李欣蕓/ 文

一、引言

1997 年以前我國(guó)還未形成完善的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系，為完整地反映政府預(yù)算的收支情況，滿足社會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息日益增加的需求，建立起的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系對(duì)我國(guó)現(xiàn)行政府預(yù)算監(jiān)督和核算產(chǎn)生了極大影響。建立健全完善的政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制具有十分顯著的意義。

自2004 年后政府預(yù)算體系的改革，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)不斷完善，但是仍存在諸多不足，本文對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策進(jìn)行研究，從存在的問題到產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析并提出相關(guān)對(duì)策。

二、政府會(huì)計(jì)信息披露理論概述

（一）政府會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容應(yīng)該盡可能全面完整地描述政府財(cái)務(wù)情況，以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。內(nèi)容可以從宏觀和微觀兩方面來(lái)看。從宏觀方面來(lái)看，政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容包括宏觀經(jīng)濟(jì)的理論框架、新政策的實(shí)施以及給政府預(yù)算帶來(lái)的影響；從微觀方面來(lái)看，政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的分類、預(yù)算的主要假設(shè)等，還需要考慮預(yù)算制度外的財(cái)務(wù)內(nèi)容。

（二）政府會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)改革還不成熟，可以借鑒國(guó)外的研究成果，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，制定符合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的制度。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱GASB）指出財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告信息披露的質(zhì)量特征有可靠性、理解性、相關(guān)性、及時(shí)性和可比性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IASB）認(rèn)為必須具備相關(guān)性和如實(shí)反映兩個(gè)特征。澳大利亞認(rèn)為主要包括相關(guān)性和如實(shí)反映基礎(chǔ)性質(zhì)量特征。

（三）政府會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

1.公共受托責(zé)任理論

公共受托責(zé)任是指將社會(huì)公共資源受托管理于負(fù)責(zé)妥善管理公共資源的政府機(jī)構(gòu)和工作人員，據(jù)此來(lái)履行社會(huì)公共事務(wù)管理職能并向公眾報(bào)告的義務(wù)。當(dāng)前政府公共受托責(zé)任體系還不是很成熟，其具體內(nèi)容和公民關(guān)注的焦點(diǎn)也在不斷地改變，仍在不斷的發(fā)展完善。在早期，公民對(duì)政府公共受托責(zé)任的關(guān)注焦點(diǎn)于財(cái)務(wù)方面，既需要政府財(cái)政收支符合相關(guān)法律法規(guī)，又要會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。隨著社會(huì)的進(jìn)步，政府職能的轉(zhuǎn)變和民主制度的日益完善，尤其是新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，公民對(duì)政府公共受托責(zé)任的認(rèn)識(shí)也逐漸增強(qiáng)，不僅要求政府要依法守法的利用好政府財(cái)政管理資源，也要提高政府資源的利用效率。

2.決策有用論理論

任世馳、馮麗穎等（2017）指出在SFAC No.No.1《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中的“決策有用”是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)很重要的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息使用者通過獲取有用政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理有效的決策，具體表現(xiàn)在政府投資以及借貸的決策有用方面或其他類似決策有用，表現(xiàn)為使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息能夠作出合理有效的財(cái)務(wù)決策。這些信息能夠有效地使資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)發(fā)揮他們的優(yōu)勢(shì)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高社會(huì)資源的利用率。財(cái)務(wù)決策的執(zhí)行合理有效和健全有效的財(cái)務(wù)信息披露密不可分。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不充分

內(nèi)容不充分，是指政府會(huì)計(jì)報(bào)表沒有全面真實(shí)地反映政府的一些重要的會(huì)計(jì)信息，比如資產(chǎn)與負(fù)債情況。還有，不僅預(yù)算內(nèi)收支和預(yù)算外收支統(tǒng)統(tǒng)要包含于政府性收支，制度外收支也要包含于政府性收支。但是我國(guó)的政府會(huì)計(jì)披露內(nèi)容并沒有披露制度外的收支，因?yàn)闆]有相關(guān)的法律法規(guī)的依據(jù)，所以沒有對(duì)外公布。

（二）我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露使用者范圍比較窄

作為政府會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要群體，政府會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)披露內(nèi)容的真實(shí)有效非常重視。會(huì)計(jì)信息的披露的一個(gè)重要作用是滿足其需要，以便其做決策。公民賦予國(guó)家權(quán)力，同時(shí)也希望政府很好地履行義務(wù)和責(zé)任，合理支配社會(huì)資源，實(shí)現(xiàn)共同富裕。所以，公民應(yīng)享有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。然而，沒有明確的法律法規(guī)指明政府會(huì)計(jì)信息披露使用者的范圍，公民無(wú)法合理有效地獲取所需的政府會(huì)計(jì)披露信息，容易造成錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

（三）我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容可信度低

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性反映的是會(huì)計(jì)信息的可信度，意思是政府會(huì)計(jì)信息的披露要符合客觀真實(shí)情況。例如，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書，由于有些重要項(xiàng)目格式設(shè)置不全面，如政府采購(gòu)項(xiàng)目，政府采購(gòu)的金額、規(guī)模以及資金性質(zhì)無(wú)法從報(bào)表中完整的體現(xiàn)，在固定資產(chǎn)報(bào)表中也沒有反映相關(guān)的政府采購(gòu)情況，從而導(dǎo)致政府采購(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)容在預(yù)算過程中無(wú)法真實(shí)有效的反映，導(dǎo)致政府公信力下降。

四、我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析

（一）我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)不健全

改革開放以來(lái)，我國(guó)一項(xiàng)基本治國(guó)方針就是依法治國(guó)。國(guó)家的繁榮進(jìn)步，離不開法治的支撐；社會(huì)的和諧穩(wěn)定，離不開法治的保障。但目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度不健全，而且不能滿足廣泛的會(huì)計(jì)信息使用者的需要，同時(shí)我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告披露體系不能提供讓公民信服的有力依據(jù)。

（二）政府會(huì)計(jì)信息使用者不夠廣泛

我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者按照政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體劃分為內(nèi)部信息使用者和外部信息使用者。內(nèi)部信息使用者主要包括政府財(cái)政管理部門和各級(jí)政府機(jī)關(guān)，外部信息使用者主要是社會(huì)公眾。外部信息使用者和內(nèi)部信息使用者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)職能快速轉(zhuǎn)換有緊密關(guān)系，在關(guān)注內(nèi)部使用者需求的同時(shí)，也要重視外部信息使用者的需求。此外，如果外部信息使用者不能獲取有效預(yù)算會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)使用者的需求將無(wú)法滿足，將會(huì)對(duì)政府受托責(zé)任和會(huì)計(jì)信息透明度等方面產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）政府會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制尚不健全

監(jiān)督政府會(huì)計(jì)信息的合理性和合法性主要是由國(guó)家審計(jì)部門負(fù)責(zé)，但是審計(jì)部門的財(cái)力人力物力資源都是有限的，不能充分審查每一項(xiàng)政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。從現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)發(fā)展來(lái)看，缺乏政府以外的部門機(jī)構(gòu)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行審查和監(jiān)督，政府部門自說(shuō)自話，難以保證政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合理性、合法性、可信度，難以滿足決策的有用性。

五、完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）建立完善的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)

借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)改革的案例，推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革，修訂政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是不可或缺的。但是目前相關(guān)法律法規(guī)制度還不是很完善，修訂起來(lái)難度較大，可以嘗試制定譬如政府會(huì)計(jì)信息公開條例相關(guān)的管理?xiàng)l例等，政府會(huì)計(jì)責(zé)任與義務(wù)，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式和違法責(zé)任可以在相關(guān)管理?xiàng)l例中有明確依據(jù)，同時(shí)公民和政府機(jī)關(guān)可以享有同等的權(quán)利，譬如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。等相關(guān)法律法規(guī)制度成熟后，為了讓政府預(yù)算體系有個(gè)更加完善的保障制度，國(guó)家可以嘗試將政府會(huì)計(jì)行政規(guī)章制度上升到最高效率的法律體系，例如政府會(huì)計(jì)信息披露法。

（二）廣泛披露政府會(huì)計(jì)信息

我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者主要包括政府財(cái)政管理部門、各級(jí)政府機(jī)關(guān)以及社會(huì)公眾。不同層次的信息使用者獲取的政府會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和目的都不同，為了滿足不同層次的會(huì)計(jì)信息使用者的廣泛需求，需要構(gòu)建一個(gè)健全完善的政府會(huì)計(jì)信息披露體系，以滿足廣泛的信息使用者的需求，才能更好地維護(hù)好公民的利益，更好地利用好社會(huì)資源，提高資源的利用效率。

（三）建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

政府信息披露應(yīng)當(dāng)確保公民的知情權(quán)。監(jiān)督委員會(huì)和信息委員會(huì)應(yīng)對(duì)信息披露各部門和區(qū)域進(jìn)行定期或不定期審查，弘揚(yáng)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，調(diào)查和懲罰違約和違規(guī)行為。審計(jì)報(bào)告能夠?qū)φ?cái)政資金進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)資金的使用效率，可以如實(shí)反映政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容。但政府審計(jì)的財(cái)力人力資源是有限的，無(wú)法對(duì)每一項(xiàng)政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，政府財(cái)務(wù)的監(jiān)管如果有外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)譬如會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣專業(yè)的審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供專業(yè)、可靠、公平公正的審計(jì)報(bào)告，無(wú)疑是很好的補(bǔ)充。建立健全完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，有利于提高政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高政府的公信力。