和審計(jì)方法手段己無(wú)法完全滿足國(guó)企改革對(duì)審計(jì)工作提出的要求。

二、混合所有制改革下國(guó)有企業(yè)審計(jì)對(duì)策

（一）國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系

一是妥善處理好國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的關(guān)系。兩者都是平等的市場(chǎng)主體，當(dāng)前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)成為大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的重要平臺(tái)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)在促進(jìn)轉(zhuǎn)變政府職能、營(yíng)造良好經(jīng)商環(huán)境、保護(hù)各類市場(chǎng)主體平等地位等方面給予助力。二是應(yīng)處理好促進(jìn)混合所有制改革和防止國(guó)有資產(chǎn)流失的關(guān)系。改革是第一位的，審計(jì)應(yīng)該服務(wù)于推動(dòng)改革這個(gè)大局，改革允許失誤，但對(duì)那些不作為、亂作為的瀆職行為導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失，要堅(jiān)決查處，最大限度地避免。三是妥善處理好依法實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)和“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的關(guān)系。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要貫徹“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”原則，緊扣中央精神和混合所有制改革發(fā)展要求，實(shí)事求是地進(jìn)行分析，看評(píng)價(jià)事項(xiàng)是否屬于在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤，是否屬于上級(jí)尚無(wú)明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤，是否屬于為推動(dòng)發(fā)展的無(wú)意過(guò)失。

（二）國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)找準(zhǔn)切入點(diǎn)

一是以混合所有制改革的目標(biāo)為切入點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)圍繞是否有利于國(guó)有企業(yè)活力提升、國(guó)有資產(chǎn)保值增值這個(gè)改革目標(biāo)來(lái)進(jìn)行審計(jì)判斷。二是以混合所有制改革的前提為切入點(diǎn)?；旌纤兄聘母锏那疤崾菄?guó)有企業(yè)公司制。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)有企業(yè)公司制改制不到位，特別是沒(méi)有進(jìn)行公司制改制而盲目進(jìn)行混合所有制改革所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。三是以混合所有制改革的層次為切入點(diǎn)。目前混合所有制改革主要在子公司層面，集團(tuán)公司層面也在積極探索，國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)操之過(guò)急或停滯不前的情況。四是以混合所有制改革的方式為切入點(diǎn)?；旌纤兄聘母锓绞街饕▏?guó)有企業(yè)改制上市、國(guó)有企業(yè)員工持股、非國(guó)有資本參與國(guó)有企業(yè)改制、國(guó)有資本入股非國(guó)有企業(yè)等多種方式。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注改革方式是否合理，是否取得預(yù)期效果等。

（三）國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)緊盯混合所有制改革關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一是緊盯改革決策環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注改革過(guò)程是否按照民主決策程序規(guī)范操作；引進(jìn)的投資者是否符合發(fā)展戰(zhàn)略；是否有效防范重大風(fēng)險(xiǎn)；是否確保改革的有序進(jìn)行，穩(wěn)妥推進(jìn)。如在項(xiàng)目決策前是否有充分的可行性調(diào)研，項(xiàng)目是否按規(guī)定經(jīng)過(guò)國(guó)資部門(mén)的核準(zhǔn)和備案。如果涉及到資本收購(gòu)、減資和出售，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注出售前是否公開(kāi)征集受讓方以保證信息發(fā)布的及時(shí)、公平和公開(kāi)，出售價(jià)格是否經(jīng)過(guò)詳細(xì)的資產(chǎn)評(píng)估并經(jīng)過(guò)國(guó)資部門(mén)的批準(zhǔn)等。二是緊盯員工持股環(huán)節(jié)。關(guān)注員工持股方案設(shè)計(jì)是否優(yōu)化、審批程序是否合理、內(nèi)控制度是否有效、員工投入資金來(lái)源是否合法，防范員工持股公司的法律、管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。查看試點(diǎn)企業(yè)是否將持股員工范圍、持股比例、入股價(jià)格、股權(quán)流轉(zhuǎn)、中介機(jī)構(gòu)以及審計(jì)評(píng)估等重要信息在本企業(yè)內(nèi)部充分披露，切實(shí)保障員工的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。國(guó)有控股上市公司是否執(zhí)行證券監(jiān)管有關(guān)信息披露規(guī)定。三是緊盯整體上市環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)有企業(yè)整體上市戰(zhàn)略推進(jìn)情況，查看是否推動(dòng)上市公司優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈有效整合、提高上市公司可持續(xù)發(fā)展能力、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。四是緊盯資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注是否存在低評(píng)、少評(píng)或不評(píng)資產(chǎn)的問(wèn)題，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)關(guān)注是否存在人為低價(jià)交易國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題，在資產(chǎn)剝離環(huán)節(jié)關(guān)注是否存在因管理不到位致使資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移挪用的問(wèn)題。五是緊盯債權(quán)債務(wù)和職工安置環(huán)節(jié)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注債權(quán)債務(wù)和職工安置情況，是否妥善保護(hù)債權(quán)人合法利益，是否穩(wěn)妥解決職工勞動(dòng)關(guān)系。

（四）國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)突出改革重點(diǎn)

1.國(guó)有資產(chǎn)管理體制審計(jì)。一是查看國(guó)企分類改革推進(jìn)情況。關(guān)注履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)是否根據(jù)國(guó)有資本的功能屬性、戰(zhàn)略定位和發(fā)展目標(biāo)，對(duì)所出資企業(yè)進(jìn)行功能界定并制定分類方案；是否對(duì)不同類別的國(guó)企制定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核方式，設(shè)定的管理指標(biāo)或考核指標(biāo)是否科學(xué)合理；商業(yè)類和公益類企業(yè)是否按照改革要求完成股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式等方面的調(diào)整和完善。二是查看國(guó)有資產(chǎn)出資人履職情況。關(guān)注國(guó)資管理部門(mén)是否按照改革要求轉(zhuǎn)變職能科學(xué)界定監(jiān)管邊界，建立監(jiān)管權(quán)力清單和責(zé)任清單，實(shí)現(xiàn)以管企業(yè)為主向管資本為主的轉(zhuǎn)變；是否理清與國(guó)有資本投資公司和運(yùn)營(yíng)公司的關(guān)系和職責(zé)，授權(quán)其進(jìn)行國(guó)有資本市場(chǎng)化運(yùn)作；是否建立健全國(guó)資監(jiān)管的相關(guān)管理制度。三是查看國(guó)有資本投資、運(yùn)營(yíng)公司運(yùn)行情況。關(guān)注國(guó)有資本投資、運(yùn)營(yíng)公司資本運(yùn)作和管理是否規(guī)范，是否推動(dòng)國(guó)有資本向關(guān)系國(guó)家安全和國(guó)計(jì)民生的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域、重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施集中，向前瞻性戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)和具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)企業(yè)集中；是否在投資管理、公司治理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、考核監(jiān)督等方面對(duì)所出資企業(yè)進(jìn)行了有效管控，國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期效果。

2.國(guó)企現(xiàn)代企業(yè)制度審計(jì)。一是查看公司法人治理結(jié)構(gòu)的健全情況。關(guān)注國(guó)企法人治理結(jié)構(gòu)是否健全，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層是否權(quán)責(zé)清晰、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡；董事會(huì)內(nèi)部制衡約束機(jī)制是否健全，組織結(jié)構(gòu)是否符合規(guī)定；對(duì)董事會(huì)、董事的考核評(píng)價(jià)和管理是否到位，對(duì)重大決策失誤是否進(jìn)行追責(zé)。二是查看國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員管理情況。關(guān)注國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員選用程序是否規(guī)范，是否根據(jù)不同企業(yè)的類別和層級(jí)，實(shí)行選任、委任、聘任等不同的選人用人方法；企業(yè)經(jīng)理層成員是否通過(guò)市場(chǎng)化選聘等方式擇優(yōu)選取，是否建立了嚴(yán)格的任期管理和目標(biāo)考核機(jī)制。三是查看企業(yè)薪酬分配制度是否科學(xué)合理。關(guān)注企業(yè)薪酬是否實(shí)行績(jī)效考核，以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向科學(xué)評(píng)價(jià)不同崗位員工的貢獻(xiàn)；對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員是否實(shí)行與選任方式相匹配、與企業(yè)功能性質(zhì)相適應(yīng)、與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤的差異化薪酬分配辦法。

3.國(guó)企內(nèi)部控制審計(jì)。一是查看企業(yè)重大決策制度的執(zhí)行情況。關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)是否嚴(yán)格按照“三重一大”制度執(zhí)行，國(guó)有資產(chǎn)處置、國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易、重大投資項(xiàng)目、大額資金使用等方面的決策程序是否合規(guī)；是否建立重大決策失誤和失職、重大投資損失和浪費(fèi)等的責(zé)任追究機(jī)制。二是查看企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全情況和執(zhí)行情況。關(guān)注企業(yè)是否建立完善的資產(chǎn)、投資、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，內(nèi)部流程控制是否做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)；企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系是否完善，內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否有效履行監(jiān)督職責(zé)；是否建立國(guó)企信息公開(kāi)制度，依法依規(guī)、及時(shí)準(zhǔn)確披露國(guó)企公司治理、管理架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、關(guān)聯(lián)交易等信息。三是查看企業(yè)損益情況。關(guān)注國(guó)企損益核算是否真實(shí)，各項(xiàng)收入及成本費(fèi)用是否真實(shí)體現(xiàn)；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制和執(zhí)行是否規(guī)范，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益是否及時(shí)足額上繳。

（五）國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)突出混合所有制改革重點(diǎn)內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)以推進(jìn)落實(shí)混合所有制改革為主線，結(jié)合國(guó)有企業(yè)分類改革的進(jìn)展，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。一是查看貫徹國(guó)家混合所有制改革的政策措施情況。檢查混合所有制改革已完成措施進(jìn)度的真實(shí)性，重點(diǎn)審計(jì)引入投資者、設(shè)立新公司、重構(gòu)公司治理機(jī)制、建立內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制等內(nèi)容，關(guān)注改革進(jìn)度是否符合國(guó)家要求，存在哪些制約因素和障礙。二是查看發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的相關(guān)制度完備情況。關(guān)注相關(guān)制度是否對(duì)可以實(shí)行混合所有制和必須采用國(guó)有獨(dú)資形式或保持國(guó)有絕對(duì)控股、相對(duì)控股的領(lǐng)域進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定和劃分；是否對(duì)決策程序和符合改革的條件進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。關(guān)注改革后企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是否形成多元制衡和科學(xué)決策，是否仍然存在經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制僵化的問(wèn)題。三是查看發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的程序規(guī)范性情況。關(guān)注國(guó)企重組改制前是否進(jìn)行了清產(chǎn)核資，是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評(píng)估，評(píng)估機(jī)構(gòu)的選擇和評(píng)估程序是否規(guī)范，是否通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正地進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，是否存在暗箱操作造成國(guó)有資產(chǎn)流失；改制重組后產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰，是否進(jìn)行了全面登記。四是查看內(nèi)部管理情況。是否建立了完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部控制制度，是否建立了權(quán)責(zé)明確、有效制衡的監(jiān)督管理機(jī)制。檢查企業(yè)內(nèi)部管理制度是否適應(yīng)新治理體制的要求，有無(wú)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；關(guān)注企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況；關(guān)注國(guó)有企業(yè)對(duì)所投資的混合所有制企業(yè)的管理監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制是否到位，是否委派董事、監(jiān)事、管理人員和財(cái)務(wù)人員等關(guān)鍵人員，是否參與了混合所有制企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)管理決策，特別是對(duì)于新進(jìn)入的行業(yè)、新的盈利模式是否及時(shí)跟進(jìn)投資項(xiàng)目，定期組織投資效益分析，是否對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與預(yù)期的偏差及時(shí)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的調(diào)整和轉(zhuǎn)變。五是查看企業(yè)改革的經(jīng)營(yíng)效果和債務(wù)狀況。重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)、與其他所有制企業(yè)合作的成效，關(guān)注投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行等情況。要從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的變化情況，選取關(guān)鍵指標(biāo)來(lái)衡量混合所有制改革的實(shí)際效果。重點(diǎn)關(guān)注投資實(shí)力是否明顯增強(qiáng)，杠桿率是否明顯降低，經(jīng)營(yíng)狀況是否明顯改善。重點(diǎn)關(guān)注虧損嚴(yán)重、持續(xù)虧損、投資多年未實(shí)際開(kāi)展業(yè)務(wù)、名為合資實(shí)為借款和涉及重大訴訟的混合所有制企業(yè)，以及存在投資前的可行性分析明顯與事實(shí)不符、不按照可行性分析的結(jié)論進(jìn)行投資、投資后實(shí)際運(yùn)營(yíng)與可行性分析發(fā)生重大偏離、持續(xù)或重大虧損的投資項(xiàng)目。六是查看財(cái)經(jīng)紀(jì)律遵守情況。檢查混合所有制改革中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是否存在違規(guī)決策造成國(guó)有資產(chǎn)流失、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律損公肥私的問(wèn)題。重點(diǎn)關(guān)注是否規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，是否存在以任何形式向本企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的員工持股企業(yè)輸送利益；國(guó)有企業(yè)購(gòu)買本企業(yè)集團(tuán)內(nèi)員工持股企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)或者向員工持股企業(yè)提供設(shè)備、場(chǎng)地、技術(shù)、勞務(wù)、服務(wù)等，是否采用市場(chǎng)化方式，做到價(jià)格公允、交易公平；有關(guān)關(guān)聯(lián)交易是否由一級(jí)企業(yè)以適當(dāng)方式定期公開(kāi)并列入企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容。